【文章內容簡介】 事務所的執(zhí)業(yè)標準體系成為當務之急。 通過對 2020 年度中注協 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務所 (包括國際四大的中國成員所 )經理級別以上人員調查發(fā)現，對于事務所從事內控審計 ,主要困難和障礙是 :缺乏技術支持 ,事務所沒有制定相應的審計流程、標準和程 序 ,占 %。我國企業(yè)嚴重缺乏科學的內部控制審計程序。我國內部控制審計范圍、目標、程序不夠明確。首先，內部控制審計的范圍直接決定著審計的質量、成本和責任，決定著審計的可行性。為了遏制內部控制的各種可能的外部性，為財務報表使用者提供盡可能多的附加信息，促進被審計單位全面加強內部控制建設，內部控制審計應當以整個內 淮陰工學院畢業(yè)論文 第 6 頁 共 13 頁 部控制為審計范圍。但是，由于內部控制是一個內容廣泛的概念，至今沒有一個明確的邊界。其次，內部控制審計目標不是很明確。內部控制審計目標決定著審計的范圍、審計程序的選擇與運用、審計意見的表達、審計質量 的衡量和審計責任的界定。為了確保審計質量，防范審計風險，避免注冊會計師承擔過高的審計責任，審計準則應當明確內部控制審計的目標。但遺憾的是，目前相關審計準則尚未對內部控制審計的目標做出明確規(guī)定。最后，內部控制審計程序不明確。為了確保內部控制審計能夠為內部控制自我評估報告的真實性和合法性提供合理保證，相關審計準則必須明確內部控制審計應當實施的審計程序，否則內部控制審計質量就無法保證。但是，由于內部控制審計實施時間不長，加之與財務報告相關的內部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內部控制審計已有一些實踐經驗，并 從中總結出了一些行之有效的審計程序，但是這些審計程序依然是不系統(tǒng)的。從 20 20 2020 年度我國上市公司內部控制審計的披露情況中可以看出，在內部控制審計的實際執(zhí)行中，存在著上市公司內部控制審計業(yè)務類別不明確不統(tǒng)一，內部控制審計的報告披露形式，內部控制審計的范圍、內部控制審計的依據比較混亂的問題 [12]。我國嚴重缺乏科學的內部控制審計程序。同時， 2020 轟動的新華制藥事件一事也體現了這一觀點。我們認為 ,由于存在上述重大缺陷及其對實現控制目標的影響 ,新華制藥于 2020年 12月 31日未能按照《企業(yè)內 部控制基本規(guī)范》和相關規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務報告內部控制。”雖然事務所對新華制藥出具了否定意見的內控審計報告 ,但由于對應收賬款計提了80%的壞賬準備 ,事務所還是對財務報表發(fā)表了標準無保留意見。然而 ,理論界對此有不同的理解和聲音 ,有的還對事務所提出了嚴重質疑。武漢大學法學院教授孟勤國對于審計報告中出現這樣的文字表述感到驚異 ,他在接受《證券日報》記者釆訪時直呼“應該把說這話糊弄投資者的事務所吊銷執(zhí)照。” [6] 企業(yè)內部控制審計缺乏高素質人才 《內部審計基本準則》要求，內部控制審計機構的設置應考 慮組織的性質、規(guī)模、內部治理結構及相關規(guī)定，并配備一定數量具有專業(yè)資質的內部審計人員。在實際中內部控制審計人員嚴重缺乏 ,內部控制審計人員資源不足成為普遍現象。我國本身審計人員就很少，內控審計人員更是少之又少，缺乏企業(yè)內控審計人才。以江蘇為例：2020 年江蘇總人口 7625 萬人，本科生 580727，碩士生 77958 人，在校博士生 7733人，本科以上占總人口不到 10%，審計專業(yè)人才更是不到 2%，我國企業(yè)嚴重缺乏內控審計高素質人才。通過對注協 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務所 (包括國際 淮陰工學院畢業(yè)論文 第 7 頁 共 13 頁 四大的中國成員所 )經 理級別以上人員調查發(fā)現： %的被調查者認為對內審人員的工作利用較好 ,也有 %的被調查者認為對內審人員的工作利用要視情況而定 ,如內審人員的地位、能力和獨立性等 ,但有 %的被調查者認為對內審人員的工作利用不好 ,利用不好的主要原因為內審及相關人員的能力和素質不夠的占 %[6]。并且內部控制審計人員的專業(yè)大多數為會計、財務管理、資產評估和金融，專業(yè)性不強，社會經驗缺乏，人員素質參差不齊，在加上后續(xù)教育跟不上成為制約內部控制審計停止不前的因素之一。 審計人員比較熟悉財務報表的審計方法和程 序 ,但對內部控制審計都比較陌生 ,對內部控制審計的專業(yè)知識理解和掌握都不夠 ,也不熟悉整合審計的思路、流程和方法論 ,都是在實踐摸索中前進。審計人員的素質包括專業(yè)素質和道德素質，作為代表著獨立客觀的第三方 ,注冊會計師的素質對于內控審計的升展是至關重要的。首先 ,審計人員的專業(yè)素質不高。審計工作 ,尤其是內控審計工作 ,需要對被審企業(yè)的經濟業(yè)務有一個深入的了解，審計人員一般是財務人員 ,對于實際公司業(yè)務層面的知識比較匾乏 ,因此在內控審計過程中可能會遇到很人的困難。而且 ,會計師事務所人員流動比較頻繁 ,有著豐富審計經驗的人員不 多 ,這樣就會延長審計的時間 ,降低審計工作的質量。第二 ,審計人員的道德素質不高。作為審計人員 ,遵守職業(yè)道德是最重要的。而現實的情況是 ,很多審計人員為了自身利益放棄了獨立客觀的標準 ,很多審計人員為了完成任務而應付了事，這樣的結果都導致審計工作的質量很低。 4 完善企業(yè)內部控制審計的對策 提高企業(yè)管理層對內部控制審計的重視度 提高管理層對內部控制審計的認同度。我國上市公司管理層對內部控制的關注和重視程度較低，目前，多數的上市公司都重經驗輕管理，風險意識比較單薄，沒有意識到內部控制對企業(yè)生存與發(fā)展的重要性， 并且還存在著不少誤區(qū)，認為內部控制只是企業(yè)的一種形式上的東西，對于提高企業(yè)經濟效益并不能發(fā)揮任何作用，那么對于內部控制審計則當然也是能省則省。上市公司對于內部控制審計的這種態(tài)度在很大程度上阻礙了內部控制的發(fā)展，導致外部信息使用者對內部控制不認可，不利于增強信息的可靠性。因此，若想保證內部控制審計的順利進行，必須提高上市公司管理層對內部控制審計的認可度，向其證明內部控制審計并非是企業(yè)的多余成本，其對于提高 淮陰工學院畢業(yè)論文 第 8 頁 共 13 頁 信息使用者對企業(yè)財務狀況的認可