【文章內容簡介】 話,則除以5)確定每個月的課時量,以該課時量乘以標準課酬確定每個月的課酬收入(即一個學期內每個月的課酬收入相同),然后加計基本收入確定每月收入總額,學期末再按照實際完成工作量與計劃工作量之間的差異進行調整,多退少補。 勞務報酬方面的納稅籌劃勞務報酬適用的是20％的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的實行加成征收，實際相當于適用三級超額累進稅率，故一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高，因此，主要的納稅籌劃原理就是調整稅基和降低適用稅率。主要納稅籌劃方法有：勞務報酬與工資相互轉化、支付次數(shù)籌劃法、分項計算籌劃法費用、轉移籌劃法。勞務報酬所得對一次收入畸高的實行加成征收。這種做法實際上相當于勞務報酬所得適用20％、30％、40％的超額累進稅率。工資薪金所得適用九級超額累進稅率，因此，在一定的范圍內，勞務報酬與工資相互轉化可以適用稅率。定義一項收入屬于勞務報酬還是工資主要取決于個人是否與企業(yè)存在明確的雇傭關系。案例二 ：某高校劉老師工資收入為3000元，6月份劉老師從私營企業(yè)獲得勞務報酬4000元。劉老師該怎樣進行納稅籌劃？分析：劉老師的納稅情況：工資薪金所得應納稅額為：（3000—1600）10%25=115元，勞務報酬應納稅額為：（4000800）20%=640元，兩者合計老師共納稅為：640+115=755元。如果將兩項合并納稅，則應納稅額為：（3000+40001600）20%375=705元。由此可見，將兩項合并納稅更加合算，可以節(jié)稅：755705=50元。因此，劉先生可以根據(jù)自己的需要將勞務報酬所得轉化為工資薪金所得。一年可以節(jié)稅5012=600元?；I劃方案：劉老師應該與私營企業(yè)簽訂合同，建立明確的雇傭關系，則每年可以節(jié)稅600元。所得稅法規(guī)定，勞務報酬所得分項按次納稅。對于同一項目連續(xù)性收入的，以每月收入為一次。對一次收入過高的要加成征收。對于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負的增加，收入的分散便意味著稅負的減輕。因此，勞務報酬每次收入額的大小及每次的取得收入的時間，成為影響稅負的主要因素。勞務報酬每次收入額的大小及每次取得收入的時間，成為影響稅負的主要因素。納稅人應盡量避免一次性取得大額收入,在合法的前提下，將所得均衡的分攤或者分解，增加扣除次數(shù)，降低應納稅所得額，在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。案例三：陳教授為某上市公司提供咨詢服務。按約定，該上市公司每年付給其酬金 32000元，陳教授應該怎樣進行納稅籌劃？分析：對陳教授而言，每年年末應納稅額為：32 000元 (120％)30％ 2 000元 =5 680元。個人所得稅法規(guī)定 ，勞務報酬所得分項按次納稅。對于同一項目連續(xù)性收入的，以每月收入為一次，對一次收入過高的要加成征收。對于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負的增加，收入的分散便意味著稅負的減輕。因此，如果陳教授與該上市公司商定，酬金按季度支付，則陳教授每次 (季度)應納稅額為：8000元 (120％)20％=1 280元,則本年度陳教授共計納稅：1280元4=5120元。可見，通過平攤收入的方法 ，陳教授可節(jié)稅 560元。 籌劃方案：陳教授應該與上市公司約定將每年的酬金分季度支付，則每年可以節(jié)稅560元。勞務報酬所得以每次收入額減去一定的費用后的余額為應納稅額，個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。案例四：某高校孫教授給幾家公司提供勞務，同時取得多項收入，給某設計院設計了一套工程圖紙，獲得設計費2萬元；給某外企當了10天的翻譯，； 給某民營企業(yè)提供技術幫助，獲得該公司的3萬元的報酬，該怎樣計算繳納個人所得稅？分析：如果孫教授不太清楚稅法，將各項所得加總繳納個人所得稅款，則應納稅所得額為：（20000+15000+30000）(1—20%)=52000元，應納稅額為：5200040%—7000=13800元。如果分項計算繳納個人所得稅則可以節(jié)省大量的稅款，計算如下：設計費應納稅額為：20000（1—20%）20%=3200元；翻譯費應納稅額為：15000（1—20%）20%=2400元；技術服務費應納稅額為：30000（1—20%）30%—2000=5200元，總計應納稅額為：3200+2400+5200=10800元，由此可見，如果分項計算所得稅就可以少交個人所得稅：13800—10800=3000元?；I劃方法：將各項勞務報酬分開計算，則可以節(jié)稅。 費用轉移籌劃法為他人提供勞務以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應該由自己承擔的費用改由對方提供，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。下列方式可以考慮，有對方提供餐飲服務，報銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實驗設備等。這樣就等于擴大了費用的開支，相應的降低了自己的勞務報酬所得總額，從而使得該項勞務報酬所得適用較低的稅率，或扣除超過20%的費用（一次勞務報酬少于4000元時）。這些日常的開支是不可避免的，如果由個人負擔就不能在應納稅所得額中扣除，而由對方提供的能夠扣除，雖然減少了名義報酬額，但實際收益卻有所增加。 稿酬方面的納稅籌劃稿酬的納稅籌劃原理主要是調整稅基，盡量減小稅基。具體的納稅籌劃方法有：系列叢書籌劃法、著作組籌劃法、費用轉移籌劃法、再版籌劃法系列叢書籌劃法的理論根據(jù)是：如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品可以被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人的不少稅款。案例五：某高校張教授經(jīng)過一段時間的辛苦工作，打算出版一本關于個人所得稅納稅籌劃的著作，預計可以取得稿酬12000元，該如何籌劃？分析：如果張教授以一本書的形式出版該著作，則應納稅額為：12000（1—20%）20%（1—30%）=1344元。如果，張教授以四本出版一套系列叢書，則每本稿酬為12000/4=3000元。應納稅額為：（3000—800）20%（1—30%）=308元。則總計應納稅額為：3084=1232元，由此可見，采用系列叢書法可以節(jié)稅：1344—1232=112元?；I劃方案：采用系列叢書籌劃法可以節(jié)稅。但是，這種籌劃方式最好與后面的著作組籌劃法結合，并且該種方式應該保證每本書的人均稿酬小于4000元，因為這種籌劃法利用的是抵扣費用臨界點，即在稿酬所得在低于4000元時，實際抵扣標準大于20%。 著作組籌劃法如果一項稿酬所得預計數(shù)額較大，就可以考慮采用著作組籌劃法，由幾個志趣相投、能力相當?shù)娜私M成創(chuàng)作組，實行集體構思、分工寫作的方法，完成作品，這樣，每部作品的稿酬分配到每人身上，就可以適用最低稅率。當分配給每人不足4000元時，則可以在適用最低稅率的基礎上，還取得超過20％的定額扣除費用。一般來講，當稿酬收入將要超過4000元時，選擇合作為好。案例六：某高校楊教授準備寫一本關于財務報表分析的教材，稿酬為30000元，該怎樣籌劃？分析：楊教授若單獨著作則稿酬應納稅額為：30000（1—20%）20%（1—30%）=3360元，如果采用著作組法，并假定該著作組共10人，則可能的納稅情況為：（3000—800）20%（1—30%）10=3080元?；I劃方案：可以采用著作組的方案，從整體上減輕了稅收負擔，但使用這種籌劃方法應當注意，由于成立著作組，個人的收入可能會比單的創(chuàng)作時少，雖然少交了稅款，但對于個人來說最終收益減少了，因此，這種籌劃方法一般用在著作任務較多時，比如有一套書要出版，或者成立長期合作的著作組等。而且由于長期的合作，節(jié)省稅款的數(shù)額也會由少積多。 費用轉移籌劃法案例七：某高校李教授出版?zhèn)€人作品取得稿費20000元。其中她自己在寫作的過程中有很多的花費，例如：租用設備費用、社會調查費用，其中又包括交通費、住宿費、誤餐補助、實驗費、資料費等等，合計大概5000元。李教授該如何進行納稅籌劃？ 分析：李教授稿費應納稅額為：20000（1—20%）20%（1—30%）=2240元。李教授此次創(chuàng)作的凈利潤為：2000050002240=12760元。如果李教授約定在創(chuàng)作的過程中由出版社提供服務，負擔相應的費用，后取得稿費15000元，則李教授應納稅額為：15000（1—20%）20%（1—30%）=1680元，李教授此次創(chuàng)作的凈利潤為：15000—1680=13320元。由上可以看出,采用后一種方案可以節(jié)稅：13320—12760=560元?；I劃方案：高校教師在與出版社簽訂合同時約定：由出版社提供社會實踐的費用，或，或租用該單位的設備使用。這樣，對方為你支付前期搜集素材費用。你的作品完工將其版權賣予對方，取得稿費和版權收入。承擔國家及社會團體的科研課題高校教師，可以申請課題經(jīng)費，也可以由你提供科研技術服務，對方提供經(jīng)費的辦法來轉移費用支付。 再版籌劃法這種籌劃方法就是在作品市場看好時，與出版社商量采取分批將你實際取得的收入權利延期支付或分次支付，是節(jié)稅的又一種形式。如果你的作品市場看好，可與出版社商量采取分批量印刷之辦法，由于出版社對一本書再出版比較麻煩，因此這種方法具有一定的局限性，而且一般作為輔助方法來使用。其次可，這種方法只能在待出版物市場看好時，即銷路較好時運用。因此，如果銷路不好，第一次出版后，出版社就不愿意再出版，那納稅籌劃就失去了意義。 專利權的納稅籌劃專利權的納稅籌劃原理主要是稅額的籌劃，個人取得專利權可以轉讓、興辦企業(yè)或者投資入股。個人可以根據(jù)自己的喜好等具體情況選擇籌劃的方案。案例八：某高校李教授申請了一項專利，它如果將這項專利轉讓則可以取得收入100萬元，他有如下選擇：第一，出賣專利權以獲取現(xiàn)實的收入；第二，個人獨資興辦企業(yè)；第三，以專利權為出資方式與他人合伙經(jīng)營或者投資入股。李教授該如何籌劃？分析：如果直接轉讓專利取得現(xiàn)金，則可以得到100萬元，但是同時要繳納有關的稅金，出售專利權主要應該繳納營業(yè)稅和個人所得稅，按照營業(yè)稅的有關規(guī)定，轉讓專利權屬于轉讓無形資產(chǎn)，應該繳納營業(yè)稅，稅率為5%，則直接出售繳納的營業(yè)稅為：10000005%=50000元，個人所得稅為：（1000000—50000）（1—20%）20%=152000元，兩稅合計，則李教授繳納了稅款為：50000+152000=202000元，李教授實際所得為：1000000—202000=798000元，這才是李教授實際轉讓專利權所取得的收入。如果李教授希望這項專利能給他今后帶來長時間的收益的話，還是選擇投資經(jīng)營為好，通過投資建廠使自己擁有的專利變?yōu)橘Y本，然后他能夠過銷售產(chǎn)品取得收入。新建的企業(yè)大多都會享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權未轉讓，不必單獨為專利權支付稅收。當然，選擇這種方法必須要有資金的支持，還要有經(jīng)營的才能。選擇第三種方式與他人合伙經(jīng)營，李教授以事先約好以專利權出資，再根據(jù)各自占有企業(yè)資本的比例分配利潤，他的專利權折出股本100萬元，在股份轉讓之前不需負擔稅收。每年，李教授都可以分得企業(yè)的紅利，經(jīng)過幾年的時間，李教授收回的紅利，與開始直接一次轉讓金相比，發(fā)明人仍然擁有企業(yè)的資本額，可以得到企業(yè)的利潤分紅。如果李教授選擇在股份有限公司以專利權出資，擁有股權，則營業(yè)稅是不用交了，至于他可以得到的收益，則取決于股份公司的分紅有多少，他可能獲得兩個方面的收益：第一是所持有的股票可能升值，那股票所代表的價值就不只100萬元了，第二是所持有的股票能夠在二級市場上交易變現(xiàn)，我國股票的轉讓目前免征個人所得稅，因此，只要他持有的100萬元股份能夠保值，還是可以接受的。 籌劃方案：個人根據(jù)具體情況選擇以上三種之一。 高校教師主要支出的納稅籌劃高校教師的支出，本文主要從高校教師的住房支出、上下班交通支出、餐飲支出、工作時的資料費支出、日常用品支出、旅游等娛樂支出等來分析高校教師的納稅籌劃,這些日常的支出，主要的納稅籌劃原理為：調整稅基。通過降低名義收入，提高教師的生活質量，降低教師的稅收負擔。一般來說,教師的工資薪金收入超過1600元就要繳納個人所得稅，而在實際運作過程中,如果將超過個人所得稅免征額的工資薪金收入部分用于職工福利支出,這將減少了教師的個人支出,同時減少教師的計稅收入,降低其個人所得稅負擔。所以，高校教師可以與學校約定，通過增加福利待遇的方式來降低名義收入，以達到節(jié)稅的目的。具體的納稅籌劃方案為提高福利待遇，降低名義收入，相應的提高教師的福利待遇。具體的納稅籌劃方案如下：第一，住房支出納稅籌劃：高校為新調入教職工提供周轉房。根據(jù)國家教委制定的教師康居房計劃,盡力解決教師住房問題。為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項,用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負擔[8]。第二，交通支出納稅籌劃：高校為教師提供交通便利，例如開通班車免費接送教職工上下班,或者每月報銷一定額度的交通費用。第三，高校提供教師免費餐飲。第四，提高教職工的辦公條件。為其配備辦公設施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設施及用品的所有權屬于學校,列入學校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權,教職工調出學校時要將相應的物品歸還學校。如果所購置的辦公用品所有權歸個人,則相當于對教職工進行了實物性質的分配,要按照物品的價值計算征收個人所得稅。第五，每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用。第六，提高住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險金的計提比例。第七，高?？梢蕴峁┮欢ǖ尼t(yī)療福利。第八，高校為教師提供假期旅游及津貼等等。 高校教師投資的納稅籌劃 教育基金儲蓄教育基金儲蓄可以享受到免征個人所得稅的優(yōu)惠，相比一般的儲蓄而言 ，教育儲蓄的收益率較高，但是教育儲蓄受到實名限制 ，而且2萬元的最高限額。所謂的教育儲蓄是指個人按照國家有關規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項儲蓄。根據(jù)國務院《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實施辦法》第五條，“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅” 的規(guī)定[9]。高校教師將個人存款以教育基金儲蓄的方式存入金融機構，以減輕自己的稅收負擔，納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，合