【正文】 大量的管理資料下載 《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》導(dǎo)讀 目 錄 第一章 緒論 第一節(jié) 審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支 第二節(jié) 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 第二章 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架 第一節(jié) 職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的結(jié)構(gòu) 第二節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則框架比較 第三章 內(nèi)部審計(jì)定義 第一節(jié) 2020 年以前的定義 第二節(jié) 2020 年定義 第三節(jié) 從定義看國(guó)際內(nèi)部審計(jì)研究的主要問(wèn)題 第四章 內(nèi)部審計(jì)的基本概念 第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)基本概念體系 第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)是管理工作的組成部分 第五章 道德準(zhǔn)則 第 一節(jié) 制定和遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的意義 第二節(jié) 道德準(zhǔn)則 第六章 屬性標(biāo)準(zhǔn) 第一節(jié) 1000 宗旨、權(quán)力和職責(zé) 第二節(jié) 1100 獨(dú)立性與客觀性 第三節(jié) 1200 熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎 第四節(jié) 舞弊審計(jì) 第五節(jié) 1300 質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目 第七章 工作標(biāo)準(zhǔn) 第一節(jié) 2020 管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 第二節(jié) 2100 內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍 第三節(jié) 2200 審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃 第四節(jié) 2300 開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù) 第五節(jié) 2400 報(bào)告審計(jì)結(jié)果 第六節(jié) 2500、 2600 監(jiān)察進(jìn)程 《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》導(dǎo)讀 第一章 緒論 本章主要講兩個(gè)問(wèn)題： 審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支。把審計(jì)與會(huì)計(jì)區(qū)分開(kāi)來(lái)。 介紹國(guó)際內(nèi) 部審計(jì)師協(xié)會(huì)的一些基本情況。 大量的管理資料下載 第一節(jié) 審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支 審計(jì)是不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支，學(xué)術(shù)界有兩種不同的認(rèn)識(shí)。 一種認(rèn)為審計(jì)是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支，甚至夠不上一個(gè)分支。普華 沃特豪斯公司的高級(jí)合伙人，比爾格樂(lè)（ Biegler）認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)職業(yè)的一部分。而佩林（ Perrin）教授則認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)本身既不是一個(gè)具有內(nèi)涵和學(xué)問(wèn)的學(xué)科，甚至也不是從會(huì)計(jì)職業(yè)那里獨(dú)立出來(lái)并得到廣泛承認(rèn)的職業(yè)?！薄?1】 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為把審計(jì)當(dāng)成會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支是不對(duì)的。安德魯 D 錢(qián)伯斯 認(rèn)為：佩林教授的觀點(diǎn)是過(guò)時(shí)的。【 2】我國(guó)著名的審計(jì)學(xué)教授婁爾行指出：“至今仍有一些學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)乃是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中稽核的一面。特別是財(cái)務(wù)審計(jì)，不過(guò)是會(huì)計(jì)的延伸。我們不能同意審計(jì)是會(huì)計(jì)一個(gè)分支的看法?！薄?3】世界上第一本關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的作者，莫茨和夏拉夫認(rèn)為：“把審計(jì)當(dāng)作會(huì)計(jì)的分支是完全錯(cuò)誤的”，“審計(jì)并不是會(huì)計(jì)的一部分”?！?4】 為什么會(huì)把審計(jì)看成是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支？這是因?yàn)椋? 先入為主，老師就是這樣說(shuō)的。 審計(jì)人員要精通會(huì)計(jì)，審計(jì)師同時(shí)也是會(huì)計(jì)師。 許多審計(jì)機(jī)構(gòu)稱(chēng)為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。如美國(guó)審計(jì)總署 稱(chēng)為會(huì)計(jì)總署。日本國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)稱(chēng)為會(huì)計(jì)檢查院。國(guó)際三大審計(jì)組織之一 —— 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，也叫會(huì)計(jì)組織。民間審計(jì)師普遍叫做注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其組織稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。 最重要的一點(diǎn)是，近代西方財(cái)務(wù)審計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)延伸出來(lái)的。審計(jì)所用的方法、步驟和程序與會(huì)計(jì)的理論和方法緊密相關(guān)。因而很自然地形成審計(jì)是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支的概念。 然而隨著時(shí)代的發(fā)展人們的認(rèn)識(shí)已經(jīng)提高了。這正如現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)當(dāng)年是數(shù)學(xué)的一部分，后來(lái)發(fā)展成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科那樣，審計(jì)學(xué)今天也是已發(fā)展成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科。有如今天沒(méi)有人說(shuō)會(huì)計(jì)學(xué)是數(shù)學(xué)的繼續(xù)或分支一 樣，現(xiàn)在如果再說(shuō)審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的繼續(xù)或分支也是不適宜的了。有越來(lái)越多的人支持審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支的觀點(diǎn)，而且可以列出許多原因，其中主要的有兩點(diǎn)： 起因不同 會(huì)計(jì)是在社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段，由于管理生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的。審計(jì)則否，它是在兩權(quán)分離的情況下，存在委托和受托責(zé)任關(guān)系，委托者為了檢查受托者是否忠于職守而產(chǎn)生的。兩者既無(wú)血緣關(guān)系，也不是親兄弟。 理論基礎(chǔ)不同 會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)學(xué)。它在經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)下，以貨幣為主要量度，對(duì)企業(yè)和單位的資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行反映和監(jiān)督。 審計(jì)則注重驗(yàn)證，是證明科學(xué)， 它的理論基礎(chǔ)是邏輯學(xué)。因?yàn)檫壿媽W(xué)關(guān)心的是，如何鑒別事實(shí)、結(jié)論和推理的有效性。有關(guān)這個(gè)問(wèn)題莫茨和夏拉夫在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書(shū)中作了詳細(xì)的論述。 然而，會(huì)計(jì)與審計(jì)有著密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)運(yùn)用自己的特殊方法對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行收集、分類(lèi)和整理，形成反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)并將其傳播出去。審計(jì)在此基礎(chǔ)上審查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其傳達(dá)的適當(dāng)性。會(huì)計(jì)制作和傳達(dá)數(shù)據(jù)，審計(jì)審查和評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)，兩者一個(gè)像作者，一個(gè)像編輯，兩者是一對(duì)親密的伙伴。 注： 【 1】和【 2】 《內(nèi)部審計(jì)》第二版 安德魯 D 錢(qián)伯斯等，陳華等譯， 中國(guó)審計(jì)出版社， 1996 年第 32 頁(yè)。 【 3】 《審計(jì)學(xué)概論》 婁爾行主編，上海人民出版社， 1987 年第 23 頁(yè)。 【 4】 《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》 （美）羅伯特 K 莫茨、（埃及）侯賽因 A 夏拉夫，楊樹(shù)滋、文碩校，中國(guó)商業(yè)出版社， 1990 年第 17 頁(yè)。 大量的管理資料下載 第二節(jié) 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 一、 協(xié)會(huì)的成立和宗旨 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ Institute of Internal Auditors,IIA）是由內(nèi)部審計(jì)人員組成的國(guó)際性審計(jì)職業(yè)團(tuán)體。成立于 1941 年。其 前身是美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。 1941 年以前美國(guó)只有個(gè)別的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)小組或機(jī)構(gòu)。由于當(dāng)時(shí)企業(yè)規(guī)模較小，管理水平較低，那時(shí)的內(nèi)部審計(jì)一般是在單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理和控制之下 , 從事一些防護(hù)性審查，保護(hù)財(cái)產(chǎn)，查找弊端的工作。而且人數(shù)較少，在單位的地位和作用很低，不構(gòu)成單位內(nèi)部一項(xiàng)獨(dú)立的職能。被視為會(huì)計(jì)的秘書(shū)。 隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，管理階層需要?jiǎng)e人的幫助，這種情況為內(nèi)審的發(fā)展提供了機(jī)會(huì)。 1941年春，在公用事業(yè)部門(mén)有兩個(gè)組織：愛(ài)迪生電力研究所和美國(guó)電氣化聯(lián)合會(huì)，首先建立了內(nèi)部審計(jì)分委會(huì)。 4 月邀請(qǐng)北美公司 內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人約翰 B. 瑟斯頓（ John B thurstion）作題為《內(nèi)部審計(jì) —— 管理之必需》的講演，使會(huì)議的參加者受到很大的鼓舞。會(huì)后他們?cè)诩~約一致認(rèn)為，在公用事業(yè)行業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)要作為獨(dú)立的 職業(yè)從會(huì)計(jì) 行業(yè)分離出 來(lái)。就在這 時(shí)維克托 Z 布林 克（ Victor Z Brink）出版了《內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、作用和程序方法》一書(shū)，把內(nèi)部審計(jì)提高到理論的高度，進(jìn)一步推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)人員建立內(nèi)審職業(yè)機(jī)構(gòu)的興趣。于是在1941 年 9 月 23 日 由 24 名會(huì)員成立了創(chuàng)立委員會(huì)，由阿瑟 E 霍爾德（ Arthur E Hald）任主席。 10 月 27 日通過(guò)了協(xié)會(huì)章程。 1941 年 12 月 9日舉行了第一次年會(huì)，選舉約翰 B 瑟斯頓為第一任主席。宣告美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。它標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)從此成為一種獨(dú)立的職業(yè)。 協(xié)會(huì)成立之初只在紐約設(shè)有分會(huì)，后來(lái)發(fā)展到底特律、芝加哥、費(fèi)城、洛衫機(jī)和克利夫蘭。然而，至此協(xié)會(huì)也只是美國(guó)的協(xié)會(huì)。 1944年協(xié)會(huì)在加拿大多倫多設(shè)立分會(huì)，開(kāi)始跨越國(guó)境。隨后， 1948 年又 在倫敦設(shè)立分會(huì)，逐步發(fā)展成為國(guó)際性組織。 協(xié)會(huì)面向全球，以“經(jīng)驗(yàn)分享，共同前進(jìn)”作為自己的座右銘。進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代以來(lái)，協(xié)會(huì)更把“在全世界范圍內(nèi)提高內(nèi)部審計(jì)的形象”作為戰(zhàn)略目標(biāo)。 大量的管理資料下載 二、 協(xié)會(huì)的會(huì)員、機(jī)構(gòu)、刊物和主要成果 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)由國(guó)家分會(huì)、各國(guó)的一般分會(huì)、審計(jì)俱樂(lè)部和個(gè)人會(huì)員組成。我國(guó)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)在 1987 年加入該組織。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織機(jī)構(gòu)主要有理事會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)、國(guó)際委員會(huì)和總部。 理事會(huì)。是協(xié)會(huì)的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。由執(zhí)行委員會(huì)委員 、大區(qū)組織和地區(qū)組織的主任和一般主任組成。他們來(lái)自各行各業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師，作為志愿者為協(xié)會(huì)無(wú)償服務(wù)，任期一年。理事會(huì)的主要職責(zé)是審批協(xié)會(huì)工作計(jì)劃、預(yù)算、受理各委員會(huì)提出的建議，指導(dǎo)協(xié)會(huì)的工作。 執(zhí)行委員會(huì)。由理事會(huì)主席、第一副主席、 3 位副主席、國(guó)際秘書(shū)、國(guó)際司庫(kù)、 3 名近期前任理事會(huì)主席組成。負(fù)責(zé)監(jiān)督協(xié)會(huì)日常工作。 國(guó)際委員會(huì)。國(guó)際委員會(huì)是下列各機(jī)構(gòu)的總稱(chēng)，在組織體系上屬于執(zhí)行委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。各國(guó)際委員會(huì)的成員全部是由志愿者擔(dān)任。 (1) 專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)部。負(fù)責(zé)發(fā)表《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。（注：以下簡(jiǎn)稱(chēng)《標(biāo)準(zhǔn)》?！?標(biāo)準(zhǔn)”一詞亦譯為“準(zhǔn)則”。） (2) 高級(jí)技術(shù)委員會(huì)。負(fù)責(zé)發(fā)表《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)公告》。 (3) 專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。負(fù)責(zé)發(fā)表《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》。（注：中文版沒(méi)有譯出） (4) 專(zhuān)業(yè)問(wèn)題委員會(huì)。就一些專(zhuān)業(yè)性問(wèn)題向協(xié)會(huì)提出建議。 大量的管理資料下載 總部?？偛控?fù)責(zé)處理協(xié)會(huì)的日常事務(wù)工作，由協(xié)會(huì)常任主席領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)在美國(guó)佛羅里達(dá)州?？偛肯略O(shè)與執(zhí)行委員的各國(guó)際委員會(huì)對(duì)口的機(jī)構(gòu)以為其服務(wù)?？偛窟€設(shè)有財(cái)務(wù)部，以處理協(xié)會(huì)日常財(cái)務(wù)收支。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)出版的主要刊物有： 《內(nèi)部審計(jì)師》（ The internal Auditor）是 一本學(xué)術(shù)性雙月刊； 《今日內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)》 (The IIA Today)是一本新聞簡(jiǎn)訊雙月刊； 《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)教育者》 (The IIA Educator)是由學(xué)術(shù)界出版的簡(jiǎn)訊。 協(xié)會(huì)每年舉行一次年會(huì)。圍繞各國(guó)內(nèi)部審計(jì)師普遍關(guān)注的問(wèn)題和面臨的挑戰(zhàn)確定主題和分題。 由與會(huì)代表各自提交自己的論文，參加分組討論，互相交流經(jīng)驗(yàn)，探討新的理論。大會(huì)期間還展示內(nèi)部審計(jì)最新的成果和書(shū)刊。 協(xié)會(huì)成立以來(lái)，為在全球范圍內(nèi)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展做了卓有成效的工作。其中最重要的成果是： 1947 年制定《內(nèi)部審計(jì) 職責(zé)說(shuō)明》，是協(xié)會(huì)最早頒布的重要文件。對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其職責(zé)下了定義。 1968 年首次頒布內(nèi)部審計(jì)人員《職業(yè)道德準(zhǔn)則》，是協(xié)會(huì)會(huì)員和注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師必須遵守的行為規(guī)范。它的制定和頒布被認(rèn)為在提高內(nèi)部審計(jì)人員的地位和作用方面一個(gè)最大的進(jìn)步。 協(xié)會(huì)從 1974 年起在全球指定地點(diǎn)舉行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試，給考試及格者頒發(fā)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師證書(shū)。為內(nèi)部審計(jì)師取得合法地位，得到更高層次的培訓(xùn)和晉升創(chuàng)造了條件。我國(guó)從 1998 年起在廣東開(kāi)考，現(xiàn)時(shí)已發(fā)展到 12 個(gè)省市。 協(xié)會(huì)在 1978 年制定和頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 》。它的頒布為內(nèi)部審計(jì)這一特殊職業(yè)制定了職業(yè)規(guī)范和判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)外樹(shù)立了一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和可信性；對(duì)內(nèi)要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員承擔(dān)一定的責(zé)任，提高自己的可信性。從而為人們承認(rèn)它是一種職業(yè)創(chuàng)造了條件，因?yàn)橐环N職業(yè)沒(méi)有一套被公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是不能自立的。 第二章 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架 這一章主要講述內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架結(jié)構(gòu)。 第一節(jié) 職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的結(jié)構(gòu) 一、制定職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的必要性和目的 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)處于各種不同的法律和文化環(huán)境中，設(shè)立在各個(gè)目的、范圍和結(jié)構(gòu)不同的組織之內(nèi)，由組織內(nèi)部或外部的人員來(lái)執(zhí)行。在這千 差萬(wàn)別的環(huán)境中，要完成內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)，要有一個(gè)統(tǒng)一的職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范，才能保證內(nèi)部審計(jì)有一致的高質(zhì)量的內(nèi)審工作。 制定內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的目的是： 指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，向他們說(shuō)明什么是正確的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)； 盡可能闡明內(nèi)部審計(jì)的基本原理； 為內(nèi)部審計(jì)在增加價(jià)值活動(dòng)中提供指導(dǎo)； 為考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供準(zhǔn)繩； 幫助組織改善經(jīng)營(yíng)管理； 向管理人員、董事會(huì)、公共團(tuán)體、外部審計(jì)師和有關(guān)專(zhuān)業(yè)組織宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的作用和責(zé)任，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。 二、新職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)過(guò)程 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn) 則第一次發(fā)布于 1978 年。在實(shí)行 15 年之后，于 1993 年修訂發(fā)布?，F(xiàn)在實(shí)行的準(zhǔn)則是 2020 年修訂發(fā)布的，這已是第三次發(fā)布了。事情是這樣的： 1997 年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)