【導讀】第一節(jié)審計不是會計的繼續(xù)或分支-------------------------------第二節(jié)國際內(nèi)部審計師協(xié)會。第一節(jié)職業(yè)實務標準框架的結構---------------------------------第二節(jié)審計準則框架比較。第一節(jié)2020年以前的定義---------------------------------------. 第一節(jié)制定和遵守職業(yè)道德準則的意義---------------------------第二節(jié)道德準則。第一節(jié)1000宗旨、權力和職責-----------------------------------. 第五節(jié)2400報告審計結果--------------------------------------. 獨立出來并得到廣泛承認的職業(yè)。者認為，審計乃是會計領域中稽核的一面。日本國家審計機關稱為會。叫做注冊會計師，其組織稱注冊會計師協(xié)會。分離的情況下，存在委托和受托責任關系，委托者為了檢查受托者是否忠于職守而產(chǎn)生的。金運動情況進行反映和監(jiān)督。然而，會計與審計有著密切的關系。分類和整理，形成反映經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)并將其傳播出去。兩者是一對親密的伙伴。其前身是美國內(nèi)部審計師協(xié)會。護性審查，保護財產(chǎn)，查找弊端的工作。而且人數(shù)較少，在單位的地位和作用很低，不構成。單位內(nèi)部一項獨立的職能。被視為會計的秘書。

　　

【正文】 執(zhí)行主管應對外聘專家的能力、獨立性和客觀性進行評估，評估的結果應匯報給高級管理層。 2．對外聘專家的能力、獨立性和客觀性的評估。 對外聘專家能力的評估包括：是否持有專業(yè)證書和執(zhí)照，是否有相關學科的學歷和資歷，職業(yè)道 德和聲譽是否良好。 內(nèi)審執(zhí)行主管應評估外聘專家與組織和內(nèi)審機構的關系，以保證外聘專家在審計過程中的獨立性和客觀性。評估的內(nèi)容包括：外部專家在組織有無經(jīng)濟利益關系，與董事會成員和高級管理層有無私人關系或?qū)I(yè)關系，與被審活動有無關系，他是否正在為組織提供其他方面的服務，以及他是否本組織的外部審計師，有沒有賠償條款或優(yōu)惠條件。 如果外聘專家是本組織的外部審計師，那么應注意維護外部審計師的獨立性。當聘用服務的性質(zhì)超出外部審計師服務的范圍（即屬于延伸審計服務）時，外部審計師的獨立性就受到損害。如果外部審計師以本組織雇 員，或類似雇員的身份開展工作時，外部審計師的獨立性就會受到損害。這時應當考慮是否聘請他為外聘專家了。 3 與外聘專家的協(xié)調(diào)。 協(xié)調(diào)的目的是獲取外聘專家工作的信息，以實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的目標。協(xié)調(diào)的方法可以采取簽訂業(yè)務約定書或簽訂審計合同的方式進行。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：提供服務的目的和內(nèi)容，提供服務的具體覆蓋面，可以接觸的記錄、人員和財物，服務工作應用的假設和程序，審計業(yè)務工作底稿的所有權和監(jiān)護權，審計過程獲取信息的保密，以及外聘專家應遵守《內(nèi)部審計實務標準》等等。 大量的管理資料下載 內(nèi)審執(zhí)行主管應評價外聘專家工作的恰當性，確認外聘專 家工作是否取得充分的資料，以為其取得審計發(fā)現(xiàn)提出重要審計結論和建議提供合理依據(jù)。 如果內(nèi)部審計主管在審計報告中要使用外聘專家服務所取得的成果，應事先取得外聘專家的同意，并在審計報告中說明。 三、職業(yè)審慎性 職業(yè)審慎是內(nèi)部審計師應當具備的素質(zhì)，作為一個內(nèi)部審計師應保持應有的職業(yè)審慎。所謂職業(yè)審慎是指審計師在復雜的環(huán)境下，能運用自己的專業(yè)熟練性和技巧，識別出損害組織利益的行為，對故意做錯、疏忽和差錯、低效、浪費、無效、利益沖突和不正當行為保持警惕。對不恰當?shù)目刂葡到y(tǒng)提出改進建議。但職業(yè)審慎性不要求做到天衣無縫， 把一切不法行為都查出來，也不絕對保證是否存在不法行為。 所謂不正當行為是指，故意錯報、漏報重要信息，偽造、篡改記錄及其支持性文件，提交虛假財務報告，故意誤用會計原則，盜用資產(chǎn)等。 職業(yè)審慎要求內(nèi)部審計師能根據(jù)審計目標確定審計范圍，擬定審計程序；對需要提供保證性服務事項的復雜性、重大性和重要性有充分的認識；對風險管理、控制和治理過程的充分性和有效性作出判斷和建議；對不正當行為保持警惕；對所采取措施的成本效益作出評定。 職業(yè)審慎還要求內(nèi)部審計師評價現(xiàn)行的經(jīng)營準則是否健全，并被遵照執(zhí)行，對不完善之處提出改進建議。 第四節(jié) 舞弊審計 職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計師識別出各種損害組織利益的行為，因而準則第 1210 A2 指出：“內(nèi)部審計人員應擁有充分的知識，發(fā)現(xiàn)舞弊跡象。”但是審計人員畢竟不是反貪局的專業(yè)人員，他不可能擁有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊為主要職責的人員所具有的專業(yè)技術知識。 一、舞弊的定義。舞弊是有意制造的不正當和不合法的欺騙行為。舞弊與錯誤不同，舞弊是有意的，錯誤是無意的。舞弊的結果是損人利己?！皳p人”包括本組織和其它組織，“利己”包括為本組織謀利和為自己謀利。 二、舞弊的手段。舞弊有各種各樣的手法，諸如：買空賣空、造假 帳、支付政治捐款、行賄受賄、支付或收受回扣、低價出售或轉(zhuǎn)讓、給關系人利益、故意泄漏重要機密、從事非法活動、貪污、截留收入，等等，不勝枚舉。 三、防止舞弊的職責。專業(yè)熟練性要求內(nèi)部審計師協(xié)助防止舞弊。所謂防止舞弊是指阻止舞弊行為的發(fā)生，以及在發(fā)生時，最大限度地予以揭露。 防止舞弊最有效的辦法是保持一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。建立有效的控制系統(tǒng)主要是管理層的責任。但內(nèi)部審計師有責任通過評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性揭露業(yè)務經(jīng)營部門存在的風險，來協(xié)助防止舞弊。內(nèi)部審計師可以通過了解企業(yè)是否重視內(nèi)部控制；是否有切實可行的組織 目標 ,是否有書面的辦事規(guī)章制度，是否有恰當?shù)氖跈嘀贫?,是否有保護資產(chǎn)安全的制度，是否有適當?shù)那雷尮芾韺蛹皶r了解情況，等等，并提出改進建議。 四、怎樣發(fā)現(xiàn)舞弊。內(nèi)部審計師接受委托進行舞弊審計時，他必須有能力識別舞弊的特征和手法，以及被審計事項慣用的舞弊伎倆，要警惕那些可能隱藏舞弊的征兆，如控制弱點。一旦發(fā)現(xiàn)控制重點不健全，就應檢查相關的方面是否存在不正?，F(xiàn)象，如：未經(jīng)批準的業(yè)務，越權的行為，價格不合理，大額報損，等等。如果同一事項發(fā)現(xiàn)兩個疑點，那么出現(xiàn)舞弊行為的可能性就較大。這時審計師就應判斷是否已經(jīng)出現(xiàn)了 舞弊，是否要提出采取進一步調(diào)查的建議。如果認為必要，就應向有關權力機構報告，建議進行必要的調(diào)查。 五、怎樣進行舞弊審計。內(nèi)部審計師進行舞弊審計應： １、 擴大審計程序，確定舞弊是否已經(jīng)發(fā)生。 ２、 評估涉及舞弊行為的人員和層次，以免向他們泄露秘密。 ３、 參加舞弊審計的員要具備足夠的舞弊審計知識和技能。與被審計活動和人員沒有任何 大量的管理資料下載 關系。 ４、 設計適當?shù)膶徲嫵绦?，弄清是誰、為何進行舞弊。 ５、 要與有關的管理層和法律顧問和其它專家協(xié)調(diào)行動。 ６、 避免侵犯犯罪嫌疑人的權利，以及避免損害組織本身的信譽。 六、舞 弊審計報告。在舞弊審計過程中要及時報告調(diào)查情況和審計結果。報告有口頭報告和書面報告，有中期報告和最終報告。報告必須說明發(fā)現(xiàn)了什么問題，有沒有足夠的資料來證實調(diào)查結論，以便為作出決定提供依據(jù)。 舞弊調(diào)查結果報告除應遵守《標準》第 2400 的規(guī)定外還應： 1． 在重大舞弊行為基本肯定之后，應立即報告高級管理層和董事會。 2． 如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)以前年度財務報告反映的財務狀況和經(jīng)營情況不實，必須向高級管理層和董事會報告。 3． 在調(diào)查結束后要提交書面報告，說明發(fā)現(xiàn)的所有問題、結論、建議以及應采取的改進措施。 4． 報告草 案要請法律顧問審查，以免發(fā)生調(diào)查人自已犯法。 調(diào)查結束之后，審計師應總結經(jīng)驗，建議完善控制系統(tǒng)，改進審計方法，提高技術水平，增強識別舞弊的能力，提高專業(yè)熟練程度。 第五節(jié) 1300 質(zhì)量保證與改進項目 質(zhì)量保證與改進項目，亦譯為質(zhì)量保證與改進程序。 準則 1300指出：“審計執(zhí)行主管應制定并堅持開展質(zhì)量保證與改進項目，該項目應涵蓋內(nèi)部審計活動的各個方面，并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計活動的效果。設計該項目要有助于內(nèi)部審計活動增加價值，改善組織的經(jīng)營狀況，并確保內(nèi)部審計活動遵循《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》?！闭f明于下： 一 .什么是質(zhì)量保證與改進程序 質(zhì)量保證與改進程序是內(nèi)部審計機構主管，用以評價和改進審計機構工作，而制定的工作程序。簡言之，質(zhì)量保證和改進程序是評價和改進內(nèi)部審計機構工作的程序。 二 .制定質(zhì)量保證與改進程序的目的 準則指出，制定質(zhì)量保證與改進程序的目的是： 1. 確保內(nèi)部審計活動有助于增加價值、改善組織的經(jīng)營。 2. 為使審計工作符合《內(nèi)部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》提供適當?shù)谋ＷC。這里所講的適當?shù)馁|(zhì)量保證，是使高級管理層、外部審計師、董事會和其它管理機構有理由依賴內(nèi)部審計機構的工作。 所以，制定質(zhì)量保證 和改進程序的目的，簡單來講，是通過評價內(nèi)審工作，取得他人的信賴。因此，準則要求內(nèi)審主管必須制定一個這樣的程序，并堅持執(zhí)行。 三 .衡量內(nèi)審工作質(zhì)量的標準 衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要標準是： 1.《內(nèi)部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》 . 。這是衡量內(nèi)部審計工作的一個關鍵性文件，它規(guī)定內(nèi)部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限，以及內(nèi)審工作的獨立性。 。包括：內(nèi)部審計機構制定的審計手冊、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機構的政策和程序，政府的法律和法規(guī)，行業(yè)的準則，適用的審計方法 ，組織和內(nèi)審機構的發(fā)展計劃，等等。 四 .質(zhì)量保證與改進程序的內(nèi)容。 質(zhì)量保證與改進程序包括三個組成部分： １、 日常監(jiān)督； 大量的管理資料下載 ２、 定期評價； ３、 外部評價。 前兩項是內(nèi)部評價。分述如下： ㈠日常監(jiān)督 對內(nèi)部審計工作的日常監(jiān)督是保證審計質(zhì)量的基礎，也是進行內(nèi)部評價和外部評價的基礎。 內(nèi)部審計主管應對所有內(nèi)部審計活動負完全責任。對每一項審計委托要從制定計劃，到出具最終報告的全過程進行持續(xù)的監(jiān)督，以保證審計活動能夠符合《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》的要求。至于監(jiān)督的內(nèi)容將在 2300 開展審計業(yè)務一節(jié)中講述。 ㈡定期評 價 定期評價是內(nèi)部審計主管為了檢查內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，而定期進行的一種自我評價活動。所以檢查的結果主要是為內(nèi)審主管的需要服務的，但也可以為高級管理層和董事會評價內(nèi)審機構工作提供資料，還可以為外部評價作準備。 檢查工作通常由內(nèi)審主管指定的小組來執(zhí)行。小組成員應具備一定的資格，并有真正的獨立性。檢查之后應明確指出，審計人員的工作與《標準》的符合程度，審計工作的有效性，以及審計工作與組織和部門的政策、準則的符合程度。檢查之后應提出改進審計工作的建議。 定期檢查還可以采用以下評價方法作為正式評價的補充： 查。即由內(nèi)審主管、審計經(jīng)理或內(nèi)審管理人員，對由其它內(nèi)審管理人員指導進行的審計業(yè)務進行抽查。這種方法可以在內(nèi)審機構內(nèi)部持續(xù)進行。 。就是在一項審計工作結束后，或者定期挑選一些審計業(yè)務，向被審單位進行問卷調(diào)查，聽取他們的意見。這樣做既可以了解被審單位對內(nèi)審機構的看法，還可以了解管理層的建議和需求。 ㈢外部評價 外部檢查的目的是評價內(nèi)審機構遵守《內(nèi)部審計實務標準》的情況。 參與外部檢查的人員應符合三個條件： 。即不從屬于被檢查的內(nèi)部審計機構，也不受其控制。 是合格的。即熟悉被查活動的技術，并有適當?shù)膶W歷，如其它組織的內(nèi)部審計師或外部審計人員。 。 內(nèi)部審計機構主管可與管理層和董事會討論外部檢查的性質(zhì)，并參與選擇外部檢查人員。 檢查之后檢查組應提出一個正式的，說明該內(nèi)審機構遵守《內(nèi)部審計實務標準》和章程的情況，并提出改進建議。 內(nèi)審主管應根據(jù)檢查報告制定改進計劃，并適當安排后續(xù)審計。 外部檢查至少三年一次。遇有特殊情況可以變通，如：①董事會認為需要進行檢查時；②外部審計師或其它人員認為需要深入檢查時；③或者內(nèi)審章程 、組織、人員、審計范圍有變動時。 由于條件限制不能進行外部檢查時，內(nèi)審主管應當加強日常監(jiān)督和定期檢查，或者利用合格的內(nèi)部小組來進行檢查，如請前任內(nèi)審主管、分支機構的內(nèi)審經(jīng)理或管理層的顧問人員來進行。不過這樣做的效果遠不如外部檢查。 準則 1330 指出，內(nèi)部審計機構的工作質(zhì)量經(jīng)過評價確認其遵守了《內(nèi)部審計實務標準》之后，鼓勵內(nèi)審機構可在工作報告中聲明：本內(nèi)審機構的工作遵守了《內(nèi)部審計實務標準》。 如果經(jīng)過評價認為內(nèi)部審計活動沒有完全遵守《標準》，當不合規(guī)行為影響到全局或內(nèi)部審計活動的開展時，應向高級管理層和董事 會報告不合規(guī)行為造成的影響。 第七章 工作標準 本章包括 2020— 2600 七條一般準則， 42 個公告。 大量的管理資料下載 第一節(jié) 2020 管理內(nèi)部審計活動 本節(jié)有六條具體準則， 10 個公告。 內(nèi)部審計機構主管應有效地管理內(nèi)部審計機構，以便完成內(nèi)審機構的宗旨和職責，充分利用內(nèi)審機構的資源，使內(nèi)審活動符合《內(nèi)部審計實務標準》的要求，為組織增加價值。 管理內(nèi)部審計活動的主要依據(jù)是，由高層管理批準、董事會認可的內(nèi)部審計章程，在那里規(guī)定了內(nèi)審機構的宗旨和職責。 內(nèi)部審計活動的管理包括從計劃到報告的整個過程。 一 制定內(nèi) 部審計機構工作計劃 內(nèi)部審計機構的工作計劃，要與內(nèi)部審計章程和組織的目標一致。工作計劃包括： 確定內(nèi)部審計機構的目標； 制定審計工作日程表； 擬定人員計劃和財務預算； 計劃的報告和審批。 分述于下： （一）內(nèi)部審計機構的目標 內(nèi)部審計機構工作的目標是按時、按質(zhì)、按量、按預算完成經(jīng)營計劃。在制定機構工作目標時，應附有檢查標準和完成任務的日期，以便檢查目標的完成情況。 (二 ) 制定審計工作日程表 制定審計工作日程表是工作計劃的主要內(nèi)容。在工作日程表中有多項內(nèi)容。但主要內(nèi)容有三項：被審者 （被審單位或活動）、計劃審計日期、預計需要的審計工時。其中最主要的是確定被審者。 在一個組織里潛在的被審者可能很多，而審計資源有限，在計劃期內(nèi)審哪一些單位，誰先誰后，取決于它們的相關風險，因此首先要討論風險問題。 什么是風險 風險是指會對實現(xiàn)組織目標產(chǎn)生負面影響的事情，可以說凡是可能對實現(xiàn)組織目標產(chǎn)生負面影響的事情或活動都是風險。風險要由它造成的后果和可能性來衡量。下列事情可能給組織帶來風險： （ 1）因使用不正確、不及時、不完整、不可靠的資料而導致決策錯誤。 （ 2）記錄有錯誤、會計核算資料不真實、不完 整、財務報告有欺騙性行為 ,以及發(fā)生財務損失。 （ 3）資產(chǎn)保護不當。 （ 4）顧客不滿意，組織信譽受損。 （ 5）執(zhí)行組織決策、計劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為。 （ 6）不經(jīng)濟地獲取或無效地利用資源。 （ 7）沒有完成組織的任務和目標。 以上七點除了第 4 點其余都是內(nèi)部控制的 5 個內(nèi)容。所以風險也就是管理失控的風險。 怎樣評估風險 風險評估是挑選被審者并確定其先后秩序的重要手段。風險評估可分三個階段進行： (1) 哪些事項應列入審計對象；