【文章內容簡介】 性；確認審計報告的可靠性及審計建議的可行性 ,可從以下幾方面進行 :a、負責現(xiàn)場審計的人員經驗是否充足。 b、已完成的審計工作是否達到了內審機構擬定的質量標準。 c、在審計推斷和做出結論的過程中，是否存在著審計人員的偏見。（ 4）與被審計單位溝通。內審機構應重視被審計單位提出的異議，督導人員有責任進行核實和復查，確保審計結論的可靠。（ 5）確認和評估審計目標實現(xiàn)的情況及審計人員遵循內部審計準則的情況，確保內部審計工作的質量。 內部審計考核未能有效執(zhí)行 內部審計考核不僅可以為各項人事管理提供一個客 觀 、 公平的標準，而且會使審計機關形成按標準辦事的風氣，使各項審計工作能夠按計劃進行。對審計人員來說，也是一種控制手段，可以使審計人員牢記工作職責，養(yǎng)成按照規(guī)章制度工作的自覺性。 現(xiàn)在大部分企業(yè)內部審計考核存在的問題為：缺乏質量考核；考核內容不全面，偏重于事后結果的考核而忽略對內部審計過程的控制；考核主觀性太強，缺乏客觀公證性；考核不與獎懲相結合等。 應將內部審計考核工作作為一項重要的內容納入單位的考核工作中。檢查單位是否蘭州交通大學博文學院畢業(yè)（論文） 9 開展了審計工作，內審工作程序是否合法，審計內容是否全面準確，審計質量是否保證。并對單位內 部審計工作存在一些不規(guī)范問題及時指出，并要求整改，這樣才能保證內部審計工作的質量，進一步提高內部審計工作水平。 內部審計責任追究不到位 有的單位根本就沒有建立責任追究制度；有的責任追究形式化，沒有切實得到落實；有的責任主體不明確，責任劃分不清楚，使責任追究無法實施。 內部審計應該 積極探索勇于創(chuàng)新不斷深化領導干部經濟責任審計 。 蘭州交通大學博文學院畢業(yè)（論文） 10 四、 加強企業(yè)內部審計質量控制的對策 提高內部審計質量是一項系統(tǒng)工程，應從每項基礎工作、每個審計項目和每個審計環(huán)節(jié)抓起，實施全面質量控制。 （一） 建 立健全有效的內部審計組織保障機制和質量控制制度 健全有效的內部審計組織保障機制 就像美國針對安然、世通等一系列重大財務丑聞，先后出臺了《 2022年公司與審計義務、責任及透明度法案》、《薩班斯 奧克斯萊法案》等一系列法規(guī)措施，其中都明確規(guī)定，企業(yè)必須成立審計委員會和獨立的內部審計機構，這為我國完善內部審計法規(guī)、建立健全內部審計組織機構起到了示范作用。 內部審計的成功運作，首先需要制度健全、運行有效的公司治理。為此，應從完善獨立董事制度、合理設計經理激勵約束機制、實現(xiàn)董事長與總經理分離、明晰產權等方面強化公 司治理。逐步實現(xiàn)由董事會、審計委員會或最高管理者領導，對其負責并報告工作，獨立于各職能部門，發(fā)揮其權威性。首先，在董事會下設立審計委員會，審計委員會主要由獨立董事組成，其中至少應有一名為財會方面的專家。它的職責是對總經理的職責和經營完成情況進行控制監(jiān)督，直接對董事會負責并報告工作；其次，在總經理層以下設立審計機構，主要是對總經理以下的各級職能管理部門及分公司、業(yè)務分部經理等的職責和任務完成情況進行監(jiān)督管理，協(xié)助總經理進行日常的控制管理活動，對總經理負責并報告工作；最后，在各分公司設立審計工作組，負責監(jiān)督分公 司的各項生產或管理活動，并配合上級審計機構進行各項審計活動。其中，審計委員會與經理層審計 。機構及各審計工作組之間都存在著業(yè)務上的指導關系，以保證審計工作的順利開展。 這種模式的建立能使審計的獨立性、權威性得到很大程度的保障，同時又與國際內審師協(xié)會的《內審實務準則》的要求相一致。當然，企業(yè)內審機構的設置模式并不一定要千篇一律，只要能保證內審職能的充分發(fā)揮和內審質量即可。 建立健全質量控制制度 要結合本企業(yè)的實際建立健全各項審計制度，加快內部審計工作的制度化和規(guī)范化。（ 1）全面質量控制制度是搞好質量控制的根 本。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任蘭州交通大學博文學院畢業(yè)（論文） 11 能力、工作委派、督導、咨詢、業(yè)務承接、監(jiān)控等。制定全面質量控制政策和程序要使其有效且切合實際。首先要考慮人員職業(yè)道德、業(yè)務能力，工作的委派要與其實際能力相適應，做到任務具體、職責明確，用規(guī)章制度規(guī)范和管理工作；要在實際工作中不斷完善全面質量控制政策與程序，并采取措施保證各項制度全面貫徹落實；建立激勵與約束機制，獎罰分明。確保所有審計工作符合獨立審計準則的要求。（ 2）項目質量控制制度是搞好質量控制的關鍵。審計人員要在執(zhí)行全面質量控制政策和程序中適用于審計項目的質量控制程序；督 導人員應當在考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等情況下，合理確定對其工作進行指導、監(jiān)督和復核的方式及程度。對每一個業(yè)務項目都必須從頭嚴抓，按操作程序做好每一步，在實施過程中要及時傳達指導意見，監(jiān)督審計全過程，了解出現(xiàn)的重要會計和審計問題并及時提出處理意見。同時，嚴格執(zhí)行復核制度，任何一級都要具體明確復核內容和承擔相應的責任，層層把關，確保每一個項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終符合獨立審計準則的要求。 （二） 建立內部審計質量控制的人員保障機制 全面提高內部審計人員綜合素質，加強內部審計隊伍建設。審計人員的素質包括學識、工 作經驗、職業(yè)技能和職業(yè)道德，這些對審計工作的質量起著決定性作用。要保證和提高審計質量，就要有一批合格的、勝任的、高素質的內部審計人員。加強內部審計隊伍建設要從以下幾方面著手。 建立職業(yè)準入制度和從業(yè)資格制度 對進入內部審計機構的人員要嚴格把關， 按照一定的程序和職業(yè)條件選任審計人員，包括知識、技能、經驗、職稱資格等。 要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應的專業(yè)資格，確保內部審計人員達到履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力。 對不符合審計職業(yè)條件的審計人員，采取一定程序、方式淘汰，退出職業(yè)隊伍。 發(fā)達市場經濟國家的職 業(yè)資格制度，是伴隨各國的市場經濟體系逐步形成的，與其經濟制度相互適應。我國的社會主義市場經濟體制框架才初步建立，各項制度還處于完善階段，職業(yè)資格制度由于受管理體制、分配制度和人事制度等各種因素的制約，改革進程更為緩慢，與經濟社會發(fā)展不相適應的矛盾更加突出，給雇主和勞動者都帶來許多不便。改革職業(yè)資格管理體制，形成完整、科學的管理體系，規(guī)范職業(yè)資格管理是完善我國社會主義市場經濟體系的緊迫任務。 2022年，全國人大常委會制定頒布了行政許可法，把特殊行業(yè)職業(yè)資格的設定、授予規(guī)定為行政許可，這為完善我國的職業(yè)資格管理制度提供了法律基礎和制度框架，我們應當發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，吸取發(fā)達市場經濟國家的經驗，形成科學合理的職業(yè)資格管理制度。 蘭州交通大學博文學院畢業(yè)（論文） 12 建立內部審計人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度 要樹立內部審計人員終身學習的思想，針對工作需要，系統(tǒng)地、有計劃地組織各層次的業(yè)務培訓。 要加強對內審人員的職業(yè)道德教育，敦促他們自覺遵守國家審計準則，嚴格按照國家制定的 39項審計規(guī)范辦事，提高內審工作程序的規(guī)范性。 加強內部審計隊伍的建設，提升審計工作水平。企業(yè)內部審計制度是否真正能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計實務標準作為內部審計人員 的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。因此，要積極完善內部審計人員的后續(xù)教育體制，建立“注冊內部審計師”資格考試制度，建設一支政治素質高，業(yè)務技術過硬的內審隊伍，只有這樣，才可能較大幅度地提高內部審計人員的素質，使內部審計機構真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用，更好地為企業(yè)的經濟活動服務。 （三） 建立內部審計質量控制的手段保障機制 為了實現(xiàn)內部審計質量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結合，應做到： 充分發(fā)揮審計組長的督導作用 審計組長在審計項 目質量控制中占有很重要的地位，內部審計質量的好壞，在很大程度上取決于審計組長的能力與水平。審計組長除具備專業(yè)經驗和全面的業(yè)務能力，作好協(xié)調工作外，主要工作應該放在加強內部審計項目質量控制方面。 抓好三級復核制度的落實 所謂三級復核制度是指內部審計機構項目負責人、部門負責人和機構負責人對具體審計項目履行情況進行逐級審查的制度。各級復核人員應明確其具體復核內容和承擔責任，實現(xiàn)層層把關，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都處于適當層次的控制之中。實施三級復核應堅持 “全面復核，突出重點 ”的原則，即 在重點復核審計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執(zhí)行、審計事項的調查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等方面的復核，努力做到復核的內容覆蓋審計項目的全部，不留盲區(qū)。 建立責任追究和獎懲制度 在實際工作中，對于既定的審計項目，如果質量檢查跟不上，或者查而不罰，或者處罰力度不夠，再完善的內部審計規(guī)范也會形同虛設。如此，不僅使該項目的質量控制失效，其他審計項目的實施也會效仿，負面示范效應得以擴大，最終，內部審計質量低劣狀況成為普遍。因此，建立和完善內部審計質量責任追究制度是提高內部 審計質量控制的重要環(huán)節(jié)，其目的在于促使各級內部審計人員明確各自承擔的責任，強化質量控制蘭州交通大學博文學院畢業(yè)（論文） 13 的責任意識，有效地降低審計風險。并將審計質量的高低與內部審計人員的職務升降、獎金提成及相關業(yè)務技能培訓相掛鉤，將獎懲制度落實在內部審計質量控制的實行工作中。 （四） 建立內部審計質量控制的全過程控制制度 審計是一個過程，同樣審計質量控制也是一個過程。因此要保證內部審計質量、不斷提高內部審計工作水平就必須從審前、審中、審后三個環(huán)節(jié)，對審計項目實施全過程監(jiān)控。 審前控制 審前控制包括審計項目選擇控制和審計方案制定控制。 審計項目選擇要重點放在：（ 1）領導關注、員工關心、社會重視、資金投入大的項目。（ 2）與當前中心工作相關而且容易成為熱點話題的項目。（ 3）選擇內部審計機構力所能及、能夠獲得被審計單位接受、支持配合的項目；選擇工作改進空間較大，在增值性等方面有潛力的項目；選擇基礎數(shù)據(jù)和資料有保障的項目。 審計方案制定控制：應進行充分的審前調查，在摸清被審對象總體情況的前提下，科學、合理地確定審計范圍、審計內容、審計重點、審計目標、內部審計人員分工安排和審計時間等，并明確各級負責人對下級內部審計人員的監(jiān)督和指導責任；其次，應使所 制定的審計方案全面具體、細化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計的全過程要求；最后，應明確規(guī)定審計方案調整的情況和審批要求，減少審計方案調整的隨意性。 審中控制 審中控制主要是工作底稿編制控制和審計技術方法的控制。 從完整意義上講，審計工作底稿應記錄審計查出的問題和審計工作過程。審計查出問題的記錄主要記錄審計成果，它是編制審計報告、提出審計意見和建議的依據(jù)，需要被審計單位認可并簽字；而審計工作過程的記錄反映的是內部審計人員實施審計檢查的范圍和方法，它有助于檢查內部審計人員工作狀況，分清審計責任，防范審計風險，不需要被審計單位簽字認可。針對目前內部審計人員注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄的情況和兩種記錄性質上的差異，比較恰當?shù)淖鞣ㄊ菍嵭袑徲嬋沼浐蛯徲嫷赘鍍煞N文本格式，前者登記審計工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。 運用現(xiàn)代審計技術方法，防范和控制內部審計風險。其措施： （ 1）使用以制度基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。隨著市場經濟的發(fā)展，經濟組織業(yè)務的復雜化和內部管理的科學化，其內部控制蘭州交通大學博文學院畢業(yè)（論文） 14 越來越健全和有效，進而就更多地 需要使用制度基礎審計方法。運用制度基礎審計確定重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，做出審計判斷和結論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計方法的缺點，推動和促進內部控制的建設和執(zhí)行，使審計主客體之間良性互動，達到既提高審計效率，又防范和控制內部審計風險的目的。 （ 2）用現(xiàn)代科學技術改進審計方法和手段。當前，要大力開發(fā)和應用計算機輔助審計方法，迅速提高內部審計人員計算機專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺。以審計方 法的創(chuàng)新，來提高審計質量，降低內部審計風險。 審后控制 審后控制主要是審計報告編制復核和審計結論的執(zhí)行情況。 審計報告是內部審計機構向組織領導報告審計項目結果的文件，是內部審計機構向被審單位下達審計結論的方式，是審計工作的最終成果，是審計質量的綜合體現(xiàn)，應對審計報告實施三級復核。重點復核：審計事實是否清楚；審計程序是否合適，是否實現(xiàn)審計目標；審計證據(jù)是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；審計依據(jù)是否正確；審計評價意見是否恰當；審計建議是否利于改善組織的風險管理和增加組織價值；審計報告的結構是否完整、層 次分明，用語是否規(guī)范。復核后，應做好復核標識，以便分清責任。并根據(jù)審計結果及審計建議、處理決定的執(zhí)行情況等對被審計單位進行信用評價并分類，分別建立起各自的信用檔案，實行分類管理，并作為今后內部審計工作的參考。 總之，內部審計質量控制是一個體系，只有從各方面實施全面控制，才能產生實質性的控制效果。 蘭州交通大學博文學院畢業(yè)（論文） 15 五、 結論 內部審計監(jiān)督和評價作用的發(fā)揮程度決定于內部審計工作質量的優(yōu)劣，而要有滿意的內部審計工作質量，就必須對內部審計工