【文章內(nèi)容簡介】 制系統(tǒng) 的 功能是防范金融風(fēng)險，提高銀行的有效經(jīng)營。它的目的就是保證有效地貫徹管理層制定的經(jīng)營目標(biāo)和方針；保護(hù)銀行資產(chǎn)的 安全和有效運(yùn)用，防風(fēng)險于未然；確保會計記錄和財務(wù)資料的正確性和可靠性；保持管理和經(jīng)營工作的高效率。 三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題 2022 年， 中 央 銀 行發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，并相繼出臺了一系列的制度、辦法和措施，對我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)起到了很大的推動作用。但我們也應(yīng)清楚地看到，商業(yè)銀行內(nèi)部控制在我國仍屬于一個較新的領(lǐng)域，理論準(zhǔn)備和實踐經(jīng)驗都還很不足 。雖然已初步建立了內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，但 由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建立、形成與我國商業(yè)銀 ③ 汪葉斌，“關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制的系統(tǒng)研究”，《內(nèi)蒙古金融研究》， 2022 年第 10 期。 3 行的產(chǎn)權(quán)制度、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期特殊的經(jīng)濟(jì)背景以及傳統(tǒng)的 經(jīng)營管理方式直接相關(guān)，這就決定了我國商業(yè)銀行的 內(nèi)部控制 機(jī)制建設(shè)與國外先進(jìn)商業(yè)銀行相比尚有很多薄弱環(huán)節(jié) ④ 。 （一）我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本架構(gòu) 要全面的了解我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀首先要了解商業(yè)銀行的基本架構(gòu)。 根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)和金融體制改革的總體要求，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本架構(gòu)可由縱向控制、橫向制約、相向反饋三部分組成。 內(nèi)部控制是相對于一個獨立的法人單位而言的，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制必須立足于商業(yè)銀行的特點。商業(yè)銀行實行總、分行制，屬于統(tǒng)一法人單位。因此，內(nèi)部控制建立的理論基礎(chǔ)不是 兩權(quán)分離，而是起源于實行總、分行制條件下的分層次多級管理的需要。所以，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制應(yīng)該滿足內(nèi)部管理的需要，逐級對下實施監(jiān)控，控制機(jī)構(gòu)及內(nèi)容從縱向上分層次設(shè)置： （ 1） 最高權(quán)力層控制決策層。股東大會是商業(yè)銀行的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，有關(guān)商業(yè)銀行重大的決策、措施、行動綱領(lǐng)等都由其做出，并直接控制決策層。 （ 2） 決策層控制管理層?？傂性O(shè)立直接向行長負(fù)責(zé)，集行政檢查監(jiān)督，業(yè)務(wù) 稽核 審計和內(nèi)部管理控制于一身的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，對全行經(jīng)營管理活動和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行控制，并直接控制管理層。管理層包括一級分行和準(zhǔn)一級分行行長。 （ 3） 管理 層控制執(zhí)行層。各一級分行和準(zhǔn)一級分行行長直接向下層分支機(jī)構(gòu)設(shè)立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，由上級行和同級分行雙重領(lǐng)導(dǎo)，一級行和準(zhǔn)一級行的監(jiān)管內(nèi)控部門在上級行的直接領(lǐng)導(dǎo)下，主要對總行法人負(fù)責(zé)，對所在行經(jīng)營管理活動及其資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)負(fù)債比例、經(jīng)營效益進(jìn)行監(jiān)督，對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面控制。 （ 4） 執(zhí)行層控制操作者?？h支行以下不設(shè)立專職的內(nèi)控部門，但由二級分行指派專職監(jiān)督管理員，參與其經(jīng)營決策，行使對縣支行及其以下機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)營管理活動的監(jiān)督管理權(quán)。另外，各職能部門應(yīng)該自上而下縱向設(shè)置內(nèi)控機(jī)制，對本職能部門所處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。 這是商業(yè)銀行內(nèi)部控制基本架構(gòu)的第二個方面，它要求商業(yè)銀行各部門各崗位人員都要處于制約機(jī)制的約束之中。具體而言，主要包括以下幾個約束機(jī)制： （ 1） 民主決策制約機(jī)制。即本行的有關(guān)重大決策都要經(jīng)過有關(guān)部門的充分論證 。 （ 2） 業(yè)務(wù)經(jīng)營制約機(jī)制。遵循資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)在聯(lián)系，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債的比例管理。商業(yè)銀行按會計制度的要求，其財務(wù)管理、 賬 務(wù)核算，款項收付等必須做到 賬帳 、 賬 卡、 賬 據(jù)、 賬實、 賬 表、 賬 款六相符，這六相符使得各崗位之間真正做到相互制約和監(jiān)督，對于新型業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)目前的經(jīng)營狀況和發(fā)展趨勢，按照《人民銀行 法》、《商業(yè)銀行法》和《貸款通則》等法律法規(guī)的要求，進(jìn)一步完善其規(guī)章制度。 （ 3） 成本核算和財務(wù)收支約束機(jī)制。商業(yè)銀行按照 “ 三性 ” 原則的要求，也要講究效益，改變目前各部門圍繞自身目標(biāo)的運(yùn)轉(zhuǎn)現(xiàn)狀，一切為了效益，按市場經(jīng)濟(jì)的要求，建立現(xiàn)代商業(yè)銀行財務(wù)管理機(jī)制，對成本核算、財務(wù)收支都要與業(yè)務(wù)活動及行長的業(yè)績直接掛鉤，注重成本控制，按照目標(biāo)成本或開支標(biāo)準(zhǔn)，對影響成本的各個環(huán)節(jié)加以控制，建立成本費用約束機(jī)制。 （ 4） 利潤分配約束機(jī)制。保證利潤合理分配，使企業(yè)有自我發(fā)展的能力，將利潤與行長業(yè)績掛鉤，打破行與行之間分配上 的 “ 大鍋飯 ” 體制。 （ 5） 人事管理與勞工用工機(jī)制。內(nèi) 部 控 制 要以人為本，充分發(fā)揮人的潛能，做到人盡其才，能者上，庸者下，任人唯賢。 （ 6） 稽核監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部稽核是內(nèi)控的重要組成部分。從內(nèi)控層次上看，第一層次是各部門、崗位人員按業(yè)務(wù)規(guī)章、操作規(guī)程、法律法規(guī)的要求自律；第二層次是管理部門對其 他 ④ 周光林，“現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制探討”，中華會計網(wǎng)， 2022 年 10 月。 4 各部門按崗位責(zé)任制和目標(biāo)責(zé)任制進(jìn)行考核管理；第三層次是稽核部門對業(yè)務(wù)經(jīng)營財務(wù)會計活動進(jìn)行再監(jiān)督，實行對縣行一級的稽核派駐制，發(fā)揮稽核的事前、事中的預(yù)警作用。 商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的建立，還必須包括一 系列的對內(nèi)控執(zhí)行情況的反饋系統(tǒng)。 （ 1） 預(yù)警預(yù)報系統(tǒng)。這個系統(tǒng)既能全面顯示金融風(fēng)險大小、預(yù)測預(yù)警信號，又能及時了解經(jīng)營管理狀況以及各項指標(biāo)考核的完成情況，既有全局的、又有局部性的。建立預(yù)警預(yù)報系統(tǒng)的目的是為了預(yù)知可能出現(xiàn)的錯誤；及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的問題，防患于未然，減少失誤和損失。因此，商業(yè)銀行應(yīng)圍繞經(jīng)營行為、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險防范、資財安全，建立定期業(yè)務(wù)分析、信貸資產(chǎn)質(zhì)量評估、運(yùn)用風(fēng)險評估制度；建立定期實物盤點、各種 賬 證、 賬 表的核對制度以及業(yè)務(wù)活動的事前、事中和事后監(jiān)督制度；健全完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審和反饋，以及帶有苗頭性、傾向性的問題的預(yù)測、預(yù)報，把業(yè)務(wù)風(fēng)險降到最低。 （ 2） 信息反饋系統(tǒng)。信息資料是對業(yè)務(wù)的全面記載，是商業(yè)銀行經(jīng)營活動的重要憑證。為此，商業(yè)銀行必須保證信息暢通及時，以便于決策和糾偏。如果沒有信息及其變換過程，就不存在反饋。如果沒有信息反饋作用，也就不存在控制的機(jī)能。控制的全過程離不開信息及其變換反饋過程，內(nèi)部控制系統(tǒng)要通過信息系統(tǒng)的處理才能達(dá)到目的。所以說控制的基礎(chǔ)是信息，而信息需要通過反饋系統(tǒng)來取得，反饋是 實現(xiàn)有效控制的必要條件。 （ 3） 內(nèi)控評價系統(tǒng)。商業(yè)銀行需要了解內(nèi)控的效果，監(jiān)管當(dāng)局需要掌握金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控的狀況，這都涉及內(nèi)控的評價。沒有內(nèi)控評價，就不知道內(nèi)控的效果如何，也就不可能為以后的內(nèi)控工作的優(yōu)化創(chuàng)造條件。商業(yè)銀行內(nèi)控評價包括評價的內(nèi)容、評價的方法和評價的步驟。評價的內(nèi)容 包括 健全性評價 、 符合性評價 、 功能性評價 ； 評價方法主要包括調(diào)查問卷法、流程圖法，關(guān)鍵控制點計分評價法、詢問檢查法等 ； 評價的步驟分為兩步，健全性測試 和 有效性措施。 （ 4） 標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整系