【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 夠促進(jìn)在審計(jì)工作的較早階段識(shí)別出意見(jiàn)分歧，為擬采取的后續(xù)步驟提供明確指導(dǎo)，并要求對(duì)意見(jiàn)分歧的解決情況和形成結(jié)論的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。在通過(guò)內(nèi)部咨詢(xún)解決意見(jiàn)分歧時(shí)，按照內(nèi)部咨詢(xún)體系架構(gòu)進(jìn)行咨詢(xún)。解決意見(jiàn)分歧的程序還可能包括向其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)咨詢(xún)。六、對(duì)改進(jìn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體措施有何考慮？ 答：會(huì)計(jì)事務(wù)所可以考慮：（1）開(kāi)發(fā)廣泛應(yīng)用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核培訓(xùn)課程。這些課程（如網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)課程）使得審計(jì)工作所涉及的所有相關(guān)人員清楚對(duì)于自身和他人的期望，以達(dá)到：①項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在如何履行職責(zé)方面接受充分培訓(xùn)； ②項(xiàng)目組了解項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員如何履行職責(zé)及其對(duì)項(xiàng)目組的期望，以及在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核過(guò)程中咨詢(xún)的可能類(lèi)型。（2）根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)政策和程序，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的工作進(jìn)行考核。（3）召開(kāi)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會(huì)議。定期召開(kāi)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會(huì)議，討論如何加強(qiáng)復(fù)核工作，并在設(shè)計(jì)培訓(xùn)課程及相關(guān)政策和程序時(shí)考慮這些意見(jiàn)和建議。（4）匯編形成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核問(wèn)題案例。這將有助于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員向項(xiàng)目組提出適合具體情況的問(wèn)題，評(píng)價(jià)項(xiàng)目組在具體業(yè)務(wù)中作出的重大判斷和結(jié)論。第三篇：項(xiàng)目質(zhì)量控制制度項(xiàng)目質(zhì)量控制制度第一章 總 則第一條 為了規(guī)范公司制度化管理，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高本公司在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，有效實(shí)施工程造價(jià)咨詢(xún)質(zhì)量全面管理，嚴(yán)格落實(shí)質(zhì)量控制責(zé)任制，充分保證工程造價(jià)咨詢(xún)成果的真實(shí)性、完整性、科學(xué)性，根據(jù)本公司實(shí)際情況，特制定本制度。第二條 工程造價(jià)咨詢(xún)企業(yè)對(duì)工程造價(jià)咨詢(xún)過(guò)程和成果的質(zhì)量實(shí)施項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目主審校核后交造價(jià)部主任檢查初審、專(zhuān)職復(fù)核人復(fù)核、造價(jià)咨詢(xún)副總經(jīng)理審核的三級(jí)質(zhì)量控制程序。第三條工程造價(jià)咨詢(xún)相關(guān)人員在開(kāi)展造價(jià)咨詢(xún)業(yè)務(wù)時(shí)均需執(zhí)行本管理制度。第二章 一般原則第四條 公司出具造價(jià)咨詢(xún)成果，實(shí)行逐級(jí)審核制，由各級(jí)審核人員審核后，方可簽發(fā)出具咨詢(xún)成果。第五條 各級(jí)審核人員應(yīng)當(dāng)按照以下基本要求審核咨詢(xún)工作底稿： ，造價(jià)部留存一份電子初審成果文件，以備核對(duì)；，對(duì)存在問(wèn)題或疑問(wèn)提出復(fù)核意見(jiàn)，作出復(fù)核結(jié)論，不得對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題私下處理而不記錄在案；，復(fù)核人員不參與本人所審項(xiàng)目，審核人員不參與本人所審項(xiàng)目；、完善工作底稿。第六條 工程造價(jià)咨詢(xún)質(zhì)量控制流程單應(yīng)在三級(jí)復(fù)核完畢，并確認(rèn)已經(jīng)修改、完善后，和咨詢(xún)成果文件一起按發(fā)文流程由公司總經(jīng)理或其授權(quán)人簽發(fā)。無(wú)工程造價(jià)咨詢(xún)質(zhì)量控制流程單或流程單上三級(jí)復(fù)核意見(jiàn)未落實(shí)的，一律不得出具咨詢(xún)成果文件。第三章組織方案第七條 人員及分工：根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模及難度不同，設(shè)審計(jì)組長(zhǎng)1人，負(fù)責(zé)審計(jì)組全面工作，以及運(yùn)用A0計(jì)算機(jī)審計(jì)及數(shù)據(jù)化處理；審計(jì)人員1人，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)項(xiàng)目單位進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作；工程審計(jì)人員1－3人，負(fù)責(zé)工程量計(jì)算，核實(shí)工程造價(jià)并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，建設(shè)程序?qū)徲?jì)、投資控制情況審計(jì)、建設(shè)管理情況審計(jì)，并負(fù)責(zé)對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等相關(guān)單位的審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)人員1人，負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源、到位和使用情況審計(jì)、稅費(fèi)計(jì)繳情況審計(jì)、設(shè)備采購(gòu)情況審計(jì)。第四章審計(jì)難點(diǎn)分析第八條 根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的難點(diǎn)主要有以下三方面：、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一較難適應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的綜合性審計(jì)要求。工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容覆蓋面廣、建設(shè)過(guò)程復(fù)雜決定了審計(jì)要求的綜合性，內(nèi)容既涉及財(cái)務(wù)管理，又涉及工程建設(shè)管理，不僅要對(duì)結(jié)果審計(jì)，即審查工程建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源運(yùn)用，對(duì)財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的真實(shí)性、合規(guī)性作出評(píng)價(jià)，更要對(duì)工程建設(shè)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，查找工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見(jiàn)及建議并作出評(píng)價(jià)，以達(dá)到審計(jì)的目的；在工程建設(shè)成本形成期間，通過(guò)對(duì)人工、材料機(jī)械費(fèi)等其他費(fèi)用進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，將審計(jì)關(guān)口前移，及時(shí)督促被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)糾正損失浪費(fèi)問(wèn)題，并根據(jù)整改結(jié)果對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出評(píng)價(jià)；在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，可進(jìn)一步核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)全過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部建設(shè)投資支出，核實(shí)各項(xiàng)結(jié)余資金和其他資金的實(shí)有數(shù)，為評(píng)價(jià)項(xiàng)目整體效益和效果提供依據(jù)。審計(jì)內(nèi)容綜合性、專(zhuān)業(yè)性都比較強(qiáng)，實(shí)踐中審計(jì)人員又多側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目管理缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問(wèn)題，局限在單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)、施工、竣工交付使用等整個(gè)過(guò)程涉及到很多的利益主體，其中任何一方都可能在某個(gè)過(guò)程或程序中獲取不正當(dāng)利益，進(jìn)行營(yíng)私舞弊行為。工程建設(shè)項(xiàng)目可能存在的舞弊手段多種多樣，如建設(shè)方人員利用工作職務(wù)之便獲取信息在材料采購(gòu)、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；建設(shè)方為了處理不正當(dāng)費(fèi)用，內(nèi)部管理層相互串通或建設(shè)方與施工方之間串通簽定虛假合同，編制虛假預(yù)決算資料并購(gòu)買(mǎi)發(fā)票套取現(xiàn)金，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)；還有的工程長(zhǎng)期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益難以保證等等。工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的舞弊行為較其它經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目更加隱蔽，在形式上難以發(fā)現(xiàn)漏洞，有看似合法完整的工程資料，合乎要求的程序甚至具備正規(guī)發(fā)票，加大了工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。、完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。目前在工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)活動(dòng)的不同階段通常使用不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，工程建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)主要是定性評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目調(diào)研程序的合規(guī)性，論證的科學(xué)性、嚴(yán)密性，以及有無(wú)決策失誤問(wèn)題等。工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期、運(yùn)營(yíng)期側(cè)重于定量評(píng)價(jià)。建設(shè)期的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：投資完成額、資金平均占用額、建設(shè)工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結(jié)算審減率等。運(yùn)營(yíng)期的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、成本利潤(rùn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、投資利潤(rùn)率、投資利潤(rùn)率、投資回收期等。以上定量指標(biāo)大多數(shù)為財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，從使用情況看，單靠財(cái)務(wù)指標(biāo)并沒(méi)有真正完全地反映出建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，由于我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)尚處于摸索發(fā)展階段，成熟的可借鑒的東西還比較少，沒(méi)有一套系統(tǒng)完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，因此制約了工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展。，應(yīng)從以下三個(gè)方面著手： ，適當(dāng)利用有關(guān)部門(mén)的工作成果。由于工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員駕御財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識(shí)面的同時(shí)做好財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專(zhuān)業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前要對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)要求進(jìn)行全面分析，合理安排財(cái)務(wù)審計(jì)與工程管理審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的分工與合作，為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的順利實(shí)施奠定相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)。，要做出恰當(dāng)?shù)母哔|(zhì)量的審計(jì)評(píng)價(jià)，與有關(guān)部門(mén)的合作尤其重要，必要時(shí)借助它們的工作成果，主要表現(xiàn)在：一是與工程審價(jià)部門(mén)的合作，或直接從工程審價(jià)部門(mén)取得工程審定值，或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；二是與工程監(jiān)理部門(mén)的合作，監(jiān)理部門(mén)是對(duì)工程施工質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行鑒定、監(jiān)督的法定部門(mén)，遇有工程技術(shù)方面的問(wèn)題可向其咨詢(xún)；三是與工程驗(yàn)收部門(mén)的合作，通過(guò)查閱驗(yàn)收資料有助于明確審計(jì)內(nèi)容，并進(jìn)行查缺補(bǔ)漏；四加強(qiáng)是與被審計(jì)單位的工程、財(cái)務(wù)、后勤等部門(mén)的溝通與配合，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全面進(jìn)行了解，捕捉真實(shí)信息，并尊重對(duì)方，以理服人，理由不充分不輕易下結(jié)論。由于虛假舞弊事項(xiàng)總有異與正常業(yè)務(wù)之處，因此審計(jì)應(yīng)特別關(guān)注沒(méi)有特殊情況下的單項(xiàng)工程成本嚴(yán)重超預(yù)算、利用建設(shè)資金巧立名目鋪張浪費(fèi)的行為等群眾反映較強(qiáng)烈的問(wèn)題，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。以下是工程建設(shè)項(xiàng)目舞弊審計(jì)中常用的幾種方法：。是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地察看，通過(guò)眼見(jiàn)為實(shí)，取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察辨別工程的真實(shí)性是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最常用的方法之一，也是審計(jì)過(guò)程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場(chǎng)去觀(guān)察，丈量、測(cè)算，然后再與工程結(jié)算書(shū)比較，從而發(fā)現(xiàn)有無(wú)虛列工程量的舞弊行為。是審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。此種方法的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位提供的決算資料及計(jì)算結(jié)果的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過(guò)程。必要時(shí)，與被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時(shí)，應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。就是對(duì)被審計(jì)單位提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，在審查其提供資料的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上復(fù)核并進(jìn)行合理的計(jì)算、驗(yàn)證、分析與推斷。如在工程結(jié)算環(huán)節(jié)審計(jì)中對(duì)工程量計(jì)算結(jié)果的審查復(fù)核，結(jié)合圖紙審查復(fù)核有無(wú)多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量，有無(wú)人為錯(cuò)算、多算情況。通過(guò)審計(jì)人員理性的審查復(fù)核與分析判斷作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。就是將預(yù)算數(shù)或計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)從定量的方面進(jìn)行對(duì)照比較，分析其異同的分析方法。在工程項(xiàng)目審計(jì)中對(duì)比分析法貫穿于審計(jì)活動(dòng)始終，在審計(jì)分析中占有重要地位。如工程項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)審計(jì)，通過(guò)對(duì)完工項(xiàng)目可行性研究報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的對(duì)比分析和項(xiàng)目效果的實(shí)際驗(yàn)證，確定項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；又如工程結(jié)算審計(jì)，通過(guò)審計(jì)實(shí)際測(cè)量與定額計(jì)算的工程造價(jià)值與被審計(jì)單位提供的工程預(yù)結(jié)算值的比較，確定工程項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性、正確性等。對(duì)比分析法中常用的方法是比率法，可以通過(guò)百分比、絕對(duì)比、相對(duì)比等形式表示，并根據(jù)不同的對(duì)比對(duì)象分為縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ?、?jì)劃與實(shí)際比、整體與部分比和綜合對(duì)比。第五章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第九條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一種是被審計(jì)單位本身有錯(cuò)弊，而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，這是主要的風(fēng)險(xiǎn)，通常稱(chēng)為誤受風(fēng)險(xiǎn)。一種是被審計(jì)單位沒(méi)有錯(cuò)弊，而審計(jì)認(rèn)為是有錯(cuò)弊的，這是次要的風(fēng)險(xiǎn)，通常稱(chēng)為誤拒風(fēng)險(xiǎn)。第十條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。固有風(fēng)險(xiǎn)是假設(shè)在沒(méi)有內(nèi)部控制的情況下，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)不能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的差錯(cuò)的可能性。第十一條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作步驟和方法。； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確程度相對(duì)應(yīng)，也就是與審計(jì)人員做出正確結(jié)論有多大把握程度對(duì)應(yīng)。如果把握程度低，審計(jì)就沒(méi)有意義了，但也不可能100%，國(guó)際慣例也有95%、97%、99%不同的把握程度。我國(guó)審計(jì)署建議使用95%。從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就為5%(195%)。在審前調(diào)查后，審計(jì)人員應(yīng)考慮被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員的誠(chéng)信和能力、財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)及其素質(zhì)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、會(huì)計(jì)期間(特別是期末)的異常變動(dòng)和復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理、以前的審計(jì)結(jié)果等情況確定評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)水平。實(shí)際工作中一般分為三個(gè)檔次高60%、中50%、低40%，也就是即使在各種情況較好，出現(xiàn)重要錯(cuò)誤可能性較小情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)的水平也應(yīng)高于40%，相反只要有某種跡象表明可能存在重大錯(cuò)弊，就應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險(xiǎn)確定為100%。在確定控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以