【文章內容簡介】 制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險； 63第二節(jié) 審計計劃四、審計業(yè)務約定書的內容 （續(xù)）(8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；(9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；(10)管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；(11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；(12)審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；(13)違約責任；(14)解決爭議的方法；(15)簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。64第二節(jié) 審計計劃 五、審計計劃的內容審計計劃是指注冊會計師為了高效地完成某項審計業(yè)務、達到預期審計目標而對審計工作做出的安排。項目負責人和項目組其他成員都應當參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。審計計劃可分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。65第二節(jié) 審計計劃六、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。1．總體審計策略的制定在制定總體審計策略時，注冊會計師應考慮以下主要事項：（ 1）審計工作范圍(2)報告目標、時間安排和所需溝通（ 3）審計工作方向2．總體審計策略的基本內容(1)向具體審計領域調配的資源； (2)向具體審計領域分配資源的數(shù)量；(3)何時調配這些資源，；(4)如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用。66第二節(jié) 審計計劃七、具體審計計劃具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，比總體審計策略更加詳細。其主要內容 包括： (1)風險評估程序。(2)計劃實施的進一步審計程序。 (3)計劃其他審計程序。注意： 1．注冊會計師可以同被審計單位的治理層與管理層就計劃審計工作的時間安排、總體策略、具體審計計劃的某些內容等情況進行溝通，但要保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層預見而損害審計工作的有效性。 2．制定審計計劃仍然是注冊會計師的責任。 3．審計計劃并不是一成不變的，根據(jù)審計業(yè)務的實際情況及時修正、更新審計計劃，貫穿于整個審計過程。注冊會計師應記錄對審計計劃做出重大更改的理由以及采取的應對措施。67第三節(jié) 審計的重要性 審計重要性是指在具體環(huán)境下，被審計單位財務報表錯報的嚴重程度，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。這里的錯報包含漏報。68第三節(jié) 審計的重要性一、重要性水平的運用重要性水平的運用貫穿于整個審計過程。n （１）在審計計劃階段，因為設計的審計程序應能查出重大錯報，但不應該去浪費時間去查找并不影響報表使用者作出經(jīng)濟決策的非重大錯報。n （２）在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價審計計劃階段確定的重要性水平是否合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計過程中進一步獲得的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。n （３）在評價設計程序結果時，注冊會計師需要重新評估重要性水平和審計風險是否已經(jīng)發(fā)生變化，并考慮實施的審計程序是否充分。69第三節(jié) 審計的重要性二、理解和應用 “重要性 ”需要注意的問題1．要站在財務報表使用者的視角去判斷2．重要性的確定離不開具體環(huán)境3．需要運用職業(yè)判斷4．重要性包括對數(shù)量和性質兩個方面的考慮70第三節(jié) 審計的重要性三、重要性水平的兩個層次1．財務報表層次的重要性水平2．各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平71第三節(jié) 審計的重要性四、重要性水平的評估１．評估財務報表層次的重要性水平 1）基準的選擇 2）百分比的選擇 ２ .評估各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平 １）單獨評估法。 ２）分配法。72第三節(jié) 審計的重要性n 五、重要性對審計結果的影響n (1)尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。n (2)尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。n 如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。73第四節(jié)　審計風險 審計風險是指被審計單位的財務報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性 。 74第四節(jié) 審計風險 一、審計風險的構成要素 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 注冊會計師在設計審計程序時應當從兩個層次考慮重大錯報風險： （ 1）財務報表層次重大錯報風險，對財務報表整體產(chǎn)生廣泛影響，可能影響多項認定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。 （ 2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險，與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關。 認定層次的重大錯報風險可以從 固有風險 和 控制風險 兩個層面去理解。 檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。75第四節(jié) 審計風險二、檢查風險和重大錯報風險的關系 審計風險 =重大錯報風險 檢查風險例如：注冊會計師評估應收賬款存在的重大錯報風險水平為 50%，估計檢查風險水平為 10%,則審計風險水平為： 50%10% ＝ 5%即：注冊會計師對應收賬款得出不恰當審計結論的可能性為 5%。76第四節(jié) 審計風險三、審計風險模型的運用（ 1）在計劃階段，運用審計風險模型確定可接受的檢查風險水平。（ 2）在終結階段，運用審計風險模型評估實際審計風險水平，并將實際審計風險水平與可接受的審計風險水平相比較，若前者高出后者，就需要重新確定審計范圍，調整審計程序，或者重新考慮準備發(fā)表的審計意見類型。77 第五章 審計程序與審計抽樣n 第一節(jié) 審計程序n 第二節(jié) 審計抽樣概述n 第三節(jié) 審計抽樣方法n 第四節(jié) 控制測試中抽樣技術的運用n 第五節(jié) 實質性程序中抽樣技術的運用n 典型業(yè)務訓練 78第五章 審計程序與審計抽樣n 引導案例 :1．如果你是審計負責人，如果推斷總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，你將采取何種措施？2．如果推斷總體誤差接近于可容忍誤差時，注冊會計師應該采取何種措施 ?3．審計抽樣方法有哪些？4．如果對樣本結果的評估顯示，對總體的相關特征的最初評估需要修正。注冊會計師該采取何種措施？79第一節(jié) 審計程序　一、國家審計機關的審計程序　 中國國家審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結四個環(huán)節(jié)?！?(一 )制定審計項目計劃　　　 (二 )審計準備 (三 )審計實施 　 (四 )審計終結80第一節(jié) 審計程序二、注冊會計師審計的審計程序 (一 )接受業(yè)務委托 　 (二 )計劃審計工作(三 )實施風險評估程序(四 )實施進一步審計程序(五 )完成審計工作和編制審計報告81第一節(jié) 審計程序三、審計程序的類型 在實施風險評估時、控制測試和實質性審計程序時，注冊會計師可以根據(jù)需要選用以下審計程序。（一）檢查記錄或文件（二）檢查有形資產(chǎn)（三）觀察（四）詢問（五）函證（六）重新計算（七）重新執(zhí)行（八）分析程序82第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣，指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。 注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目（樣本）的某些特征有關的審計證據(jù)，并根據(jù)樣本結果推斷總體的特征，對審計對象總體得出結論。83第二節(jié) 審計抽樣概述 一、審計抽樣的含義 審計抽樣具有以下三個特征： （ 1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序； （ 2）所有抽樣單元都有被選取的機會，即被選中的機會均等； （ 3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。 84第二節(jié) 審計抽樣概述二、審計抽樣的使用范圍： （ 1）當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試； （ 2）在實施實質性測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。85第二節(jié) 審計抽樣概述三、審計抽樣的一般程序1．根據(jù)審計目標制定審計抽樣方案2．樣本的選取3．對樣本的評價4．根據(jù)樣本評價結果對總體進行推斷5．形成結論86第三節(jié) 審計抽樣方法一、審計時選取測試項目的方法（ 1）選取全部項目：（ 2）選取特定項目： （ 3）審計抽樣。87第三節(jié) 審計抽樣方法n 二、抽樣風險1．抽樣風險是指審計人員根據(jù)樣本得出的結論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。2．抽樣風險的類型（ 1）影響審計的效果。（ 2）影響審計的效率。實質性測試包括誤受風險和誤拒風險。誤受風險影響效果誤拒風險影響效率?？刂茰y試包括信賴過度和信賴不足，信賴過度影響效果，信賴不足影響效率。88第三節(jié) 審計抽樣方法 三、非抽樣風險 非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致審計人員得出錯誤結論的可能性。非抽樣風險包括審計風險中不是由抽樣所導致的所有風險。審計人員即使對某類交易或賬戶余額的所有項目實施某種審計程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效。 89第三節(jié) 審計抽樣方法 四、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，審計人員可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。 1．統(tǒng)計抽樣方法也稱隨機抽樣方法，是指注冊會講師遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取一部分樣本進行審查，然后根據(jù)樣本的審查結果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。2．非統(tǒng)計抽樣方法是指注冊會計師運用專業(yè)經(jīng)驗，進行主觀判斷，從特定審計對象總體中抽取部分樣本進行審查，并以樣本的審查結果來推斷總體特征的一種抽樣審計方法。 90第三節(jié) 審計抽樣方法 五、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽