【正文】 財(cái)務(wù)舞弊事件 ,從鄭百文、中航油新加坡、四川長虹、科龍事件、三鹿集團(tuán)奶粉案件等 ,到最近發(fā)生的綠大地、紫鑫藥業(yè)等上市公司財(cái)務(wù)造假案件、河南雙匯發(fā)展的瘦肉精事件 ,特別是 2020 年以來 ,不少中國在美國上市公司遭遇被做空、被監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查和處罰 ,集體訴訟、集體退市事件 ,以及 2020 年在香港發(fā)生的多起審計(jì)師辭任民營上市公司事件 ,嚴(yán)重影響了中國企業(yè)在國際資本市場的形象和聲譽(yù)，我國內(nèi)部控制審計(jì)待解決問題較多。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》自 2020 年 1 月 1 日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自 2020 年 1 月 1 日起在上海證券交易所 、 深圳證券交易所主板上市公司施行 [2]。 3 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀研究 從 我國的現(xiàn)實(shí)情況看，我國改革開放以來，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了良好的內(nèi)外部環(huán)境。(2)獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ,支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。因此 ,開展內(nèi)部控制審計(jì)研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義 ,這也是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的一次飛躍。 從現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的嚴(yán)峻形勢來看，本土企業(yè)要想對內(nèi)推進(jìn)生產(chǎn)過程的精細(xì)化，對外適應(yīng)資本化和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，必須加強(qiáng)其內(nèi) 部控制審計(jì)，對其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)。可見加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)就勢在必得。在日益復(fù)雜的信息化社會(huì)中，企業(yè)將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)，在新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)顯得更為重要。 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 1 頁 共 13 頁 1 引言（或緒論） 我國于 2020 年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 ,2020 年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》這些規(guī)范、指引的頒布對于我國積極推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)建設(shè)起到了很好的作用。從當(dāng)前國外環(huán)境來看，內(nèi)部控制審計(jì)的重要性越來越受到諸多學(xué)者和內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐者的重視。 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題研究意義 美國 SOX 法案 404 條款以及日本的 《 金融商品交易法 》 明確規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師要對 上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行合理保證的審計(jì) 。 內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助組織辨別及評估重大風(fēng)險(xiǎn)的披露，有利于改善風(fēng)險(xiǎn)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少漏洞，也將有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善，并最終提高企業(yè)或組織的內(nèi)部管理水平 。 2 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本理論 企業(yè) 內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念 隨著近些年來對內(nèi)部控制體系的不斷建立 ,我國于 2020年 4月也出臺(tái)了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 ， 該指引對我國內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范 。 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容 根據(jù)我國內(nèi)控指引的有關(guān)規(guī)定 ,企業(yè) 內(nèi)部控制審計(jì)主要分 為以下幾個(gè)步驟 :計(jì)劃審計(jì)工作 、 實(shí)施審計(jì)工作 、 評價(jià)控制缺陷 、 審計(jì)工作完成 、 出具審計(jì)報(bào)告和記錄審計(jì)工作 。我國政府也主動(dòng)推 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 3 頁 共 13 頁 進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。 《 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 》 進(jìn)一步規(guī)定了執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的企 業(yè) ,要求 20 年上市公司開始執(zhí)行內(nèi)控審計(jì) ,必須要對自身的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價(jià) ,并且要聘請注冊會(huì)計(jì)師對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì) ,出具審計(jì)報(bào)告 ,披露審計(jì)結(jié)果 。 下面從 4 個(gè)角度依次來分析我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的問題以及具體改善方法。在強(qiáng)制要求后，通過對 2020 年度中注協(xié) 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務(wù)所 (包括國際四大的中國成員所 )經(jīng)理級別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除了證監(jiān)會(huì)強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)、評價(jià)和審計(jì)的 A+H 上市公司 ,以及試點(diǎn)上市公司外 ,其他的企業(yè)并不很重視內(nèi)部控制審計(jì)工作 ,或者并不著急 ,處于觀望狀態(tài) [2]。有的管理層認(rèn)為這只是財(cái)務(wù)部門或內(nèi)審部門的一項(xiàng)工作而已 ,可以直接轉(zhuǎn)給財(cái)務(wù)部門或內(nèi)審部門來完成。雖有這么多內(nèi)部控制審計(jì)制度，但是所有這些制度的法律層次較美國 SOX 法案明顯偏低，不具備足夠強(qiáng)大的威懾力和影響力，原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強(qiáng)。這也使注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，容易將其與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中內(nèi)部控制審計(jì)相混淆，無法正確 區(qū)分兩者，無法保證內(nèi)部控制審計(jì)的真實(shí)意義，確保內(nèi)部控制的有效性 [9]。缺陷程度直接影響著審計(jì)意見的類型，注冊會(huì)計(jì)師在判斷缺陷程度方面 也沒有統(tǒng)一的依據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，多以《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3101 號(hào)》（ 2020 年）及《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（ 2020 年）作為審計(jì)依據(jù)。 通過對 2020 年度中注協(xié) 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務(wù)所 (包括國際四大的中國成員所 )經(jīng)理級別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對于事務(wù)所從事內(nèi)控審計(jì) ,主要困難和障礙是 :缺乏技術(shù)支持 ,事務(wù)所沒有制定相應(yīng)的審計(jì)流程、標(biāo)準(zhǔn)和程 序 ,占 %。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的附加信息，促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi) 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 6 頁 共 13 頁 部控制為審計(jì)范圍。為了確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)過高的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。但是，由于內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時(shí)間不長，加之與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內(nèi)部控制審計(jì)已有一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并 從中總結(jié)出了一些行之有效的審計(jì)程序，但是這些審計(jì)程序依然是不系統(tǒng)的。我們認(rèn)為 ,由于存在上述重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響 ,新華制藥于 2020年 12月 31日未能按照《企業(yè)內(nèi) 部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?！?[6] 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏高素質(zhì)人才 《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》要求，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考 慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有專業(yè)資質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。通過對注協(xié) 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務(wù)所 (包括國際 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文