【正文】 內(nèi)部審計師應(yīng)以熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展審計業(yè)務(wù)。審計執(zhí)行主管和每位內(nèi)部審計師都有責(zé)任保證開展審計業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)水平，包括知識、技能和其他有關(guān)能力。內(nèi)部審計師應(yīng)該遵守專業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。國際內(nèi)部審計協(xié)會的《職業(yè)道德規(guī)范》通過包括以下兩項主要內(nèi)容，拓展了這方面的定義內(nèi)容：（1）與內(nèi)部審計這一職業(yè)以及內(nèi)部審計實務(wù)相關(guān)的原則：品德高尚、客觀、保密、能力出眾；（2）行為標(biāo)準(zhǔn)說明了期望內(nèi)部審計師遵守的行為規(guī)范。 1210熟練性 內(nèi)部審計師應(yīng)具備履行他們各自的職責(zé)所需要的知識、技能與其他能力。開展內(nèi)部審計活動的全體人員應(yīng)具有或獲得履行其職責(zé)所需要的知識、技巧及其他能力。每名內(nèi)部審計師都應(yīng)該：掌握一定的知識、技能和其他能力，包括：（1）應(yīng)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)水平；（2）與會計原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)水平（廣泛涉及財務(wù)報告和記錄的審計師必須擁有）；（3）對管理原則的理解；（4）對會計、經(jīng)濟學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的深入領(lǐng)會。擁有開展有效人際交流的技能。擁有出色的口頭和書面表達(dá)能力。審計執(zhí)行主管應(yīng)該在充分考慮工作范圍和責(zé)任層次的前提下確定各職位的教育程度和工作經(jīng)驗要求，并獲取每位未來審計師的資歷和專業(yè)水平的合理保證。所有內(nèi)部審計人員作為一個集體應(yīng)該掌握開展內(nèi)部審計所必須的知識和技能。 1210．A1—當(dāng)內(nèi)部審計人員缺乏完成全部或部分的審計工作所應(yīng)具備的知識、技巧或其他能力時，審計執(zhí)行主管應(yīng)向他人尋求有力的建議或幫助。內(nèi)部審計部門應(yīng)該擁有履行職責(zé)所必須的在會計、審計、經(jīng)濟學(xué)、金融、統(tǒng)計、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)等學(xué)科獲得資格證書的合格雇員，或應(yīng)用合格的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。外部服務(wù)提供者是指獨立于內(nèi)部審計部門所在機構(gòu)、擁有某一學(xué)科或領(lǐng)域的專門知識、技能和經(jīng)驗的個人或公司，可以是精算師、會計師、評估師、證券專家、統(tǒng)計師、信息技術(shù)專家、機構(gòu)外部審計師和其他審計機構(gòu)。可以通過董事會、管理高層或?qū)徲媹?zhí)行主管來聘用外部服務(wù)提供者。下列情況可應(yīng)用外部服務(wù)提供者：（1）審計業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)、稅收、語言翻譯等專門技能和知識，或者需要實現(xiàn)審計工作方案所確定的目標(biāo)；（2）對土地、建筑物、藝術(shù)品、寶石、投資和復(fù)雜的金融工具進行資產(chǎn)評估：（3）確定礦藏和原油儲存等資產(chǎn)的數(shù)量或?qū)嶋H情況；（4）衡量根據(jù)正在履行的合同而完成的和即將完成的工作；（5）開展舞弊和安全調(diào)查；（6）通過應(yīng)用精算確定雇員福利欠款等專門方式來確定有關(guān)金額；（7）解釋法律、技術(shù)和管理要求；（8）根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》第1300條評估內(nèi)部審計部門的質(zhì)量改善項目； （9）兼并和收購。審計執(zhí)行主管如果希望應(yīng)用并依賴外部服務(wù)提供者的工作，就應(yīng)該對外部服務(wù)提供者的能力、獨立性和客觀性進行評價，評價的結(jié)果應(yīng)該向管理高層或董事會進行恰當(dāng)通報。（1）價外部服務(wù)提供者的知識、技能和其他能力可從以下幾個方面評價：①專業(yè)證明、執(zhí)照等能力證明；②在有關(guān)專業(yè)機構(gòu)的會員資格和遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；③聲譽；④知識和經(jīng)驗；⑤在相關(guān)學(xué)科接受的教育和培訓(xùn)；（2）評價外部服務(wù)提供者的獨立性和客觀性審計執(zhí)行主管應(yīng)該分析外部服務(wù)提供者與機構(gòu)和內(nèi)部審計部門的關(guān)系，確定不存在會妨礙外部服務(wù)提供者公正地進行判斷和得出結(jié)論的財務(wù)、機構(gòu)或私人關(guān)系。應(yīng)該考慮外部服務(wù)提供者：①可能在機構(gòu)擁有的經(jīng)濟利益；②可能與機構(gòu)董事會成員、管理高層或其他人員發(fā)生的私人或?qū)I(yè)關(guān)系；③可能已經(jīng)與機構(gòu)或被審計活動發(fā)生的關(guān)系；④可能正在為機構(gòu)提供的其他持續(xù)服務(wù)的范圍；⑤可能擁有的賠償機制或其他優(yōu)惠條件。如果外部服務(wù)提供者同時也是機構(gòu)的外部審計師，而審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)又是延伸審計服務(wù)，審計執(zhí)行主管應(yīng)該保證所開展的工作不會損害外部審計師的獨立性。延伸審計服務(wù)指外部審計師一般公認(rèn)的審計標(biāo)準(zhǔn)所定要求范圍之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如果外部審計師以管理高層或機構(gòu)雇員的身份開展工作，其獨立性就會受到損害。此外，外部審計師可以為機構(gòu)提供諸如稅收和咨詢等其他服務(wù)。但是，應(yīng)該從外部服務(wù)提供者提供的所有服務(wù)的角度全面評價其獨立性。審計執(zhí)行主管應(yīng)該獲取關(guān)于外部服務(wù)提供者所開展工作的充分信息。可以以審計業(yè)務(wù)函或?qū)徲嫼贤姆绞綄ο嚓P(guān)事項進行文字記錄。審計執(zhí)行主管應(yīng)該與外部服務(wù)提供者一起檢查以下內(nèi)容：①工作的目標(biāo)和范圍；②希望在審計業(yè)務(wù)交流工作中覆蓋的具體事項；③對相關(guān)記錄、人力資源和實物財產(chǎn)的獲取情況；④關(guān)于擬應(yīng)用的假設(shè)和程序的信息； ⑤工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護權(quán)；⑥信息的保密和限制要求。如果外部服務(wù)提供者開展內(nèi)部審計工作，審計執(zhí)行主管應(yīng)該具體說明并保證這些工作遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的要求。在檢查他們的工作時，應(yīng)該評價其工作是否充分。（3）通報在進行審計業(yè)務(wù)情況通報時，審計執(zhí)行主管可以指出外部服務(wù)提供者所提供的具體服務(wù)，并將通報意圖通知外部服務(wù)提供者。在合適的情形下，審計執(zhí)行主管應(yīng)該在指出這些服務(wù)內(nèi)容之前與外部服務(wù)提供者就有關(guān)方面達(dá)成一致意見。 1210．A2—內(nèi)部審計師應(yīng)具有發(fā)現(xiàn)舞弊線索所需的足夠知識。但并不希望內(nèi)部審計師具備主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員的專門技能?！拔璞住敝杆芯哂衅垓_、隱瞞或破壞信任特征的非法行為。這些行為不依靠暴力或武力威脅。個人和機構(gòu)為獲取金錢、財產(chǎn)或服務(wù)，避免付費或失去服務(wù)，或獲取個人或商業(yè)優(yōu)勢都會犯下舞弊罪。舞弊可以是為機構(gòu)謀利，也可以給機構(gòu)帶來損害。機構(gòu)內(nèi)外部的人都可以進行舞弊。（1）為機構(gòu)謀利的舞弊這類舞弊一般通過利用不公正的或不誠實的優(yōu)勢欺騙外部有關(guān)方面，從而產(chǎn)生期望利益。舞弊者經(jīng)常會獲取間接的個人利益。例如：出售或分配子虛烏有的或錯報的資產(chǎn)；進行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員／政府官員的中介／客戶／供應(yīng)商支付酬金等不當(dāng)行為；故意錯報或錯誤評估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入；對轉(zhuǎn)移支付故意進行不當(dāng)定價；進行故意的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易；故意沒有記錄或披露重要信息； 開展明令禁止的商業(yè)活動；稅務(wù)欺詐。（2）危害機構(gòu)的舞弊這類舞弊一般是為了直接或間接地給機構(gòu)雇員、外部人員或其他機構(gòu)謀利，例如：收受賄賂和回扣； 將在正常情況下會給機構(gòu)帶來利潤的潛在贏利交易轉(zhuǎn)給雇員或外部人員；貪污；故意隱藏或錯報事項或數(shù)據(jù)；要求為實際上并未提供給機構(gòu)的服務(wù)或商品支付款項。遏制舞弊遏制舞弊包括采取行動防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實發(fā)生時限制其涉及范圍。遏制舞弊的首要機制是控制。管理人員負(fù)有建立并維護控制的首要責(zé)任。內(nèi)部審計師負(fù)責(zé)根據(jù)機構(gòu)經(jīng)營活動各方面的潛在風(fēng)險水平，通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性來協(xié)助遏制舞弊。在履行這種職責(zé)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該確定：（1）機構(gòu)環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識；（2）機構(gòu)目標(biāo)是否切實可行；（3）是否擁有書面政策，對明令禁止的活動和發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象時需要采取的行動進行說明；（4）是否已經(jīng)為開展業(yè)務(wù)交易制定并維護恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；（5）機構(gòu)是否開發(fā)有關(guān)政策、實務(wù)、程序、報告和其他機制，以便監(jiān)測有關(guān)活動和護衛(wèi)資產(chǎn)(尤其是在高風(fēng)險領(lǐng)域)；（6）交流溝通渠道能否為管理人員提供充分可靠的信息；（7）是否需要為建立或加強具有成本效益的控制措施提供建議。當(dāng)內(nèi)部審計師懷疑機構(gòu)內(nèi)部存在錯誤做法時，應(yīng)告知機構(gòu)有關(guān)主管人員，并就需要開展何種調(diào)查提出建議。此后，審計師應(yīng)該不斷追蹤，確定內(nèi)部審計部門的職責(zé)是否得到了履行。舞弊調(diào)查舞弊調(diào)查包括延伸實施必要的程序，確定是否確實發(fā)生了舞弊，以及收集已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細(xì)節(jié)。內(nèi)部審計師、律師、調(diào)查人員、安全人員和其他來自機構(gòu)內(nèi)部或外部的專家都經(jīng)常開展或參與舞弊調(diào)查。 在開展舞弊調(diào)查時，內(nèi)部審計師應(yīng)該：（1）評價機構(gòu)內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度；（2）保證調(diào)查工作確實是由擁有恰當(dāng)技術(shù)專長的人員來開展，而且這些人員與被調(diào)查人員或機構(gòu)的任何雇員和管理人員都沒有任何關(guān)系；（3）設(shè)計相關(guān)程序，確認(rèn)舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因；（4）只要條件合適就應(yīng)該與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)調(diào)活動；（5）認(rèn)識到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利以及機構(gòu)本身的名譽。對舞弊的報告舞弊調(diào)查結(jié)束后，內(nèi)部審計師就應(yīng)該評價已知事實，并向管理人員提供關(guān)于舞弊調(diào)查情況和結(jié)果的各種口頭或書面、中期或最終的報告。報告應(yīng)該包括調(diào)查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議意見?！稑?biāo)準(zhǔn)》第2400條可用于解釋作為舞弊調(diào)查結(jié)果公布的調(diào)查報告。對于舞弊報告的額外解釋性指導(dǎo)如下：（1）當(dāng)審計師已在合理程度上確認(rèn)機構(gòu)發(fā)生了嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象時，應(yīng)及時通知管理高層和董事會；（2）調(diào)查結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對機構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已經(jīng)產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重負(fù)面影響，而這些年份的財務(wù)報表已經(jīng)公布。內(nèi)部審計師應(yīng)該將此發(fā)現(xiàn)通知管理高層和董事會；（3）關(guān)于舞弊的最終報告的草稿應(yīng)該提交機構(gòu)法律顧問審查。舞弊的發(fā)現(xiàn)舞弊的發(fā)現(xiàn)包括確認(rèn)充分的舞弊跡象，以保證有充分的理由推薦開展舞弊調(diào)查。通過管理人員建立的控制、審計師開展的測試和其他機構(gòu)內(nèi)外部渠道可能會使這些跡象浮出水面。內(nèi)部審計師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任是：（1）充分了解舞弊，包括舞弊的種類、特點、進行舞弊的技術(shù)等；（2）警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機會。如果發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計師所開展的額外測試就應(yīng)該包括旨在發(fā)現(xiàn)其他舞弊現(xiàn)象的測試。此類舞弊跡象包括：未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施、未經(jīng)解釋的定價例外情形以及異常的巨額產(chǎn)品虧損。同時存在一種以上舞弊跡象增加了可能發(fā)生舞弊的概率；（3）評估表示可能存在舞弊的有關(guān)跡象，并確定是否需要采取進一步的措施，或應(yīng)該推薦開展調(diào)查；（4）如果審計師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而推薦進行舞弊調(diào)查，那么，審計師就應(yīng)通報機構(gòu)主管人員。不指望內(nèi)部審計師擁有與主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員相當(dāng)?shù)闹R。而且，即使審計師以應(yīng)有的職業(yè)審慎執(zhí)行審計程序，審計程序本身并不能保證舞弊一定會被發(fā)現(xiàn)。管理層和內(nèi)部審計部門在發(fā)現(xiàn)舞弊方面扮演了不同的角色。內(nèi)部審計部門的常規(guī)工作程序是作為一項服務(wù)為機構(gòu)提供獨立的評價、檢查和評估。在發(fā)現(xiàn)舞弊的過程中，內(nèi)部審計的目標(biāo)是向機構(gòu)的有關(guān)成員提供對被審計活動的分析、評估、建議、咨詢和信息，從而幫助其履行職責(zé)。審計工作的目標(biāo)包括在合理的成本基礎(chǔ)上促成有效的控制。管理層有責(zé)任在合理的成本基礎(chǔ)上建立和維持有效的控制系統(tǒng)。在某種程度上，舞弊可能會出現(xiàn)在上述所定義的常規(guī)審計過程中。內(nèi)部審計師有責(zé)任履行“應(yīng)盡的責(zé)任”，這點在第1220條標(biāo)準(zhǔn)中有定義。內(nèi)部審計師應(yīng)有足夠的舞弊知識來確認(rèn)可能發(fā)生舞弊的線索，警惕可能引起舞弊的機會，評估額外調(diào)查的需要并通報有關(guān)的管理層。一個設(shè)置良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)不應(yīng)有益于舞弊的發(fā)生。審計人員實施的測試與管理層建立的合理控制相結(jié)合將會提升發(fā)現(xiàn)和進一步調(diào)查任何現(xiàn)存的舞弊線索的可能性。 1210．C1—當(dāng)內(nèi)部審計師缺乏完成全部或部分的咨詢業(yè)務(wù)所應(yīng)具備的知識、技巧或其他能力時，審計執(zhí)行主管應(yīng)婉言拒絕開展此項業(yè)務(wù)或向他人尋求有力的建議或幫助。 1220應(yīng)有的職業(yè)審慎性 內(nèi)部審計師應(yīng)在工作中應(yīng)用人們期望的謹(jǐn)慎、有能力的內(nèi)部審計師所應(yīng)具備的審慎與技能。應(yīng)有的職業(yè)審慎性并不意味著永不出錯。應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)該適合正在開展的審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。內(nèi)部審計師應(yīng)該警惕故意犯錯、發(fā)生錯誤和遺漏、消極怠工、浪費、工作無效和利益沖突等情況的可能性，以及最可能發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象的情形和活動。此外，還應(yīng)該確認(rèn)控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促進遵守可接受程序和實務(wù)的改進建議。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是永不出錯或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。她要求審計師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對所有交易進行詳細(xì)檢查。相應(yīng)地，內(nèi)部審計師不能絕對保證機構(gòu)不存在不遵守規(guī)定或違法亂紀(jì)現(xiàn)象。然而，無論何時開展內(nèi)部審計，審計師都應(yīng)該考慮存在重大違法亂紀(jì)現(xiàn)象或不遵守有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象的可能性。 1220．A1—內(nèi)部審計師應(yīng)考慮到以下幾個因素，以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作：為實現(xiàn)審計目標(biāo)而需要開展的審計工作的范圍；所要保證事項的相對復(fù)雜性、重大性和重要性；風(fēng)險管理、控制與治理過程的充分性和有效性；嚴(yán)重錯誤、違規(guī)或不守法的概率；與潛在利益相對的審計成本?！帮L(fēng)險”是指可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性。風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。“控制”是指管理層、委員會及其他各方進行的、旨在加強風(fēng)險管理、增大實現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。管理層計劃、組織并指導(dǎo)諸多方案的實施，以合理地保證目標(biāo)得以實現(xiàn)。 1220．A2—內(nèi)部審計師應(yīng)警惕可能影響目標(biāo)、運營或資源的重大風(fēng)險。但是，即使是以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作，只依靠保證程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風(fēng)險。