【文章內(nèi)容簡介】 指內(nèi)審機構(gòu)項目負責人、部門負責人和機構(gòu)負責人對具體審計項目履行情況進行逐級審查的制度。各級復核人員應明確其具體復核內(nèi)容和 承擔責任，實現(xiàn)層層把關，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都處于適當層次的控制之中。實施三級復核應堅持“全面復核，突出重點”的原 則，即在重點復核審計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執(zhí)行、審計事項的調(diào)查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等方面的 復核，努力做到復核的內(nèi)容覆蓋審計項目的全部，不留盲區(qū)。建立責任追究和獎懲制度。在實際工作中，對于既定的審計項目，如果質(zhì)量檢查跟不上，或者查而不罰，或者處罰力度不夠，再完善的內(nèi)審規(guī)范也會形同虛設。如 此，不僅使該項目的質(zhì)量控制失效，其他審計項目實施也會效仿，負面示范效應得以擴大，最終，內(nèi)審質(zhì)量低劣狀況成為普遍。因此，建立和完善內(nèi)審質(zhì)量責任追究 制度是提高內(nèi)審質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，其目的在于促使各級內(nèi)審人員明確各自承擔的責任，強化質(zhì)量控制的責任意識，有效地降低審計風險。并將審計質(zhì)量的高低與 內(nèi)審人員的職務升降、獎金提成及相關業(yè)務技能培訓掛鉤，將獎懲制度落實在內(nèi)審質(zhì)量控制的實行工作中。（四）建立健全內(nèi)審質(zhì)量控制的過程保障機制審計是一個過程，同樣審計質(zhì)量控制也是一個過程。因此要保證內(nèi)審質(zhì)量、不斷提高內(nèi)審工作水平就必須從審前、審中、審后三個環(huán)節(jié)，對審計項目實施全過程監(jiān)控。審前控制：包括審計項目選擇控制和審計方案制定控制審計項目選擇要重點放在：（1）領導關注、員工關心、社會重視、資金投入大的項目。（2）與當前中心工作相關而且容易成為熱點話題的項目。（3）選擇內(nèi)審機構(gòu)力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項目；選擇工作改進空間較大，在增值性等方面有潛力的項目；選擇基礎數(shù)據(jù)和資料有保障的項目。審計方案制定控制：應進行充分的審前調(diào)查，在摸清被審對象總體情況的前提下，科學、合理地確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、審計目標、內(nèi)審人員分工安排和審計時間等，并明確各級負責人對下級內(nèi)審人員的監(jiān)督和指導責任；其次，應使所制定 的審計方案全面具體、細化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計的全過程要求；最后，應明確規(guī)定審計方案調(diào)整的情況和審批要求，減少審計方案調(diào)整的隨意性。審中控制：主要是工作底稿編制控制和審計技術方法的控制從完整意義上講，審計工作底稿應記錄審計查出的問題和審計工作過程。審計查出 問題的記錄主要記錄審計成果，它是編制審計報告、提出審計意見和建議的依據(jù)，需要被審計單位認可并簽字；而審計工作過程的記錄反映的是內(nèi)審人員實施審計檢 查的范圍和方法，它有助于檢查內(nèi)審人員工作狀況，分清審計責任，防范審計風險，不需要被審計單位簽字認可。針對目前內(nèi)審人員注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄的情況和兩種記錄性質(zhì)上的差異，比較恰當?shù)淖鞣ㄊ菍嵭袑徲嬋沼浐蛯徲嫷赘鍍煞N文本格式，前者登記審計工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。運用現(xiàn)代審計技術方法，防范和控制內(nèi)部審計風險。其措施：（1）使用以制度基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。隨著市場經(jīng)濟的 發(fā)展，經(jīng)濟組織業(yè)務的復雜化和內(nèi)部管理的科學化，其內(nèi)部控制越來越健全和有效，進而就更多地需要使用制度基礎審計方法。運用制度基礎審計確定重點，對審計 重點采取詳細審計，增加審計證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的 審計方法的缺點，推動和促進內(nèi)部控制的建設和執(zhí)行，使審計主客體之間良性互動，達到既提高審計效率，又防范和控制內(nèi)部審計風險的目的。（2）用現(xiàn)代科學技術改進審計方法和手段。當前，要大力開發(fā)和應用計算機輔助審計方法，迅速提高內(nèi)審人員計算機專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺。以審計方法的創(chuàng)新，來提高審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風險。審后控制：主要是審計報告編制復核和審計結(jié)論的執(zhí)行情況審計報告是內(nèi)審機構(gòu)向組織領導報告審計項目結(jié)果的文件，是內(nèi)審機構(gòu)向被審單位下達審計結(jié)論的方式，是審計工作的最終成果，是審計質(zhì)量的綜合體 現(xiàn)，應對審計報告實施三級復核。重點復核：審計事實是否清楚；審計程序是否合適，是否實現(xiàn)審計目標；審計證據(jù)是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；審 計依據(jù)是否正確；審計評價意見是否恰當；審計建議是否利于改善組織的風險管理和增加組織價值；審計報告的結(jié)構(gòu)是否完整、層次分明，用語是否規(guī)范。復核后，應做好復核標識，以便分清責任。并根據(jù)審計結(jié)果及審計建議、處理決定的執(zhí)行情況等對被審計單位進行信用評價并分類，分別建立起各自的信用檔案，實行分類管 理，并作為今后內(nèi)審工作的參考?？傊瑑?nèi)部審計質(zhì)量控制是一個體系，只有從組織、人員、手段和過程等方面實施全面控制，才能產(chǎn)生實質(zhì)性的控制效果。[參考文獻][1]鄭 力。在內(nèi)部審計協(xié)會四屆四次理事會擴大會議上的講話[R]，2004[2]陳漢文，張志毅。審計委員會與內(nèi)部審計[J].中國注冊會計師，2002，（1）。[3]王立彥。美國的會計研究與公司治理[J].財務與會計，2001，（4）。[4]常 勛，黃京菁。會計師事務所質(zhì)量控制[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2004第三篇：商業(yè)銀行如何強化內(nèi)部控制商業(yè)銀行如何強化內(nèi)部控制根據(jù)財政部等五部委《關于印發(fā)〈企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〉的通知》要求，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”）自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，并鼓勵非上市企業(yè)實行。我國商業(yè)銀行作為特殊企業(yè)，在內(nèi)控體系建設方面有一定的歷史，需要在對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價的基礎上，以“基本規(guī)范”為標準，充分考慮目標模式和實施約束，逐步建立既適應外部監(jiān)管要求又滿足商業(yè)銀行內(nèi)在發(fā)展需要的內(nèi)部控制體系，進一步提高經(jīng)營管理效率，促進發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。我國商業(yè)銀行內(nèi)控體系建設存在的問題與思考我國企業(yè)的內(nèi)部控制研究起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，取得了一定的成績，但與現(xiàn)代經(jīng)營管理需要相比，仍存在明顯的差距。經(jīng)過多年的內(nèi)部控制體系建設實踐，特別是通過自我評價，我國商業(yè)銀行存在的問題也是不容忽視的：一是對內(nèi)部控制環(huán)境重視不夠。而內(nèi)控制度的設計和運行，受制于各種環(huán)境因素?？刂骗h(huán)境是整個內(nèi)部控制體系完善和有效運轉(zhuǎn)的基礎。二是對內(nèi)部控制認識不到位，缺乏科學、合理的定位。一些商業(yè)銀行錯誤地認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度。以為內(nèi)部控制就是手冊、文件和制度；或者認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資金安全控制等控制方式。對不同層次的內(nèi)部控制，特別是公司治理控制和管理控制的認識不清晰，或者不能整體認知。三是缺乏良好的人文環(huán)境。整個銀行系統(tǒng)內(nèi)控文化尚未真正建立起來，基層工作人員未充分認識到內(nèi)控和風險管理的本質(zhì)內(nèi)涵。四是內(nèi)部控制的技術方法相對落后。銀行內(nèi)部控制和風險管理取得了長足進展，但是依然不能從理論方法和技術手段上為具體的風險管理和全面風險管理實踐提供充分的支持。五是缺乏有效的風險約束機制。商業(yè)銀行的風險控制激勵和約束機制不健全，普遍存在重業(yè)務開拓輕內(nèi)部控制、重短期績效輕長期利益、重懲罰輕激勵等，難以促使員工把內(nèi)部控制活動當做日常工作和一種自覺的行為。六是現(xiàn)行的內(nèi)控制度不健全。主要體現(xiàn)在：內(nèi)控制度牽制乏力，銀行內(nèi)部控制制度在部門與部門之間，不僅相互割裂，有的甚至是相互抵觸；賞罰有度的獎懲制度沒有確立，對風險和責任的承擔未提供強大支持；內(nèi)控制度不能適應新業(yè)務的發(fā)展需要，快速跟進機制沒有建立，內(nèi)控領域存在空白點。七是有章不循，違章操作的現(xiàn)象依然存在。八是信息溝通不暢。信息是內(nèi)部控制的基礎?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制需要大量真實、合理而完整的信息，并將其用于引導控制制度的設計、執(zhí)行、評價過程。由于信息技術、信息人員素質(zhì)與現(xiàn)代商業(yè)銀行的要求有很大差距，直接影響了信息獲取的數(shù)量、質(zhì)量和傳遞速度，會計信息的不真實、管理信息的不全面、信息傳遞的不暢通，造成管理層決策和控制效率低下。九是監(jiān)督評價與銀行機構(gòu)風險程度不相適應，內(nèi)審部門難以實施過程的、動態(tài)的內(nèi)控審計評價。按照一個合理的假設——“任何企業(yè)在沒有外部壓力的情況下不會產(chǎn)生對控制的內(nèi)在動力”的觀點，如果沒有監(jiān)管，商業(yè)銀行缺乏內(nèi)部控制的內(nèi)源動力。事實上，由于商業(yè)銀行被動地接受外部監(jiān)管的要求，從歷史發(fā)展的視角看，各階段存在的問題與其相應的外部規(guī)則要求存在的問題基本是類似的?！盎疽?guī)范”的頒布實施必將為我國商業(yè)銀行完善內(nèi)部控制體系提供可靠的監(jiān)管保證。我國商業(yè)銀行進一步加強內(nèi)控建設的措施建議針對普遍存在的問題，按照外部監(jiān)管規(guī)則要求，我國商業(yè)銀行完善內(nèi)部控制體系工作需要從兩個大方面著手，一是認知，二是實施。具體講，就是強化“三個認知”和落實“六項措施”。三個認知：（一）按照系統(tǒng)的觀點和整體效率的標準來認識內(nèi)部控制體系，并充分認識內(nèi)部控制的價值創(chuàng)造性質(zhì)，整體效率和價值創(chuàng)造是內(nèi)部控制“內(nèi)源動力”產(chǎn)生的認知基礎。在系統(tǒng)和整體效率的考量下，研究分析內(nèi)部控制的外部監(jiān)管規(guī)則和商業(yè)銀行的自身特性，理清內(nèi)部控制系統(tǒng)的邊界，明確內(nèi)部控制體系的目標，并進一步區(qū)分內(nèi)部控制的不同層級，以確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，清晰地界定內(nèi)部控制活動內(nèi)容。（二）內(nèi)部控制的不斷完善是一個動態(tài)過程的概念，內(nèi)部控制的動態(tài)過程性是建立在長效工作機制的認知基礎上。內(nèi)部控制的對象、業(yè)務活動、管理控制等內(nèi)容是動態(tài)的，這就決定了內(nèi)部控制需要動態(tài)地參與經(jīng)營管理過程；同時，內(nèi)部控制建設是一項長期的工作，既不可能一蹴而就，也不可能一勞永逸，對外部環(huán)境變化和建設內(nèi)部經(jīng)營管理的變革要跟蹤分析并及時調(diào)整和完善內(nèi)部控制體系。（三）要充分認識內(nèi)部控制框架、內(nèi)部控制指引等規(guī)范要求與商業(yè)銀行的“異質(zhì)性”特征，從內(nèi)部控制的深度和廣度全方位認識內(nèi)部控制體系的復雜性，這是提高內(nèi)部控制體系建設工作有效性的認知基礎。商業(yè)銀行需要在目標導向基礎上，遵循五項基本原則，樹立成本收益的理念，按照歷史和現(xiàn)實“截面”兩個維度，尊重歷史發(fā)展，摸清現(xiàn)實狀況，明確初始狀態(tài)；參照現(xiàn)實規(guī)則，查找存在問題；針對需要和資源，確定演進路徑，逐步推進工作。同時，內(nèi)部控制文化，特別是內(nèi)部控制創(chuàng)造價值的理念必須在董事會、高管層、監(jiān)事會及全員中逐步形成。六項措施：（一）研究分析外部監(jiān)管規(guī)定，準確把握監(jiān)管實質(zhì)和具體要求。商業(yè)銀行應站在被監(jiān)管者的角度，針對內(nèi)部控制基本