【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 中對(duì)資金活動(dòng)內(nèi)部控制的重要組成部分。 貨幣資金預(yù)算管理制度 盛泉公司在資金預(yù)算編制及管理方面，嚴(yán)格執(zhí)行資金預(yù)算管理辦法的規(guī)定，及時(shí)編制《資金收支預(yù)算表》，準(zhǔn)確預(yù)算資金使用計(jì)劃，按時(shí)上報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處各項(xiàng)目的資金預(yù)算，確保證預(yù)算準(zhǔn)確率保持在 90%以上，并按此預(yù)算安排各月的資金支出。在資金使用方面，按制度 執(zhí)行資金的審批、支付、授權(quán)，有效地保證貨幣資金的使用、安全完整及合理調(diào)度，發(fā)揮貨幣資金的最大效益。 銷售與收款內(nèi)部控制制度 為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)銷售與收款的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過(guò)程中的差錯(cuò)和舞弊，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ── 基本規(guī)范 (試行 )》等法律法規(guī)，結(jié)合煤炭企業(yè)有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)定及業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，建立并實(shí)施銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。 （ 1）單位建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制 明確銷售部門、財(cái)務(wù)部門的崗位職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收 款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約。對(duì)辦理銷售、收款業(yè)務(wù)的部門 (或崗位 )分別設(shè)立。 （ 2）加強(qiáng)營(yíng)銷管理 企業(yè)對(duì)煤炭銷售科實(shí)行模擬利潤(rùn)考核；積極做好市場(chǎng)調(diào)研，隨時(shí)掌握市場(chǎng)價(jià)格動(dòng)態(tài)；嚴(yán)肅執(zhí)行結(jié)算紀(jì)律，確保貨款全額回收。 （ 3）加強(qiáng)煤炭質(zhì)量管理，增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)的能力 做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析工作，實(shí)行匯報(bào)制度。 （ 4）加強(qiáng)監(jiān)督考核 企業(yè)不定期對(duì)煤炭產(chǎn)品計(jì)量、質(zhì)量、裝車、煤炭品種、價(jià)格及煤款結(jié) 16 算等情況進(jìn)行抽查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)違反公司規(guī)定的行為，嚴(yán)格追查責(zé)任，并進(jìn)行處罰。 對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，單位 應(yīng)當(dāng)采取措施，及時(shí)加以糾正和完善。 庫(kù)存商品的內(nèi)部控制制度 盛泉公司制定庫(kù)存商品內(nèi)部控制制度，以合理控制庫(kù)存商品數(shù)量，減少庫(kù)存商品成本，降低資金占用率。 （ 1）庫(kù)存商品的取得 ① 嚴(yán)格按照集團(tuán)公司的物資供應(yīng)管理辦法的要求，進(jìn)行相應(yīng)的物資采購(gòu)，不外私自外購(gòu)。 ② 嚴(yán)格按照盛泉礦業(yè)材料預(yù)算管理辦法的要求，各單位按時(shí)制定需用物資計(jì)劃，不得出現(xiàn)無(wú)料單購(gòu)貨的行為。 ③ 部分外購(gòu)材料要嚴(yán)格把好進(jìn)貨關(guān)，經(jīng)營(yíng)考核科對(duì)進(jìn)出貨物進(jìn)行計(jì)量，進(jìn)貨按本企業(yè)計(jì)量的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 ④ 嚴(yán)格執(zhí)行礦規(guī)定的不合格材料配件索賠制度。各使 用單位對(duì)領(lǐng)取后的材料配件發(fā)現(xiàn)不合格現(xiàn)象時(shí)，要及時(shí)填寫(xiě)《不合格物資信息反饋卡》經(jīng)考核科核實(shí)后按原值進(jìn)行索賠。 （ 2）庫(kù)存商品的發(fā)出 ① 各單位領(lǐng)用材料必須有要計(jì)劃，并出具一式四聯(lián)的盛泉礦業(yè)公司材料領(lǐng)料單，由經(jīng)營(yíng)考核科簽批后方可辦理手續(xù)。 ②產(chǎn)成品的發(fā)出嚴(yán)格按照《盛泉礦業(yè)煤炭銷售管理辦法》的要求進(jìn)行。 （ 3）庫(kù)存計(jì)量 庫(kù)存產(chǎn)成品也要計(jì)量準(zhǔn)確，煤炭銷售科每天匯報(bào)煤炭庫(kù)存情況，一天一統(tǒng)計(jì)，月底進(jìn)行詳細(xì)的盤(pán)點(diǎn)，做到以銷定產(chǎn)。 （ 4） 庫(kù)存商品的計(jì)價(jià) 庫(kù)存產(chǎn)成品按累計(jì)加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)。 （ 5） 庫(kù)存商品零儲(chǔ)備管理 17 盛泉公 司配合集團(tuán)公司管理要求，嚴(yán)格計(jì)劃管理，清理地面小庫(kù)倉(cāng)，壓縮井下各工區(qū)的工具房，成立井下統(tǒng)一的大工具房，對(duì)備用料統(tǒng)一管理，統(tǒng)一記帳，努力實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存。 嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度有賴于良好的控制環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)， 企業(yè)必須 走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理， 建立完善的營(yíng)運(yùn)資金內(nèi)部控制制度。 盛泉公司營(yíng)銷環(huán)節(jié)中資金管理與控制存在的問(wèn)題 隨著煤炭?jī)r(jià)格的上漲 , 一方面煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高 , 資金狀況持續(xù)好轉(zhuǎn) ； 另一方面煤炭企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下 , 呆、壞賬損失嚴(yán)重 ,資產(chǎn)及 存量資金的利用率低下，營(yíng)運(yùn)資金管理面臨挑戰(zhàn)。 營(yíng)銷環(huán)節(jié)中各項(xiàng)資金的管理問(wèn)題 表 31 資產(chǎn)負(fù)債表 盛泉公司 20202020 年資產(chǎn)負(fù)債表部分列示 項(xiàng)目 2020 年 2020 年 2020 年 應(yīng)收賬款 264, 7,611, 25,218, 其他應(yīng)收款 256,090, 277,465, 229,196, 庫(kù)存商品 4, 675, 5,304, 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 261,744, 292,520, 263,774, 預(yù)收賬款 4,486, 3,226, 1,803, 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 67,457, 67,799, 50,302, （ 1）應(yīng)收賬款管理問(wèn)題 由表 31 計(jì)算出應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重為： 2020 年： 264,744,=% 2020 年： 7,611,520,=% 2020 年： 25,218,774,=% 可以看出應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重很小，并呈逐年增加趨勢(shì)，但 18 增加幅度小，相比而言其他應(yīng)收款比重很大，形成鮮明對(duì)比，其他應(yīng)收款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重雖然有下降趨勢(shì)，但是比重并無(wú)太大變化。其次，應(yīng)收賬款金額增長(zhǎng)快，短短三年時(shí)間，企業(yè)應(yīng)收賬款由原來(lái)的幾十萬(wàn)增加到了幾千萬(wàn)。 說(shuō)明盛泉公司對(duì)應(yīng)收賬款債權(quán)的管理力度不夠，存在呆賬和壞賬現(xiàn)象。 而應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款所占比重相差太大，說(shuō)明盛泉公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，造成大量資金不良占用，嚴(yán)重影響資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)銷率，造成公司總體 效益不理想。 （ 2） 庫(kù)存商品管理問(wèn)題 由表 31 計(jì)算出庫(kù)存商品在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重為： 2020 年： 4,744,=% 2020 年： 675,520,=% 2020 年： 5,304,774,=% 由計(jì)算可以看出，庫(kù)存商品在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重要小于應(yīng)收賬款的比重，這是由于 盛泉公司的庫(kù)存商品管理方法不完善、管理手段不及時(shí)及管理人員素質(zhì)不高等現(xiàn)象存在，這就導(dǎo)致導(dǎo)致資金利用效率不高 , 資金 占用形成資金損失。 營(yíng)銷環(huán)節(jié)管理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 由以上的計(jì)算可以看出盛泉公司在營(yíng)銷環(huán)節(jié)的營(yíng)運(yùn)資金管理中存在以下主要風(fēng)險(xiǎn)： （ 1）應(yīng)收賬款清理與催收 應(yīng)收賬款清理與催收工作不及時(shí)，對(duì)客戶的信用評(píng)析不到位，忽視對(duì)客戶信用評(píng)估的重要性。對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況和支付能力認(rèn)識(shí)不清對(duì)應(yīng)收賬款的催收責(zé)任不重視，還有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理所造成的大量資金不良占用，甚至導(dǎo)致壞賬損失。 （ 2）庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)與處置 19 不能及時(shí)開(kāi)展庫(kù)存商品的盤(pán)點(diǎn)清查工作，對(duì)庫(kù)存商品的盤(pán)盈盤(pán)虧問(wèn)題處理不及時(shí)，庫(kù)存商品管理的內(nèi)部控制制度存在瑕疵，存在管理漏洞， 庫(kù)存商品規(guī)模有限制，導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)銷水平受到抑制。 盛泉公司 面臨的營(yíng)銷 環(huán)節(jié) 管理 問(wèn)題 （ 1） 對(duì)產(chǎn)品品牌缺乏正確的認(rèn)識(shí) 品牌是一項(xiàng)高額的、長(zhǎng)期的戰(zhàn)略投資，沒(méi)有一系列優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品長(zhǎng)期被消費(fèi)者享用和市場(chǎng)檢驗(yàn)，品牌形象根本無(wú)從樹(shù)立，也無(wú)法提高企業(yè)產(chǎn)品附加值。 （ 2） 營(yíng)銷觀念滯后 即賣方過(guò)多地把注意力放在煤炭產(chǎn)品上，無(wú)視市場(chǎng)需要的變化，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品質(zhì)量的改善和市場(chǎng)份額的增加缺乏有效對(duì)策，最終使企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境，導(dǎo)致 “ 市場(chǎng)營(yíng)銷近視 ” 。 盛泉公司 現(xiàn)行分銷模式存在的問(wèn)題 （ 1） 亂收費(fèi)負(fù) 擔(dān)重，造成煤站之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，分銷體系紊亂 目前，鐵路部門運(yùn)力緊張?jiān)斐闪嗣糠倍嗟膩y收費(fèi)現(xiàn)象。地方煤礦除了交正常運(yùn)費(fèi)外還得交 “ 點(diǎn)裝費(fèi) ” ，每噸煤十幾元至幾十元不等。國(guó)有重點(diǎn)礦發(fā)煤用鐵路局 “ 自備車 ” ，還要向鐵路交份額外的費(fèi)用。 （ 2） 銷售成本過(guò)高，造成煤價(jià)實(shí)際上的降低，深度分銷利薄 一些煤站經(jīng)營(yíng)本企業(yè)的原煤，進(jìn)煤價(jià)格普遍高于市場(chǎng)價(jià)格，稍有不慎就會(huì)虧本。各種銷售費(fèi)用擠占煤價(jià)，造成煤價(jià)實(shí)際上的嚴(yán)重下滑，各煤站幾乎無(wú)利可賺。 盛泉公司營(yíng)運(yùn)資金管理與控制問(wèn)題分析 由于企業(yè)集團(tuán)規(guī)模大、層次多、經(jīng)營(yíng)管理難度大 , 加上受營(yíng)運(yùn)資金管理整體理論水平和企業(yè)管理者自身素質(zhì)等方面的局限 , 我國(guó)煤炭企業(yè)集團(tuán)營(yíng)運(yùn)資金管理中存在著很多問(wèn)題 ,突出表現(xiàn)為營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)大、結(jié)構(gòu)比例失調(diào)、 20 資金成本高等幾個(gè)方面 [12]。 應(yīng)收賬款、存貨風(fēng)險(xiǎn) 面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，必須在成本、價(jià)格上占有優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用商業(yè)信用銷售成為越來(lái)越重要的手段。但是，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、對(duì)客戶資信情況調(diào)查力度不夠、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，都成為導(dǎo)致企業(yè)盲目銷售的因素。寬松的信用政策導(dǎo)致被客戶拖欠占用的大量流動(dòng)資金難以及時(shí)收回，成為應(yīng)收賬款風(fēng) 險(xiǎn)加大的原因 [13]。 內(nèi)部管理不力 , 損失成本大 煤炭企業(yè)缺少有效預(yù)算 , 費(fèi)用成本損失大。煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和生產(chǎn)規(guī)模都得到擴(kuò)張 , 但企業(yè)內(nèi)部卻存在著費(fèi)用無(wú)預(yù)算或預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)的現(xiàn)象 , 導(dǎo)致大量的資金損失。特別是庫(kù)存商品、應(yīng)收賬款管理方法落后 , 損失較大。在應(yīng)收賬款管理上 , 部分企業(yè)集團(tuán)的壟斷性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐步喪失 , 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈 , 很多企業(yè)集團(tuán)依靠賒銷策略搶占市場(chǎng) , 導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量增加。同時(shí) , 由于對(duì)客戶方信用調(diào)查不足 , 給予不達(dá)信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶賒銷權(quán) , 或者因?yàn)槭召~政策不積極 , 導(dǎo)致壞賬損失 嚴(yán)重。 預(yù)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)于煤炭企業(yè)而言 ， 銷售中發(fā)生的呆壞死賬是一個(gè)令人頭痛的問(wèn)題 ，會(huì)對(duì)企業(yè)資金運(yùn)作 ， 資產(chǎn)保全產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn) 。 發(fā)生這種現(xiàn)象的主要原因是結(jié)算開(kāi)票工作受到資料傳遞 、 會(huì)計(jì)期間等諸多因素影響 ， 往往滯后 ， 造成預(yù)收賬款金額不能被及時(shí)減少 。 尤其是當(dāng)同一客戶發(fā)生連續(xù)多次簽訂銷售合同時(shí) ， 合同簽訂時(shí)預(yù)收賬款余額中包含許多已發(fā)貨未結(jié)算的資金 ， 形成預(yù)收款足額的假象 ， 不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn) ， 等欠款形成時(shí) ， 往往回款成為難題 。 其他應(yīng)收款所占比重大 由表 31可以計(jì)算出，其他應(yīng)收款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重為： 2020 年： 256,090,744,=% 2020 年： 277,465,520,=% 21 2020 年： 229,196,774,=% 可以明顯看出，在流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款與庫(kù)存商品所占比重很小，而其他應(yīng)收款占絕大部分比重，盛泉公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致對(duì)占比重最大的其他應(yīng)收款管理不重視。 表 32 其他應(yīng)收款列示 科目：其他應(yīng)收款 /集團(tuán)內(nèi)部 /非煤?jiǎn)挝煌鶃?lái) 會(huì)計(jì)期間： 往來(lái)單位 本期合計(jì) 新泰甫泉物業(yè)有限公司 借 218, 山東新綠源森林科技產(chǎn)業(yè)有限公司 借 16,772, 山東盛泉礦業(yè)有限公司醫(yī)院 借 212, 中陽(yáng)縣盛泉礦業(yè)有限公司 借 30,765, 合計(jì) 47,532, 由表 32可以看出其他應(yīng)收款金額達(dá)到千萬(wàn)之多，在營(yíng)銷環(huán)節(jié)中所占比重大，是影響盛泉公司營(yíng)運(yùn)資金管理的重要因素之一。因此，其他應(yīng)收款的管理不容忽視，應(yīng)采取積極有效地措施予以解決。 22 4 加強(qiáng)盛泉公司營(yíng)銷環(huán)節(jié)營(yíng)運(yùn)資金管理的對(duì)策 加強(qiáng)營(yíng)銷環(huán)節(jié)各項(xiàng)資金的管理與控制 為降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，企業(yè)必須采取相應(yīng)的對(duì)策，建立有效地管理模式，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。 制定合理的信用政策 合理的信用政策即企業(yè)在采用信用銷售方式時(shí)，為對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制所確定的基本原則和規(guī)范。信用政策是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分，主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。企業(yè)必須根據(jù)所在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)情況、企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)能力和客戶資信情況進(jìn)行權(quán) 衡，確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)；采用正確的信用條件，包括：信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣；建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，防止由于過(guò)度賒銷超出客戶支付能力而蒙受損失；制定可行的收賬政策，對(duì)不同時(shí)期的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收，建立良好的合作方式，保持業(yè)務(wù)關(guān)系，制定還款計(jì)劃，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制 企業(yè)要根據(jù)對(duì)客戶的信用狀況調(diào)查結(jié)果決定是否對(duì)其提供商業(yè)信用、對(duì)哪些客戶提供以及賒銷額度，防患于未然。制定適合企業(yè)發(fā)展的可防范風(fēng)險(xiǎn)的賒銷政策，包括：有擔(dān)保的賒銷，該項(xiàng)賒銷可要求企業(yè)逾期承擔(dān)法律責(zé)任；條件銷售，企業(yè)與 客戶簽訂附帶條件的銷售合同，賒欠期間貨物所有權(quán)屬銷售方所有，客戶必須在全部結(jié)清后才能取回所有權(quán)。此外，企業(yè)可以根據(jù)客戶的盈利能力、償債能力和信用狀況，選擇合適的結(jié)算方式，即預(yù)收還是應(yīng)收。同時(shí)，企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理需要，建立賒銷審批制度，強(qiáng)化管理；落實(shí)責(zé)任制，各經(jīng)辦人員業(yè)務(wù)自己負(fù)責(zé)，并與其經(jīng)濟(jì)利 23 益掛鉤，由其他部門或人員對(duì)其經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，直至收回資金。 建立和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制 構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)控制機(jī)制是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。完善的財(cái)務(wù)控制機(jī)制包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全過(guò)程跟蹤機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和動(dòng) 力機(jī)制。 做好流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目管理工作 ,優(yōu)化流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu) 既保證企業(yè)貨幣資金持有量 , 滿足企業(yè)某一時(shí)段的經(jīng)營(yíng)中庫(kù)存商品和應(yīng)收賬款的占用增加的要求 , 同時(shí)保證企業(yè)具有償付各種到期債務(wù)或潛在債務(wù)的能力 , 這對(duì)保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要。 為避免流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn) , 流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目管理中應(yīng)做好以下兩方面的工作 :首先 , 要控制好流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目占有量。在營(yíng)銷環(huán)節(jié)中盛泉礦業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的變現(xiàn)能力：應(yīng)收賬款 庫(kù)存商品。為了保證企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力 , 在企業(yè)一定時(shí)期流動(dòng)資產(chǎn)持有水平確定后 , 就要求流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部組織結(jié) 構(gòu)之間要保持合理的比例關(guān)系。其次 ， 要重視流動(dòng)資產(chǎn)的資產(chǎn)質(zhì)量 ， 做好質(zhì)量管理工作 ， 從而保障企業(yè)資金順暢地流動(dòng)。 加強(qiáng)營(yíng)銷環(huán)節(jié)資金的內(nèi)部管理，減少各種成本損失 (1) 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理 , 減低資金占用損失 在應(yīng)收賬款管理上 , 除了要加強(qiáng)信用管理