【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系成為當(dāng)務(wù)之急。 通過(guò)對(duì) 2020 年度中注協(xié) 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務(wù)所 (包括國(guó)際四大的中國(guó)成員所 )經(jīng)理級(jí)別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對(duì)于事務(wù)所從事內(nèi)控審計(jì) ,主要困難和障礙是 :缺乏技術(shù)支持 ,事務(wù)所沒(méi)有制定相應(yīng)的審計(jì)流程、標(biāo)準(zhǔn)和程 序 ,占 %。我國(guó)企業(yè)嚴(yán)重缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)程序。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)范圍、目標(biāo)、程序不夠明確。首先，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計(jì)的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的附加信息，促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi) 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 6 頁(yè) 共 13 頁(yè) 部控制為審計(jì)范圍。但是，由于內(nèi)部控制是一個(gè)內(nèi)容廣泛的概念，至今沒(méi)有一個(gè)明確的邊界。其次，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)不是很明確。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)決定著審計(jì)的范圍、審計(jì)程序的選擇與運(yùn)用、審計(jì)意見的表達(dá)、審計(jì)質(zhì)量 的衡量和審計(jì)責(zé)任的界定。為了確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)過(guò)高的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。但遺憾的是，目前相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則尚未對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)做出明確規(guī)定。最后，內(nèi)部控制審計(jì)程序不明確。為了確保內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)閮?nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合法性提供合理保證，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則必須明確內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，否則內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量就無(wú)法保證。但是，由于內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，加之與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)已有一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并 從中總結(jié)出了一些行之有效的審計(jì)程序，但是這些審計(jì)程序依然是不系統(tǒng)的。從 20 20 2020 年度我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的披露情況中可以看出，在內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行中，存在著上市公司內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)類別不明確不統(tǒng)一，內(nèi)部控制審計(jì)的報(bào)告披露形式，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍、內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)比較混亂的問(wèn)題 [12]。我國(guó)嚴(yán)重缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)程序。同時(shí)， 2020 轟動(dòng)的新華制藥事件一事也體現(xiàn)了這一觀點(diǎn)。我們認(rèn)為 ,由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響 ,新華制藥于 2020年 12月 31日未能按照《企業(yè)內(nèi) 部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?！彪m然事務(wù)所對(duì)新華制藥出具了否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告 ,但由于對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了80%的壞賬準(zhǔn)備 ,事務(wù)所還是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。然而 ,理論界對(duì)此有不同的理解和聲音 ,有的還對(duì)事務(wù)所提出了嚴(yán)重質(zhì)疑。武漢大學(xué)法學(xué)院教授孟勤國(guó)對(duì)于審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)這樣的文字表述感到驚異 ,他在接受《證券日?qǐng)?bào)》記者釆訪時(shí)直呼“應(yīng)該把說(shuō)這話糊弄投資者的事務(wù)所吊銷執(zhí)照?！?[6] 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏高素質(zhì)人才 《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》要求，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考 慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有專業(yè)資質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。在實(shí)際中內(nèi)部控制審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏 ,內(nèi)部控制審計(jì)人員資源不足成為普遍現(xiàn)象。我國(guó)本身審計(jì)人員就很少，內(nèi)控審計(jì)人員更是少之又少，缺乏企業(yè)內(nèi)控審計(jì)人才。以江蘇為例：2020 年江蘇總?cè)丝?7625 萬(wàn)人，本科生 580727，碩士生 77958 人，在校博士生 7733人，本科以上占總?cè)丝诓坏?10%，審計(jì)專業(yè)人才更是不到 2%，我國(guó)企業(yè)嚴(yán)重缺乏內(nèi)控審計(jì)高素質(zhì)人才。通過(guò)對(duì)注協(xié) 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務(wù)所 (包括國(guó)際 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 7 頁(yè) 共 13 頁(yè) 四大的中國(guó)成員所 )經(jīng) 理級(jí)別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)： %的被調(diào)查者認(rèn)為對(duì)內(nèi)審人員的工作利用較好 ,也有 %的被調(diào)查者認(rèn)為對(duì)內(nèi)審人員的工作利用要視情況而定 ,如內(nèi)審人員的地位、能力和獨(dú)立性等 ,但有 %的被調(diào)查者認(rèn)為對(duì)內(nèi)審人員的工作利用不好 ,利用不好的主要原因?yàn)閮?nèi)審及相關(guān)人員的能力和素質(zhì)不夠的占 %[6]。并且內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)大多數(shù)為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評(píng)估和金融，專業(yè)性不強(qiáng)，社會(huì)經(jīng)驗(yàn)缺乏，人員素質(zhì)參差不齊，在加上后續(xù)教育跟不上成為制約內(nèi)部控制審計(jì)停止不前的因素之一。 審計(jì)人員比較熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方法和程 序 ,但對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)都比較陌生 ,對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的專業(yè)知識(shí)理解和掌握都不夠 ,也不熟悉整合審計(jì)的思路、流程和方法論 ,都是在實(shí)踐摸索中前進(jìn)。審計(jì)人員的素質(zhì)包括專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，作為代表著獨(dú)立客觀的第三方 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)對(duì)于內(nèi)控審計(jì)的升展是至關(guān)重要的。首先 ,審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高。審計(jì)工作 ,尤其是內(nèi)控審計(jì)工作 ,需要對(duì)被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有一個(gè)深入的了解，審計(jì)人員一般是財(cái)務(wù)人員 ,對(duì)于實(shí)際公司業(yè)務(wù)層面的知識(shí)比較匾乏 ,因此在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)遇到很人的困難。而且 ,會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)比較頻繁 ,有著豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員不 多 ,這樣就會(huì)延長(zhǎng)審計(jì)的時(shí)間 ,降低審計(jì)工作的質(zhì)量。第二 ,審計(jì)人員的道德素質(zhì)不高。作為審計(jì)人員 ,遵守職業(yè)道德是最重要的。而現(xiàn)實(shí)的情況是 ,很多審計(jì)人員為了自身利益放棄了獨(dú)立客觀的標(biāo)準(zhǔn) ,很多審計(jì)人員為了完成任務(wù)而應(yīng)付了事，這樣的結(jié)果都導(dǎo)致審計(jì)工作的質(zhì)量很低。 4 完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策 提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視度 提高管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)同度。我國(guó)上市公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注和重視程度較低，目前，多數(shù)的上市公司都重經(jīng)驗(yàn)輕管理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較單薄，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展的重要性， 并且還存在著不少誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制只是企業(yè)的一種形式上的東西，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不能發(fā)揮任何作用，那么對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)則當(dāng)然也是能省則省。上市公司對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的這種態(tài)度在很大程度上阻礙了內(nèi)部控制的發(fā)展，導(dǎo)致外部信息使用者對(duì)內(nèi)部控制不認(rèn)可，不利于增強(qiáng)信息的可靠性。因此，若想保證內(nèi)部控制審計(jì)的順利進(jìn)行，必須提高上市公司管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)可度，向其證明內(nèi)部控制審計(jì)并非是企業(yè)的多余成本，其對(duì)于提高 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 8 頁(yè) 共 13 頁(yè) 信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的認(rèn)可