【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 放獎(jiǎng)金 30000元。 每月應(yīng)納稅所得額＝ 6000＋ 2500－ 3500 ＝ 5000元 每月應(yīng)納稅額 =5000 20％－ 555 ＝ 445（元） 年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝ 30000 10％－ 105 ＝ 2895（元） 年度納稅總額＝ 445 12+2895＝ 8235（元） 方式四：獎(jiǎng)金每月發(fā)放 500元，年終一次性再發(fā) 放獎(jiǎng)金 54000元。 每月應(yīng)納稅所得額＝ 4500＋ 500－ 3500 ＝ 1500元 每月應(yīng)納稅額 =1500 3％ ＝ 45（元） 年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝ 54000 10％ 105 ＝ 5295（元） 年度納稅總額＝ 45 12+5295＝ 5835（元） 如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎(jiǎng) 金的適用稅率，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金與12的商 數(shù)應(yīng)盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低 稅率。當(dāng)商數(shù)與臨界值相等時(shí)，稅負(fù)最低。 在預(yù)知獎(jiǎng)金數(shù)額的情況下應(yīng)選擇取得數(shù)額最大 的一次獎(jiǎng)金收入所在月份，確認(rèn)為全年一次性獎(jiǎng) 金，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 適當(dāng)選擇獎(jiǎng)金數(shù)額，充分利用低稅率 ， 使稅 負(fù)降低。 （二）勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非 雇傭的勞務(wù) (設(shè)計(jì)、安裝、裝潢、制圖等 )取得 的所得。 勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定 率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式 如下： ①每次收入不超過(guò) 4 000元的： 應(yīng)納稅所得額 ﹦ 每次收入額 – 800元 ②每次收入在 4 000元以上的： 應(yīng)納稅所得額入每次收入額 （ 1– 20％） ? 1）勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅依據(jù) 2）加成征稅規(guī)定 對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入較高的，規(guī)定在 適用 20％稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦 法。所謂“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入較高的”， 是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額 超過(guò) 2萬(wàn)元。勞務(wù)報(bào)酬所得加成計(jì)稅采取超額 累進(jìn)辦法。 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速扣 1 X≤20210 20 0 2 20210＜ X≤50000 30 2021 3 50000＜ X 40 7000 勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定 率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅額 ﹦ 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò) 20 000 元，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。 計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額 ﹦ 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 – 速算扣除數(shù) 3）應(yīng)納稅額的計(jì)算 注意：勞務(wù)報(bào)酬的每次收入確定： A、一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一 次。 B、同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月 內(nèi)取得的收入為一次。 1）平均收入法（支付次數(shù)籌劃法） 合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的 數(shù)量，多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減 少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率。 P222例 79 張先生利用業(yè)余時(shí)間，通過(guò)考試獲得注冊(cè) 會(huì)計(jì)師資格。某年 6月張先生和某會(huì)計(jì)師事務(wù) 所商定，每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月。事 務(wù)所于年底三個(gè)月，每月支付張先生 30000 元。 案例 212： 該籌劃法的核心是：使勞務(wù)報(bào)酬的支 付期間變長(zhǎng)，使每次收入平均化，從而使 得每月的應(yīng)納稅所得額適用較低一檔稅 率，降低整體稅負(fù)。 2）收入拆分法（分項(xiàng)計(jì)算籌劃法） 《 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 中總共列舉了 28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于 一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同 一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入 為一次。 案例 213： P221例 78 某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同 時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工 程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi) 2萬(wàn)元；給某外資企業(yè)當(dāng) 了十天兼職翻譯，獲得 ；給某民 營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，得到 3萬(wàn)元報(bào)酬。 如果將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則 應(yīng)納稅額 ＝ (20210＋ 15000 + 30000) （ 120%） 40％ 7000 ＝ 13800元 分項(xiàng)計(jì)算： 設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝ 20210 (1－ 20%) 20% ＝ 3200元 翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝ 15000 (120%) 20%＝ 2400元 技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額＝ 30000 (120%) 30％ 2021 ＝ 5200元 總共應(yīng)納稅額＝ 3200+ 2400+ 5200＝ 10800元 3）費(fèi)用轉(zhuǎn)移法 為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以 考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承 擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提提供一定服務(wù)費(fèi)用開(kāi)支等 方式，雖然減少了納稅人的收入，同時(shí)也減少 了納稅人的應(yīng)納稅所得，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得 稅的目的。 案例 214： 某大學(xué)教授經(jīng)常到全國(guó)各地講學(xué)。某年 5 月受上海一家合資企業(yè)邀請(qǐng)講課，勞務(wù)報(bào)酬 5萬(wàn) 元，交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)由該教授自付。 開(kāi)銷如下，往返機(jī)票 3000元，住宿 5000元，伙 食費(fèi) 1000元，其它費(fèi)用 1000元。 企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅款 ＝ 50000 （ 120%） 30％ 2021 ＝ 10000元 支付講課費(fèi) =5000010000=40000元 該教授純收入 ＝ 40000(3000+5000+1000+1000） ＝ 3000元 改變支付方式，各項(xiàng)費(fèi)用由企業(yè)負(fù)責(zé) 企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅款 ＝ 40000 （ 120%） 30％ 2021 ＝ 7600元 該教授純收入 =400007600=32400元 對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬收入，納稅人通過(guò)籌劃，可 以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。關(guān)鍵是在簽訂勞務(wù)合 同時(shí)，應(yīng)約定領(lǐng)取報(bào)酬的數(shù)額和次數(shù)，明確相 關(guān)費(fèi)用由業(yè)主承擔(dān)。 我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征的制度，各 類所得在課稅時(shí)完全分離，分別納稅。這樣， 同樣的一筆所得，當(dāng)它被歸屬為不同的收入項(xiàng) 目時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。這就給納稅人提 供了納稅籌劃的空間。 工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、 部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取 得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收 入；而勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提 供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。 兩者的主要區(qū)別僅在于，前者提供所得的單位 與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后 者不存在這種關(guān)系。 張先生某年 4月從單位獲得工資類 收入 2500元。由于單位工資太低，張先 生同月為 A公司提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬 為 3500元。 案例 215： 這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工 資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率 低。因此，可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為 工資、薪金所得。 P219 朱先生是一高級(jí)工程師， 2021年 5月獲得 某電子公司的工資類收入 62500元。 案例 216： 方女士 2021年 7月從公司獲得工資、薪金 收入共 8000元。另外，該月方女士還獲得鐵道 工程設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入 8000元。 案例 217： 1） 工資、薪金收入應(yīng)納稅額為： （ 8000－ 3500） 10％ 105＝ 345（元） 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為： 8000 （ 1－ 20％） 20％＝ 1280（元） 方女士該月應(yīng)納稅額為 1625元 2）如果方女士將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得 繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為： （ 8000＋ 8000－ 3500） 25％－ 1005＝ 2120（元） 3）如果方女士將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得 繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為： （ 8000＋ 8000） （ 1－ 20％） 20％＝ 2560（元） 可見(jiàn)，分開(kāi)繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。 （ 1）在工資、薪金沒(méi)有達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，將勞務(wù) 報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資，可以更好的利用費(fèi)用扣除限額； （ 2）在收入總水平不高時(shí)，工資、薪金所得適用的 稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此，可以在可 能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得； （ 3）在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所 得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算，可以進(jìn)行兩次費(fèi)用扣 除，可以使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)更輕。 籌劃的思路： （ 1）收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的； （ 2）取得的收入是否屬于工資、薪金收入，劃分 的標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是 否簽訂有勞動(dòng)合同； （ 3）與原單位取消勞動(dòng)合同還涉及到“三險(xiǎn)一 金”。（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保 險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金） 籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題： 稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形 式出版、發(fā)表而取得的所得。 （三）稿酬所得的籌劃 稿酬所得，以個(gè)人每次取得的收入，定額 或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 具體規(guī)定為： 每次收入在 4 000元（含 4000元）以下 的，定額減除費(fèi)用 800元； 每次收入在 4 000元以上的，定率減除 20 ％的費(fèi)用。 1）稿酬所得的計(jì)稅依據(jù) 稿酬所得適用 20％的比例稅率，并按規(guī)定 對(duì)應(yīng)納稅額減征 30％，計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額 ﹦ 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 實(shí)際繳納稅額 ﹦ 應(yīng)納稅額 （ 1– 30％） 2）應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =(每次收入額 必要費(fèi)用 ) 稅率 4000元以下 : 每次 800元 4000元以上 : 收入的 20% 20% (130%)=14% 稿酬所得每次收入確定： A、作品再版，應(yīng)視為另一次稿酬所得。 B、連載收入，以連載完成后的所有收入合并為 一次。 連載完又出合訂本的，視為另一次。 C、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加 的稿酬，應(yīng)與以前出版時(shí)取得的合并為一次。 注意： 1）費(fèi)用扣除的籌劃 盡可能讓出版商多提供設(shè)備或服 務(wù)，少要稿酬。 使自己的稿酬所得相當(dāng) 于享受到兩次費(fèi)用抵扣，從而減少應(yīng)納稅 額。 某作家準(zhǔn)備創(chuàng)作一部反映中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā) 展成就的作品，需要到珠三角地區(qū)實(shí)地考 察，出版社和作家簽訂出版協(xié)議，支付稿 酬 20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)考察費(fèi)用 10萬(wàn)元。 案例 215： 如果一本書(shū)可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書(shū)的形 式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú) 計(jì)算納稅，節(jié)省納稅人不少稅款。 2）系列叢書(shū)籌劃