【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的信息 ,以建議、忠告、報(bào)告或其它方式 ,通報(bào)給管理層 ,或全體人員 ,為組織帶來(lái)巨大的利益。比爾 .貝克特（ Bill Birkett）在《內(nèi)審職能體系》一書(shū)中指出 ∶價(jià)值問(wèn)題將會(huì)取代獨(dú)立性來(lái)支配內(nèi)審工作。對(duì)于內(nèi)審工作來(lái)說(shuō) ,一方面，過(guò)去為組織增加價(jià)值的工作做得不夠 。另一方面 ,內(nèi)審工作能為組織增加價(jià)值這一事實(shí)往往受到忽視?；ǔ鋈サ拿恳环皱X在帳上有記錄 ,是看得見(jiàn)的。節(jié)約下來(lái)的錢在帳上沒(méi)有錄 ,只能通過(guò) 對(duì)比來(lái)反映。而且屆時(shí)還有許多人來(lái)邀“功”。所以在新定義中加入“增加價(jià)值” 一詞給內(nèi)審職業(yè)提出了一個(gè)帶方向性的指導(dǎo) . 4． 系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法 這句話在原《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中也有 ,但在實(shí)踐中做得不夠。內(nèi)審未來(lái)的發(fā)展關(guān)鍵在提 大量的管理資料下載 高服務(wù)質(zhì)量 ,因而在新定義中再次強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員都要運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法 ,以提高審計(jì)質(zhì)量。 風(fēng)險(xiǎn)管理 、控制和治理過(guò)程 傳統(tǒng)的管理將注意力放在個(gè)別控制系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)機(jī)制上，而現(xiàn)代管理則強(qiáng)調(diào)總體管理概念 ,把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái) 。把一旦達(dá)不到目標(biāo) ,與可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián) 系起來(lái)。因此 ,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程 ,就必然成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)。這個(gè)問(wèn)題我們?cè)诘谄哒逻€要重點(diǎn)講述。 6．組織目標(biāo) 在 1990 年第 5次定義中首次提出為組織服務(wù)。但是 ,為組織的什么服務(wù)則沒(méi)有明確。到 l993年第 6 次定義明確為∶為該組織的管理成員有效地履行其職責(zé)服務(wù)。現(xiàn)在新定義則更進(jìn)一步提出 ,內(nèi)審的職能是為 組織完成其目標(biāo)服務(wù)。這表明新定義把內(nèi)審的職能提升到組織整體水平上 ,使其成為組織成功的關(guān)鍵因素之一。使內(nèi)審與風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程聯(lián)系在一起，為組織增加價(jià)值服務(wù)。它要求內(nèi)審人員必須 站在維護(hù)組織整體利益的立場(chǎng)上 ,去考慮問(wèn)題和解決問(wèn)題。 以上對(duì)新定義的出臺(tái)及其各個(gè)組成部分作了簡(jiǎn)要的說(shuō)明。從中可以體會(huì)到新定義預(yù)示著內(nèi)審職業(yè)正在進(jìn)一步擴(kuò)大其職能 ,應(yīng)當(dāng)引起我們的注意。 第三節(jié) 從定義看國(guó)際內(nèi)審研究的主要問(wèn)題 以上我們介紹了內(nèi)審的 7 個(gè)定義，從這些定義中我們看到國(guó)際內(nèi)審前進(jìn)的足跡。 60 年來(lái)內(nèi)部審計(jì)從會(huì)計(jì)的秘書(shū)，到一種獨(dú)立的職業(yè)；從審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，到評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程；從建立在一個(gè)組織內(nèi)部，到對(duì)內(nèi)外開(kāi)展咨詢服務(wù)；從為管理服務(wù)，到為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，這種變化不啻 劃了一個(gè)時(shí)代。人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和地位的認(rèn)識(shí)和期望，已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)大大地向前發(fā)展了。 從定義中我們還可以看到過(guò)去 60 年內(nèi)審研究的主要問(wèn)題： 內(nèi)部審計(jì)為誰(shuí)服務(wù) 各行各業(yè)都存在為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題，內(nèi)審也不例外。協(xié)會(huì)在 1947 年提出為管理服務(wù)，在業(yè)界受到高度評(píng)價(jià)。到 1978 年提出為組織服務(wù)的觀點(diǎn)，反映了內(nèi)審的發(fā)展。但為組織服務(wù)是為誰(shuí)服務(wù)比較抽象。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的探討，到 1993 年提出為管理成員有效履行職責(zé)服務(wù)。這個(gè)提法有不完善之處，也與同年出版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》有差異?！稑?biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)檢查組織目標(biāo)的完成情況，檢查和評(píng)價(jià)管理成員的目標(biāo)與組織目標(biāo)是否一致。因?yàn)楣芾沓蓡T的目標(biāo)，雖然一般來(lái)講與組織目標(biāo)是一致的。但是審計(jì)學(xué)一直提醒人們注意“圈內(nèi)人”活動(dòng)，他們可能與組織目標(biāo)背道而馳。正所謂“上有政策，下有對(duì)策”、“有權(quán)不用，過(guò)期作廢”。因此第7 次定義改為為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，是很正確的。 如何給內(nèi)審定位 內(nèi)部審計(jì)究竟是一種什么工作？也是國(guó)際協(xié)會(huì)研究的一個(gè)主要問(wèn)題。對(duì)此， 1947 年定位為一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。 10 年后改為衡量、評(píng)價(jià)其他控制有效性的管理控制。內(nèi)部審計(jì)是管理控制的組成部分，而又反過(guò)來(lái)評(píng)價(jià)其它管理控 制，這個(gè)觀點(diǎn)直到現(xiàn)在也是肯定的。 內(nèi)部審計(jì)的工作條件和人員品質(zhì) 從 1947 年開(kāi)始就強(qiáng)調(diào)內(nèi)審是一項(xiàng)獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，把獨(dú)立性看得很高，好像是獨(dú)立性越大，內(nèi)審成效就越大一樣。它長(zhǎng)期將客觀性置于獨(dú)立性之下。這個(gè)觀點(diǎn)到 1997 年受到質(zhì)疑， 1998年在提交給年會(huì)的定義中首次將獨(dú)立性與客觀性并列。值得思考的是，安然事件究竟是獨(dú)立性不夠，還是客觀性不夠，還是兩者兼?zhèn)?？?yīng)當(dāng)如何落實(shí)職業(yè)道德準(zhǔn)則 ,還有待研究。 內(nèi)部審計(jì)的工作范圍 大量的管理資料下載 這也是一個(gè)重要問(wèn)題。 1947 年定義認(rèn)為內(nèi)審的工作是審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。隨著內(nèi)審能 力的提高， 1971 年擴(kuò)大為審查組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 1978 年進(jìn)一步擴(kuò)大為檢查評(píng)價(jià)組織活動(dòng)。這個(gè)定義把組織的一切活動(dòng)都包括進(jìn)去，似乎有失之過(guò)濫之嫌。 1999 年定為評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，應(yīng)當(dāng)說(shuō)比較切合實(shí)際。 國(guó)際內(nèi)審的這些經(jīng)驗(yàn)，值得我們借鑒。 第四章 內(nèi)部審計(jì)的基本概念 第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)基本概念體系 一、 什么是基本概念 內(nèi)部審計(jì)基本概念是指在內(nèi)部審計(jì)眾多概念中，起核心作用的那幾個(gè)概念。 內(nèi)部審計(jì)基本概念有以下特征： 它有理論性，能說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)及其運(yùn)動(dòng)規(guī)律。 它有概括性，能指 導(dǎo)內(nèi)審實(shí)務(wù)。 它有時(shí)效性，是發(fā)展的，環(huán)境變化了，它也會(huì)變。比如，獨(dú)立性現(xiàn)在就遇到挑戰(zhàn)。 二、建立基本概念的必要性 從眾多的概念中理出幾個(gè)基本概念，有助于說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，也有助于管理人員和董事會(huì)支持內(nèi)部審計(jì)工作和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性。 三、內(nèi)部審計(jì)基本概念體系 內(nèi)部審計(jì)基本概念體系可用下圖表示： 管理 管理控制 內(nèi)部審計(jì) 基本目的： 幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo) 開(kāi)展活動(dòng)的決定因素：相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) 完成職責(zé)的條件：獨(dú)立性和客觀性 （來(lái)源 ：《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》第二版上冊(cè)第 8 頁(yè)，并作修改） 這個(gè)結(jié)構(gòu)圖說(shuō)明： 內(nèi)部審計(jì)是管理和管理控制的組成部分。先有管理、管理控制，后有內(nèi)部審計(jì)。 內(nèi)部審計(jì)的基本目的是幫助組織完成其目標(biāo)，為此要揭露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)建議。 為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的基本目的需要具備一定的條件，這就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和人員的客觀性。 第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)是管理工作的組成部分 一、管理的基本職責(zé) 管理工作有三個(gè)基本職責(zé)：計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)。計(jì)劃主要是制定組織的目標(biāo)。組織就是要集中人力、物力、財(cái)力資源，按照組織的政策和計(jì)劃分 配到各部門和單位。領(lǐng)導(dǎo)就是運(yùn)用行政職權(quán)，采取適當(dāng)?shù)拇胧ＷC組織按計(jì)劃運(yùn)轉(zhuǎn)。這些措施包括：批準(zhǔn)進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng)，對(duì)活動(dòng)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，定期檢查任務(wù)和目標(biāo)的完成情況，報(bào)告檢查結(jié)果，以及采取措施糾正存在的問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。 簡(jiǎn)言之，管理的職責(zé)就是制定組織目標(biāo)，組織人力、物力、財(cái)力，運(yùn)用授予的權(quán)力予以實(shí)現(xiàn)。 二、管理要有控制 為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)必須制定一整套管理制度，否則無(wú)論管理人員如何努力都是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。這套管理制度包括上面所講的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)，以及各項(xiàng)政策、規(guī)章、制度、標(biāo)準(zhǔn)和程序，它們總稱為管理控制，或 內(nèi)部控制制度，亦稱內(nèi)部控制系統(tǒng)。 管理控制系統(tǒng)有 5 個(gè)目標(biāo)： 資料要做到可靠和完整。 大量的管理資料下載 資源得到經(jīng)濟(jì)、有效率和效果地使用。 資產(chǎn)得到安全保護(hù)。 政策、法律、法規(guī)、制度和合同得到遵守。 組織的經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目和目標(biāo)能按計(jì)劃完成。（在新準(zhǔn)則中將第 5點(diǎn)升入定義，所以在《標(biāo)準(zhǔn)》2110 和 2120 只列前述 4 點(diǎn)，但實(shí)質(zhì)沒(méi)變。） 控制目標(biāo)是不會(huì)自動(dòng)完成的。管理控制制度制定出來(lái)之后要交付執(zhí)行，在執(zhí)行過(guò)程中要進(jìn)行檢查和監(jiān)督，控制目標(biāo)才會(huì)得到實(shí)現(xiàn)。這就需要內(nèi)審的幫助。 三、管理控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 制定管理控制制度是 管理人員的職責(zé)。他們還負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行制度和檢查制度的執(zhí)行情況。在一些小型企業(yè)里，這些工作全都是由管理人員來(lái)做的。但在大中型企業(yè)里檢查工作已交由內(nèi)部審計(jì)去做了。因?yàn)樽约褐贫ㄕ哂肿约喝z查政策的執(zhí)行情況，有如已當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判，易失公正，難于得出正確的結(jié)論。而且管理有自已的事要做 ,也顧又過(guò)來(lái)。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展已經(jīng)成為一種專門的職業(yè)，它有自己的職責(zé)說(shuō)明，職業(yè)道德規(guī)范，專門的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，還有被譽(yù)為內(nèi)部控制專家和風(fēng)險(xiǎn)管理專家的專長(zhǎng)，得到社會(huì)的信任。社會(huì)分工的發(fā)展已經(jīng)從管理人員的隊(duì)伍里分離出一支內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍。 四、管理與內(nèi)審的分工 管理部門 內(nèi)審部門 負(fù)責(zé)制定管理控制制度 在制定過(guò)程中提出建議、評(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì) 實(shí)施管理控制制度 不參與實(shí)施 以業(yè)務(wù)主管的身份檢查 以專職部門的身份獨(dú)立檢查、評(píng)價(jià)控制制度的執(zhí)行情況 評(píng)價(jià)控制制度的執(zhí)行情況 接受檢查和評(píng)價(jià) 負(fù)責(zé)檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果 第五章 道德準(zhǔn)則 本章主要講述制定和遵守內(nèi)部審 計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的意義及其基本內(nèi)容。 第一節(jié) 制定和遵守道德準(zhǔn)則的意義 前文在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架一章中 ,已經(jīng)講到道德準(zhǔn)則在框架中的地位。 《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和內(nèi)部審計(jì)師的形象由六個(gè)方面構(gòu)成： 遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則； 具備執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的知識(shí)和技能； 懂得人際關(guān)系和溝通； 接受后續(xù)教育； 在執(zhí)行職責(zé)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎； 通過(guò)考試成為一名注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。在這六方面中，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則位居其首。 制定內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則是十分必要的。因?yàn)槿魏我环N職業(yè)要想成為一種真正的職業(yè)就必須 為其服務(wù)對(duì)象（雇主）負(fù)責(zé)。否則就不能得到社會(huì)的承認(rèn)和信任，就不能自立。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)在 2020 年 6 月通過(guò)的道德準(zhǔn)則中指出：“道德準(zhǔn)則對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)來(lái)說(shuō)是必要的和適當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗墙⑿湃蔚幕A(chǔ)。這種基礎(chǔ)為評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，提供了保證?！保ㄟ@一段譯文與紅皮書(shū)第 17 頁(yè)第二段略有不同。其原文如下，供參考?！?A code of ethics is necessary and appropriate for the profession of internal auditing, founded as it is on the trust placed in its objective assurance about risk management, control, and governance.”） 這是十分中肯的。“人無(wú)信不立”。一個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者一個(gè)內(nèi)部審計(jì)師，如果缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，它就不可能取得領(lǐng)導(dǎo)層和被審者的 大量的管理資料下載 信任，從而他就不可能順利開(kāi)展評(píng)價(jià)工作。 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和內(nèi)部審計(jì)師制定并遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，也是為了在職業(yè)界倡導(dǎo)一種道德文化。這種道德文化不僅是內(nèi)審人 員的行為規(guī)范，而且也是組織內(nèi)部可以參照的一種標(biāo)準(zhǔn)。 此外，按照道德準(zhǔn)則去招聘員工，可以擁有誠(chéng)實(shí)和有道德的人員，從而使發(fā)生欺詐的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低的程度。 第二節(jié) 道德準(zhǔn)則 一、道德準(zhǔn)則的基本內(nèi)容 2020 年 6 月通過(guò)的新道德準(zhǔn)則包括原則和行為規(guī)則兩部分。前者有 4 條原則，在 4 條原則之下有 12 條行為規(guī)則。分述于下： （一） 誠(chéng)實(shí) 誠(chéng)實(shí)是內(nèi)部審計(jì)師與他人建立信任，取得他人信賴其判斷的基礎(chǔ)。這條原則包括四條行為準(zhǔn)則 : 審計(jì)師應(yīng)誠(chéng)實(shí)、勤奮和有責(zé)任感地執(zhí)行他們的工作。這是審計(jì)師個(gè)人品質(zhì)的基礎(chǔ)。不誠(chéng)實(shí)就不能將職責(zé)和權(quán) 限委托給他。不勤奮就可能增加錯(cuò)誤、疏忽和誤解。沒(méi)有責(zé)任感就得不到他人的信任。這樣審計(jì)師就將失去對(duì)組織的價(jià)值。 審計(jì)師應(yīng)遵守法律，并依照法律和職業(yè)要求進(jìn)行披露。這一條有兩點(diǎn)要求： （ 1） 如果審計(jì)師了解到一些對(duì)組織重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負(fù)有報(bào)告該信息的責(zé)任。 （ 2） 反之，如果審計(jì)師沒(méi)有足夠的證據(jù)來(lái)說(shuō)明他的判斷，就不應(yīng)該作出評(píng)價(jià)。 這兩點(diǎn)都是很重要的。 審計(jì)師不應(yīng)有意參與違法活動(dòng)，或有損于職業(yè)或組織信譽(yù)的活動(dòng)。有意參與舞弊行為當(dāng)然違反道德準(zhǔn)則。如果不接受后續(xù)教育亦認(rèn)為有損職業(yè)信譽(yù)，因 為這與組織長(zhǎng)期利益相違背。 審計(jì)師應(yīng)對(duì)組織的規(guī)定和道德、目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。這就是說(shuō)審計(jì)師應(yīng)高標(biāo)準(zhǔn)地履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，遵守道德準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。 （二） 客觀 審計(jì)師在收集、評(píng)價(jià)和報(bào)告有關(guān)信息時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持客觀的態(tài)度。要依靠相關(guān)的事實(shí)作出評(píng)價(jià)并形成判斷。當(dāng)他作出評(píng)價(jià)和判斷時(shí)，應(yīng)不受個(gè)人利益或其它方面的影響。客觀原則亦有 4點(diǎn)要求： 審計(jì)師不能參與那種會(huì)損害其客觀評(píng)價(jià)的活動(dòng)或關(guān)系。 不能從事與組織目標(biāo)相沖突的事情。 不能接受會(huì)損害其作出職業(yè)判斷的任何物品。 要披露了解到的重要信息，以免對(duì)被查 事項(xiàng)產(chǎn)生誤解。 （三） 保密 審計(jì)師應(yīng)重視信息的價(jià)值和所有權(quán)。除非法律允許或有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不能泄露獲取的信息。這里有兩點(diǎn)要求： 審計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)在執(zhí)行職責(zé)中獲取的信息。 審計(jì)師不得將信息用來(lái)謀取任何個(gè)人利益，亦不得以任何違法的或損害組織道德的方式利用信息。 （四） 勝任 審計(jì)師應(yīng)能勝任工作，具備完成職責(zé)所需的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。這條原則有三點(diǎn)要求： 審計(jì)師應(yīng)努力保持為完成委托所必須的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。 開(kāi)展審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。 大量的管理資料下載 應(yīng)不斷提