【文章內(nèi)容簡介】 通知書。具體要抓好三個控制點：第一，審計項目立項和編制計劃。主要目標是要把握“三性”，即審計項目立項的重要性、針對性和可行性。所謂重要性是指立項的項目是重點領域、重點單位、重點資金以及事關改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項。所謂針對性，是指專項審計的目的要明確。所謂可行，是指審計立項必須符合法律規(guī)定的職責范圍，適合審計人力資源的現(xiàn)狀。第二，審前調(diào)查。一個審計項目要發(fā)揮審計職能，審前調(diào)查是必不可少的一個環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是編制好審計方案的基礎。項目審計前，審計機關要根據(jù)項目的審計要求，全面掌握被審計單位的基本情況，重點掌握領導關注、群眾關心、社會熱心的問題；要調(diào)查了解使審計單位和個人近年來接受過一些什么審計；調(diào)查被審計單位近年來資產(chǎn)負債、財務收支的變動情況，了解其變動的合理性和真實性；調(diào)查了解被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，合理評估被審單位內(nèi)控風險大小。只有這樣才能編制出針對性強且合理有效的審計方案。要重點查看以下材料：（1）單位財務活動概況；（2）內(nèi)部控制的設計及運行情況；（3）財務、會計資料；（4）重要的合同、協(xié)議及會議記錄資料；（5）上次審計的結(jié)論、建議以及后續(xù)審計的執(zhí)行情況；（6）上次外部審計的審計結(jié)論；（7）其他與項目審計有關的重要情況。審前調(diào)查中應克服以下三個問題：（1）對審前調(diào)查認識不清，準備不足。有的審計人員，自認為對被審計單位情況都比較熟悉，特別是對多次審計的單位和項目，更是認為情況清楚，無須開展審前調(diào)查。由于對審前調(diào)查的重要性認識不足，因此在審計項目開始之前，不充分收集項目相關的基礎材料，對項目的了解僅局限于自己的經(jīng)驗，不能有的放矢的收集項目的相關信息，從而造成審計實施方案的過于粗糙，致使審計目標不明確，審計重點不突出，缺乏針對性，審計步驟和方法缺乏指導性，嚴重影響審計質(zhì)量。（2）審前調(diào)查不深不細不全，流于形式。開展調(diào)查工作前不制定調(diào)查方案，存在隨意性和盲目性，調(diào)查什么、采用何種方式進行調(diào)查，都是臨時決定。調(diào)查工作中不堅持重要性和謹慎性原則，大多數(shù)審前調(diào)查工作，都是在進點審計前，找審計對象的領導和財務人員口頭了解，造成調(diào)查重點不突出，內(nèi)容不全面。（3）重財務管理、財務收支等方面的調(diào)查了解，輕會計數(shù)據(jù)的收集整理、匯總分析以及相關業(yè)務流程的調(diào)查。很多審計人員在審前調(diào)查階段只粗略地了解審計對象的內(nèi)控制度建立情況、財務管理和財務收支等一些表面情況，實施審計時才開始對會計數(shù)據(jù)進行收集、整理、匯總和分析，而對反映審計對象履行職能過程的業(yè)務流程，沒有去了解熟悉。如果審計時間比較緊張，就沒有足夠的時間認真分析會計數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，很容易漏掉審計線索。第三，認真編制審計方案認真編制好審計方案是審計質(zhì)量控制的關鍵。審計組要在充分調(diào)查了解、廣泛搜集有關材料和權(quán)據(jù)的基礎上，制訂好審計實施方案，明確審計目標，確定審計的范圍、內(nèi)容和重點，對審前調(diào)查所取得的材料進行初步分析性復核，評估審計風險，確定防范措施。按照審計項目的重要程度，經(jīng)審計組長和分管領導批準后才能實施。審計實施階段的質(zhì)量控制審計實施階段的質(zhì)量控制是對具體的審計過程的控制，是審計質(zhì)量控制的核心部分。包括審計進點會、提交書面承諾、進行審計公告、審計訪談、問卷調(diào)查、現(xiàn)場審計、底稿編制。具體來說要抓好三個控制點。第一，審計承諾控制。審計承諾是降低審計風險、明確審計責任的重要依據(jù)之一，也是確保被審計單位和個人所提供的審計資料真實完整的重要措施，審計承諾中應當注明審計的時間范圍、所提供的審計資料種類，被審計單位銀行賬戶等情況。當前審計承諾存在以下三個方面的問題（1）怕承擔責任，不肯承諾。根據(jù)審計法第四十三條規(guī)定：“被審計單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責任”。由于承諾書是由被審計單位法定代表人和財務負責人簽字作出，這對法定代表人和財務負責人提出了要求，不真實或亂承諾要追究責任。而一些存在違法亂紀的被審單位領導和財務負責人，更怕要求承諾。因此對審計承諾能推則推，能拖則拖，有的到審計結(jié)束時才提交承諾書。（2）不得不做，無奈承諾。被審計單位并非真正心甘情愿地向?qū)徲嫏C關作出承諾，往往是迫于審計機關的權(quán)威性，為了不給審計機關留下不配合的印象而無奈作出承諾。而更有個別被審計單位甚至認為他們配合完成這道審計程序是為了讓審計人員交差，礙于審計人員的情面，他們作出承諾并不表明他們真的愿意或準備承擔所承諾的責任。這種承諾也失去了其真正意義。（3）做好好先生，隨意承諾。被審計單位及相關人員根本不去考慮什么后果，只要是審計人員要求填寫的都會填寫，部分明知自己單位存在違規(guī)違紀行為的被審計單位，在審計機關送達審計通知書并提出書面承諾要求時也是揮筆在承諾書上豪爽簽字。這樣的承諾也等于沒有承諾。對以上三個方面的問題，我們要從以下二個方面加以重視和關注，使審計承諾更具有操作性和實用性。一是要使審計承諾可以承諾。從審計承諾的時間、程序、格式、要求上進行適當?shù)母淖儯岣邔徲嫵兄Z的可操作性，讓被審計單位及相關人員可以承諾，也讓審計機關和審計人員更能有效地利用承諾書。審計承諾時間不一定只是審計組進駐前作出，允許被審計單位及相關人員隨時作出承諾或可補充審計承諾，只要被審計單位及人員在審計實施階段提出。二是要使審計承諾必須承諾。審計承諾制作為一項審計業(yè)務制度，已寫入審計法和審計準則，就必須堅決執(zhí)行，要提高承諾書的剛性約束，不能走過場搞形式。要健全承諾制度。應從明確其法律效力為突破口，以法律強制力來保證該制度的實施。對被審計單位不提供審計承諾書、提供虛假承諾或到審計結(jié)束后才提供審計承諾書的行為，要采取強制性措施加以處罰，并進行責任追究。第二，現(xiàn)場查證控制?，F(xiàn)場查證要深入細致、一絲不茍地全面完成具體的現(xiàn)場作業(yè)。審計人員要嚴格按照審計實施方案的具體審計事項，采取審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算機和分析性復核等手段收集審計證據(jù)。審計人員在獲取審計證據(jù)時要注意：（1）充分性：證據(jù)的數(shù)量足以證實審計事項作出審計結(jié)論和建議；要保證審計人員形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。（2）適當性：審計證據(jù)的適當性就是指審計證據(jù)的相關性和可靠性，相關就是指證據(jù)和審計目標相關，不能風馬牛不相及，張冠李戴；可靠就是審計證據(jù)能如實反映客觀事實。第三，審計日記和審計工作底稿質(zhì)量控制。（1）基本要求審計組在審計實施過程中，應當真實、完善地逐日編寫審計日記。對被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響審計事項，審計人員都要如實記載，在此基礎上編制審計工作底稿。審計底稿應該內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映形成審計結(jié)論和建議有關的所有審計事項，一般應載明以下事項：被審計單位名稱；審計事項及會計期間或者截止日期；審計查出的問題摘要及其依據(jù)；審計結(jié)論；執(zhí)行人員姓名及其日期；復核人員姓名、復核日期、復核意見；索引號，頁次等。（2）要實行三級復核我們這里特別要強調(diào)的是底稿要進行三級復核。所謂三級復核是審計工作底稿應由項目負責人、部門負責人和審計機構(gòu)負責人或?qū)Ｂ毜膹秃藱C構(gòu)或復核人員對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。①詳細復核：項目負責人的復核；②一般復核：部門負責人的復核；③重點復核：審計機構(gòu)負責人的復核。審計復核的主要內(nèi)容包括：所引用的有關資料是否可靠、證據(jù)是否充分、審計程序和方法是否恰當、審計結(jié)論是否正確。審計終結(jié)階段的質(zhì)量控制審計終結(jié)階段的質(zhì)量控制是審計質(zhì)量的反饋控制，是審計質(zhì)量控制的最后環(huán)節(jié)，包括底稿交換意見、匯總審計問題、審計評價，形成報告初稿，征求意見，出具正式報告，歸檔立卷等。具體來說，應抓好兩個控制點。第一，審計報告的質(zhì)量控制審計報告是審計工作情況和結(jié)果的集中反映，它應該起到三個作用：一是審計機構(gòu)向上級或授權(quán)部門報告審計項目結(jié)果的文件；二是審計機構(gòu)向被審單位或個人下達審計結(jié)論的方式；三是審計機構(gòu)向社會公告審計結(jié)果的載體。因此，審計報告必須如實、客觀、及時、恰于其分地反映審計結(jié)果。編制審計報告時應當注意：審計報告的編制應實事求是、客觀公正的反映審計事項。審計報告應按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，做到要素齊全、格式規(guī)范、不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項（格式及內(nèi)容見內(nèi)部審計實務指南）。審計報告應突出重點、簡明扼要、易于理解；審計報告應及時編制，以便適時采取有效措施糾正；審計報告應針對被審單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行改進建議，促進組織目標的實現(xiàn)；審計報告形成的結(jié)論與建議應當充分考慮審計項目的重要性和風險水平。（1）當前審計報告質(zhì)量存在的普遍問題①文字不通俗。一些審計報告在反映問題時往往簡單地以會計核算過程或會計科目來說明事實真相，闡述問題沒有與整個業(yè)務操作過程相結(jié)合，專業(yè)術(shù)語過多過濫，給行外人閱讀和理解審計報告增加了困難。②重點不突出。一些審計報告在反映問題時主次不分、重點不突出，將所有查出的問題一一列出。對這種沒有進行提煉，面面俱到，數(shù)字充斥整個報告，讓人看了處處是問題，而又看不出關鍵性的問題。③適用不恰當。一是對違反國家財經(jīng)法規(guī)和其他有關規(guī)定的問題的定性沒有引用法律法規(guī)，或者錯誤引用法規(guī)。二是由于執(zhí)法主體、適用的范圍等原因?qū)е乱玫淖鳛閷徲嬏幚硖幜P的法律依據(jù)不準確。三是引用過時甚至是失效的法規(guī)作為審計依據(jù)。四是引用法規(guī)不規(guī)范。引用法規(guī)應寫明發(fā)文機關、文件標題、文件號三個要素。④建議不具體。一是針對性不強。一些審計報告提出的建議針對性不強，只是泛泛而談，無事實作根據(jù)，無證據(jù)作支撐，脫離客觀事實，無法讓被審計單位心服口服，降低了審計威信。二是可操作性不強。由于有些審計建議過于原則化、籠統(tǒng)化，使被審計單位無法組織落實。⑤評價不規(guī)范。一是超越審計范圍進行評價。對不屬于審計事項的內(nèi)容進行評價，對審計過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進行隨意評價。二是審計評價單一。不管什么項目，審計評價一個樣，沒有按照被審計單位的具體情況或根據(jù)被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性及被審計單位的相關內(nèi)部控制制度進行評價，而是作單一籠統(tǒng)的評價，或不予評價。三是審計評價用詞不嚴謹。存在著用詞不恰當?shù)膯栴}。如有的單位存在違紀違規(guī)問題，甚至是比較嚴重的違紀違規(guī)問題，但審計評價時往往顧及被審計單位的形象，就把審計評價中的：基本真實、基本合法、基本健全，夸大為：真實、合法、健全。還有的審計評價在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時，語言表達過于絕對。（2）加強審計報告質(zhì)量控制的主要措施①加強審計報告復核工作的力度。②健全報告質(zhì)量檢查和過錯責任追究機制。審計報告的質(zhì)量控制，從審計人員到審計組長，再到部門領導，都應明確質(zhì)量控制責任，需要有嚴格的質(zhì)量責任追究制度予以保證。一方面，要加強審計報告基礎工作的規(guī)范化，建立審計質(zhì)量分級責任制度。對審計報告的各個質(zhì)量控制環(huán)節(jié)都要有監(jiān)督，明確審計人員的職責，合理分工，強化過程控制，把事后責任評估的工作前移，避免產(chǎn)生責任時相互推諉。另一方面，加強內(nèi)部質(zhì)量控制機制，要定期開展事后審計報告質(zhì)量的檢查工作，建立定期的抽查和互查制度，一旦發(fā)現(xiàn)審計報告有質(zhì)量問題，除了正常的追究處理外，還可結(jié)合培訓有針對性地對有關人員進行業(yè)務培訓。③提高審計人員的綜合素質(zhì)。第二，審計項目檔案整理質(zhì)量控制審計項目檔案的整理要歸入四類材料，即結(jié)論性文件材料，證明性事件材料，立項性事項材料，其他備查材料。立卷時應按規(guī)則排列：卷內(nèi)文件材料應按結(jié)論類、證明類、立項類、備查類順序排列；結(jié)論類采用逆審計程序并結(jié)合文件材料的重要程度排列證明類按照審計工作底稿及所附審計證據(jù)與審計報告所列審計事項對應的順序排列立項類、備查類按照文件材料形成的時間順序，并結(jié)合文件的重要程度排列。每組文件應按照正件在前附件在后，定稿在前初稿在后，批復在前指示在后，指示在前報告在后，重要文件在前次要文件在后，匯總性文件在前基礎性文件在后的順序排列。