【正文】 行的合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、控制系統(tǒng)的充分性和有效性審計(jì)等審計(jì)活動(dòng)。如在合規(guī)性審計(jì)、舞弊審計(jì)、內(nèi)控自評(píng)中應(yīng)遵循的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則。屬性準(zhǔn)則只有一套，各行各業(yè)通用，共有 4 條一般準(zhǔn)則。包括： （ 1） 屬性標(biāo)準(zhǔn)（ 1000 序列）； （ 2） 工作標(biāo)準(zhǔn)（ 2020 序列）； （ 3） 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)（ ）。事情是這樣的： 1997 年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新形勢(shì)，成立了一個(gè)指南核心工作組，負(fù)責(zé)研究?jī)?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則新框架，以支持內(nèi)部審計(jì)職業(yè)跨入 21 世紀(jì)。 制定內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的目的是： 指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，向他們說明什么是正確的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)； 盡可能闡明內(nèi)部審計(jì)的基本原理； 為內(nèi)部審計(jì)在增加價(jià)值活動(dòng)中提供指導(dǎo)； 為考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供準(zhǔn)繩； 幫助組織改善經(jīng)營管理； 向管理人員、董事會(huì)、公共團(tuán)體、外部審計(jì)師和有關(guān)專業(yè)組織宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的作用和責(zé)任，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。從而為人們承認(rèn)它是一種職業(yè)創(chuàng)造了條件，因?yàn)橐环N職業(yè)沒有一套被公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是不能自立的。為內(nèi)部審計(jì)師取得合法地位，得到更高層次的培訓(xùn)和晉升創(chuàng)造了條件。對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其職責(zé)下了定義。 由與會(huì)代表各自提交自己的論文，參加分組討論，互相交流經(jīng)驗(yàn)，探討新的理論?？偛窟€設(shè)有財(cái)務(wù)部，以處理協(xié)會(huì)日常財(cái)務(wù)收支。就一些專業(yè)性問題向協(xié)會(huì)提出建議。負(fù)責(zé)發(fā)表《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)公告》。負(fù)責(zé)發(fā)表《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。 國際委員會(huì)。理事會(huì)的主要職責(zé)是審批協(xié)會(huì)工作計(jì)劃、預(yù)算、受理各委員會(huì)提出的建議，指導(dǎo)協(xié)會(huì)的工作。 理事會(huì)。進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代以來，協(xié)會(huì)更把“在全世界范圍內(nèi)提高內(nèi)部審計(jì)的形象”作為戰(zhàn)略目標(biāo)。然而，至此協(xié)會(huì)也只是美國的協(xié)會(huì)。 1941 年 12 月 9日舉行了第一次年會(huì)，選舉約翰 B 瑟斯頓為第一任主席。會(huì)后他們?cè)诩~約一致認(rèn)為，在公用事業(yè)行業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)要作為獨(dú)立的 職業(yè)從會(huì)計(jì) 行業(yè)分離出 來。被視為會(huì)計(jì)的秘書。其 前身是美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。 【 3】 《審計(jì)學(xué)概論》 婁爾行主編，上海人民出版社， 1987 年第 23 頁。會(huì)計(jì)運(yùn)用自己的特殊方法對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行收集、分類和整理，形成反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)并將其傳播出去。 審計(jì)則注重驗(yàn)證，是證明科學(xué)， 它的理論基礎(chǔ)是邏輯學(xué)。審計(jì)則否，它是在兩權(quán)分離的情況下，存在委托和受托責(zé)任關(guān)系，委托者為了檢查受托者是否忠于職守而產(chǎn)生的。 然而隨著時(shí)代的發(fā)展人們的認(rèn)識(shí)已經(jīng)提高了。民間審計(jì)師普遍叫做注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其組織稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。 許多審計(jì)機(jī)構(gòu)稱為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。我們不能同意審計(jì)是會(huì)計(jì)一個(gè)分支的看法?！薄?1】 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為把審計(jì)當(dāng)成會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支是不對(duì)的。 大量的管理資料下載 第一節(jié) 審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支 審計(jì)是不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支，學(xué)術(shù)界有兩種不同的認(rèn)識(shí)。 大量的管理資料下載 《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》導(dǎo)讀 目 錄 第一章 緒論 第一節(jié) 審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支 第二節(jié) 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 第二章 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架 第一節(jié) 職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的結(jié)構(gòu) 第二節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則框架比較 第三章 內(nèi)部審計(jì)定義 第一節(jié) 2020 年以前的定義 第二節(jié) 2020 年定義 第三節(jié) 從定義看國際內(nèi)部審計(jì)研究的主要問題 第四章 內(nèi)部審計(jì)的基本概念 第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)基本概念體系 第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)是管理工作的組成部分 第五章 道德準(zhǔn)則 第 一節(jié) 制定和遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的意義 第二節(jié) 道德準(zhǔn)則 第六章 屬性標(biāo)準(zhǔn) 第一節(jié) 1000 宗旨、權(quán)力和職責(zé) 第二節(jié) 1100 獨(dú)立性與客觀性 第三節(jié) 1200 熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎 第四節(jié) 舞弊審計(jì) 第五節(jié) 1300 質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目 第七章 工作標(biāo)準(zhǔn) 第一節(jié) 2020 管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 第二節(jié) 2100 內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍 第三節(jié) 2200 審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃 第四節(jié) 2300 開展審計(jì)業(yè)務(wù) 第五節(jié) 2400 報(bào)告審計(jì)結(jié)果 第六節(jié) 2500、 2600 監(jiān)察進(jìn)程 《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》導(dǎo)讀 第一章 緒論 本章主要講兩個(gè)問題： 審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支。 一種認(rèn)為審計(jì)是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支，甚至夠不上一個(gè)分支。安德魯 D 錢伯斯 認(rèn)為：佩林教授的觀點(diǎn)是過時(shí)的?！薄?3】世界上第一本關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的作者，莫茨和夏拉夫認(rèn)為：“把審計(jì)當(dāng)作會(huì)計(jì)的分支是完全錯(cuò)誤的”，“審計(jì)并不是會(huì)計(jì)的一部分”。如美國審計(jì)總署 稱為會(huì)計(jì)總署。 最重要的一點(diǎn)是，近代西方財(cái)務(wù)審計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)延伸出來的。這正如現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)當(dāng)年是數(shù)學(xué)的一部分，后來發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科那樣，審計(jì)學(xué)今天也是已發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科。兩者既無血緣關(guān)系，也不是親兄弟。因?yàn)檫壿媽W(xué)關(guān)心的是，如何鑒別事實(shí)、結(jié)論和推理的有效性。審計(jì)在此基礎(chǔ)上審查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其傳達(dá)的適當(dāng)性。 【 4】 《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》 （美）羅伯特 K 莫茨、（埃及）侯賽因 A 夏拉夫，楊樹滋、文碩校，中國商業(yè)出版社， 1990 年第 17 頁。 1941 年以前美國只有個(gè)別的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)小組或機(jī)構(gòu)。 隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，管理階層需要?jiǎng)e人的幫助，這種情況為內(nèi)審的發(fā)展提供了機(jī)會(huì)。就在這 時(shí)維克托 Z 布林 克（ Victor Z Brink）出版了《內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、作用和程序方法》一書，把內(nèi)部審計(jì)提高到理論的高度，進(jìn)一步推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)人員建立內(nèi)審職業(yè)機(jī)構(gòu)的興趣。宣告美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。 1944年協(xié)會(huì)在加拿大多倫多設(shè)立分會(huì)，開始跨越國境。 大量的管理資料下載 二、 協(xié)會(huì)的會(huì)員、機(jī)構(gòu)、刊物和主要成果 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)由國家分會(huì)、各國的一般分會(huì)、審計(jì)俱樂部和個(gè)人會(huì)員組成。是協(xié)會(huì)的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。 執(zhí)行委員會(huì)。國際委員會(huì)是下列各機(jī)構(gòu)的總稱，在組織體系上屬于執(zhí)行委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。（注：以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》。 (3) 專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。 大量的管理資料下載 總部。 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)出版的主要刊物有： 《內(nèi)部審計(jì)師》（ The internal Auditor）是 一本學(xué)術(shù)性雙月刊； 《今日內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)》 (The IIA Today)是一本新聞簡(jiǎn)訊雙月刊； 《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)教育者》 (The IIA Educator)是由學(xué)術(shù)界出版的簡(jiǎn)訊。大會(huì)期間還展示內(nèi)部審計(jì)最新的成果和書刊。 1968 年首次頒布內(nèi)部審計(jì)人員《職業(yè)道德準(zhǔn)則》，是協(xié)會(huì)會(huì)員和注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師必須遵守的行為規(guī)范。我國從 1998 年起在廣東開考，現(xiàn)時(shí)已發(fā)展到 12 個(gè)省市。 第二章 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架 這一章主要講述內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架結(jié)構(gòu)。 二、新職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)過程 國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn) 則第一次發(fā)布于 1978 年。 大量的管理資料下載 小組經(jīng)過一段時(shí)間的研究，認(rèn)為新框架應(yīng)從研究?jī)?nèi)部審計(jì)定義入手，并于 1998 年 11 月在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的年會(huì)上提出內(nèi)部審計(jì)新定義，得到年會(huì)代表的廣泛支持。 其他方面的指導(dǎo)。 工作準(zhǔn)則是說明內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的工作性質(zhì)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施準(zhǔn)則按約定業(yè)務(wù)不同有多套準(zhǔn)則，各自專用。保證服務(wù)在《標(biāo)準(zhǔn)》中用“ A”表示，如 1000 A。咨詢服務(wù)在《標(biāo)準(zhǔn)》中用“ C”表示，如 1000 C1。 實(shí)務(wù)公告中有一部分內(nèi)容是通用的，適用于各行各業(yè)和各地區(qū)。 由于實(shí)務(wù)公告抓住當(dāng)前內(nèi)審工作中的主要問題，提出指導(dǎo)性意見，深受客戶的歡迎。 四、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的責(zé)任區(qū)分 《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任劃分為四個(gè)層次： 組織的責(zé)任。如保持個(gè)人的客觀性和職業(yè)謹(jǐn)慎性等。它在 1998 年舉行的第 16 屆大會(huì)發(fā)表的《蒙的維利亞宣言》指出：制定審計(jì)準(zhǔn)則要有一個(gè)框架。其他指導(dǎo)性文件則是第四層次。 第三章 內(nèi)部審計(jì)定義 第一節(jié) 2020 年以前的定義 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)自 1941年成立至今已經(jīng) 62 年了?！? 這個(gè)定義說明了以下幾點(diǎn)： 1． 內(nèi)部審計(jì)雖然從會(huì)計(jì)分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)了，但它仍然以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。這種觀點(diǎn)堅(jiān)持了 53 年 ,直至 2020 年第七次修改才作了調(diào)整。 這個(gè)定義提出以后，由于那時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員水平較低，為管理服務(wù)能力不強(qiáng)，內(nèi)審人員的地位也比較低，只能向低層管理人員報(bào)告，因而內(nèi)審職能的擴(kuò)展還得有一個(gè)過程?！? 這個(gè)定義的特點(diǎn)是： 1． 刪掉第一次定義中那些 不確定的和累贅的內(nèi)容，包括：“其它經(jīng)營活動(dòng)”、“提供保護(hù)性和建設(shè)性服務(wù)”、“有時(shí)也涉及”這樣的詞匯，使定義更加簡(jiǎn)潔、明確、直截了當(dāng)?！睆亩蟠筇岣吡藘?nèi)審的地位。但保留了“建立在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上”這一句?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)與組織發(fā)生的重要事務(wù)聯(lián)系在一起了。而向財(cái)務(wù)主管報(bào)告的比例則由 10%，降為 4%。然而這不是要排斥為管理服務(wù)。因?yàn)榻M織的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益才是組織的根本利益 ,是解決各種問題的基礎(chǔ)。這個(gè)提法到 2020 年第七次定義時(shí)被修改。 第二節(jié) 2020 年定義 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自 50多年前在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》作出第一個(gè)定義以來情況不斷發(fā)生變化 ,在這期間內(nèi)審人員的工作從評(píng)價(jià)管理控制的有效性 ,擴(kuò)展到幫助組織改進(jìn)管理，增加價(jià)值 ,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。需要用一個(gè)更具靈活性、范圍更廣泛的定義來取代。根據(jù)反饋的 意見 ,經(jīng)過反復(fù)推敲 ,1999 年 6 月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事通過下述內(nèi)部審計(jì)新定義： 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。這是因?yàn)椤敖M織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計(jì)工作只局限于組織內(nèi)部 , 不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于內(nèi)部審計(jì)借助外部的幫助。獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)一詞從 1947 年第一次定義以來堅(jiān)持了 53 年。 2．保證性和咨詢性。 6．組織目標(biāo)。但在新定義中獨(dú)立性和客觀性是并列的 ,不過獨(dú)立性仍然排在前頭。其實(shí)內(nèi)審之所以能發(fā)揮更大的作用 ,能為組織創(chuàng)造更多的價(jià)值 ,主要在于它進(jìn)行的分析和提出的建議是實(shí)事求是的 ,客觀公正的。 保證性服務(wù)和咨詢性服務(wù)目標(biāo)是一致的 ,都是為了增加組織的價(jià)值 ,它 們是相輔相承的 ,保證性服務(wù)常常直接產(chǎn)生咨詢性服務(wù) ,咨詢性服務(wù)也可能衍生出保證性服務(wù) ,有時(shí)兩者可以結(jié)合進(jìn)行。 增加價(jià)值 “增加價(jià)值”一詞是第一次列入定義的 。比爾 .貝克特（ Bill Birkett）在《內(nèi)審職能體系》一書中指出 ∶價(jià)值問題將會(huì)取代獨(dú)立性來支配內(nèi)審工作。節(jié)約下來的錢在帳上沒有錄 ,只能通過 對(duì)比來反映。 風(fēng)險(xiǎn)管理 、控制和治理過程 傳統(tǒng)的管理將注意力放在個(gè)別控制系統(tǒng)和經(jīng)營機(jī)制上，而現(xiàn)代管理則強(qiáng)調(diào)總體管理概念 ,把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來 。 6．組織目標(biāo) 在 1990 年第 5次定義中首次提出為組織服務(wù)。這表明新定義把內(nèi)審的職能提升到組織整體水平上 ,使其成為組織成功的關(guān)鍵因素之一。從中可以體會(huì)到新定義預(yù)示著內(nèi)審職業(yè)正在進(jìn)一步擴(kuò)大其職能 ,應(yīng)當(dāng)引起我們的注意。 從定義中我們還可以看到過去 60 年內(nèi)審研究的主要問題： 內(nèi)部審計(jì)為誰服務(wù) 各行各業(yè)都存在為誰服務(wù)的問題，內(nèi)審也不例外。經(jīng)過一段時(shí)間的探討，到 1993 年提出為管理成員有效履行職責(zé)服務(wù)。但是審計(jì)學(xué)一直提醒人們注意“圈內(nèi)人”活動(dòng)，他們可能與組織目標(biāo)背道而馳。對(duì)此， 1947 年定位為一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。它長(zhǎng)期將客觀性置于獨(dú)立性之下。 1947 年定義認(rèn)為內(nèi)審的工作是審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)。 1999 年定為評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，應(yīng)當(dāng)說比較切合實(shí)際。 它有概括性，能指 導(dǎo)內(nèi)審實(shí)務(wù)。 三、內(nèi)部審