【正文】 可見，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（ 2023）實(shí)施后， 壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回可能成為上市公司利潤操縱的主通道。企業(yè)中除非流動資產(chǎn)外，流動資產(chǎn)中應(yīng)收賬款和存貨的比例也相當(dāng)大，利用應(yīng)收賬款和存貨進(jìn)行盈余管理的操作性仍然很大。問題一 ? 第 8號準(zhǔn)則的出臺是否完全封死上市公司通過資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回手段操縱利潤的通道？? 為什么？? 解答：? 第 8號準(zhǔn)則的出臺并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道。? 為什么做出這樣的規(guī)定？一組數(shù)據(jù)ST江紙 2023 2023 2023凈利潤（億元） 計(jì)提減值準(zhǔn)備（億元） 轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備（億元） 上市公司的很多實(shí)證研究表明，企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回，可以在各會計(jì)期間調(diào)節(jié)利潤給盈余管理留出了很大的空間。盈余管理 —— 資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回? 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8號 — 資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備控制? 期末， 公司財(cái)務(wù)部門 根據(jù)生產(chǎn)、倉庫保管、采購、銷售部門提供的有關(guān)資料，對存貨進(jìn)行可變現(xiàn)凈值與賬面價(jià)值對比，計(jì)算差異，由財(cái)務(wù)部提出意見，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審批，決定提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。雖然，這個結(jié)果有客觀因素的作用（比如業(yè)務(wù)量急劇萎縮、主動消化清理庫存等），但是，會計(jì)方法的隨意變更，嚴(yán)重影響了公司資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，令投資者無法通過前后期財(cái)務(wù)報(bào)表的對比，來判別會計(jì)報(bào)表信息的真?zhèn)巍?“鄭州百文 ”是為了盡可能消除電視機(jī)削價(jià)風(fēng)潮所帶來的購銷價(jià)格倒掛的窘境，不得已而出此下策，以降低期末的存貨價(jià)格。? “鄭州百文 ”是一個商業(yè)企業(yè)，其企業(yè)性質(zhì)決定了其流動資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額的 90%以上，而存貨又在其中占到 40％（根據(jù)公司 1991998年年報(bào)計(jì)算得出）。? 在這種情況下，公司管理層想通過改變會計(jì)核算方法來 “渡過難關(guān) ”。鄭百文 任意改變存貨核算方法? 經(jīng)過 1997年非常規(guī)發(fā)展之后，堆砌在沙地上的高樓再也撐不住了。 “鄭州百文 ”在 1998年度發(fā)生巨虧 ，凈利潤從 1997年盈利 7800余萬元 變?yōu)? 1998年虧損超過 5億元 。與此同時，每股收益和凈資產(chǎn)收益率均比 1996年有所增長。 1998年 3月 11日，公司公布 1997年年報(bào)。煙酒，等等。經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)， “鄭州百文 ”于 1996年 4月 18日在上海證券交易所掛牌交易 。? 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。年借款利率 10%，年保管率 %，年耗損率 %，現(xiàn)有客戶擬以150萬元買下全部甲存貨，企業(yè)年平均投資收益率 18%，企業(yè)是否接受這一訂單？ 存貨處置控制存貨計(jì)價(jià)控制? 目標(biāo)：? 使各種存貨采用的計(jì)價(jià)方法盡可能地使計(jì)價(jià)結(jié)果反映存貨的實(shí)際價(jià)值，從而使銷貨成本的確定更為準(zhǔn)確。存貨處置控制（二）權(quán)衡利弊，合理地進(jìn)行削價(jià)處理 對冷背呆滯、殘損霉變的存貨 ，其削價(jià)幅度，應(yīng)以能否銷售出去為原則； 對于那些過季積壓或預(yù)計(jì)未來某一時間能夠由滯轉(zhuǎn)暢的存貨， 企業(yè)需要通過機(jī)會損失分析，來確定有無必要降價(jià)處理，以及降價(jià)的幅度。? 公司聯(lián)合小組根據(jù)市場情況或評估結(jié)果，確定閑置存貨基礎(chǔ)價(jià)格，通過拍賣、轉(zhuǎn)讓、出售、出租等方式解決閑置存貨問題。超過處置權(quán)限的報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審批。存貨出庫控制? （三）通過管線出售的液體庫存商品 ：? 公司倉庫保管部門、銷售部門根據(jù)管道流量表計(jì)算發(fā)出商品數(shù)量，并核對銷售合同中的購貨單位、品種、數(shù)量及金額，無誤后，開具銷售出庫單，填制銷售日報(bào)表；? 財(cái)務(wù)部門審核購貨合同、銷售出庫單銷售日報(bào)表，收取款項(xiàng)，開具發(fā)票。? 倉庫保管部門核對商品數(shù)量與發(fā)貨通知單一致后發(fā)貨，并填寫出庫日報(bào)表。? 財(cái)務(wù)部門審核領(lǐng)料單，并將成本分別記入各有關(guān)部門的費(fèi)用。 賬目記錄：倉庫保管員：實(shí)時記錄材料領(lǐng)用；月末，原材料庫匯總向財(cái)務(wù)部門報(bào)送領(lǐng)料單，其他材料一領(lǐng)一單向財(cái)務(wù)部門報(bào)送；財(cái)務(wù)部門會計(jì)：按成本核算規(guī)程計(jì)算領(lǐng)用成本；定期到倉庫點(diǎn)收料單；及時進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理。 存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時核對有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、價(jià)格一致。 存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)，大批商品、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。企業(yè)生產(chǎn)部門、基建部門領(lǐng)用材料，應(yīng)當(dāng)持有生產(chǎn)管理部門及其他相關(guān)部門核準(zhǔn)的領(lǐng)料單?？偨?jīng)理 每年抽查倉庫和倉庫保管員工作至少一次。保管檢查 部門經(jīng)理 每月檢查倉庫和倉庫保管員工作至少一次?？偨?jīng)理 批準(zhǔn)倉庫設(shè)置規(guī)劃貨物堆放 保管員 保持倉庫清潔；采用立堆放方式；按存貨品種、規(guī)格堆放，不同物理和化學(xué)性能的物品分開堆放；危險(xiǎn)品隔離存放；劃分保管區(qū)、待驗(yàn)區(qū)、不合格品區(qū)；堆放考慮先進(jìn)先出，易于盤點(diǎn)；依分區(qū)及編號順序排放；建立存貨賬及物料卡，物料標(biāo)示朝外。? 安全控制 —— 按照國家相關(guān)法律法規(guī)要求，結(jié)合存貨具體特征，建立、健全存貨防火、防潮、防盜和防變質(zhì)等措施，并建立責(zé)任追究機(jī)制；? 存貨庫存管理 —— 倉儲保管部門建立 最低庫存量報(bào)警系統(tǒng) ，或指定專人逐日根據(jù)各種材料采購間隔期和當(dāng)日材料庫存量分析確定應(yīng)采購的日期和數(shù)量，或通過計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)重新預(yù)測材料需求并重新計(jì)算保險(xiǎn)存貨水平和經(jīng)濟(jì)采購量，據(jù)此向采購部門提出申請；? 生產(chǎn)現(xiàn)場存貨控制 —— 生產(chǎn)部門加強(qiáng)對生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理和控制，根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)、工藝流程等，生產(chǎn)班組對轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出存貨的品種、數(shù)量以及生產(chǎn)過程中廢棄的存貨等進(jìn)行登記。存貨采用計(jì)劃價(jià)的，財(cái)務(wù)部門每月核算計(jì)劃價(jià)與實(shí)際價(jià)的材料成本差異，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核后，正確處理材料成本差異。? 財(cái)務(wù)部門稽核人員 ，每月定期到倉庫進(jìn)行出入庫票據(jù)稽核。存貨入庫控制點(diǎn)? （五）登記存貨賬簿、表? 公司倉庫保管員 根據(jù)存貨入庫單，建立 倉庫保管賬簿（存貨臺賬） ，記錄存貨的收、發(fā)、存的數(shù)量及金額；倉庫保管負(fù)責(zé)人審核賬簿并簽字。存貨入庫控制點(diǎn)（四）對于損耗：? 倉庫保管部門 根據(jù)公司制定的定額損耗規(guī)定，計(jì)算定額損耗數(shù)量，編制 存貨定額損耗表 ；? 計(jì)劃部門 審批是否符合規(guī)定；? 財(cái)務(wù)部門 審核批準(zhǔn)的定額損耗表，按照會計(jì)制度核銷定額內(nèi)的存貨損耗。? 財(cái)務(wù)部門審核入庫單和液體形態(tài)存貨日報(bào)表，確認(rèn)無誤后記入存貨賬表。存貨入庫控制（二）對于液體形態(tài)存貨：? 公司倉庫保管（儲運(yùn)）部門負(fù)責(zé)計(jì)量驗(yàn)收、接卸等工作，開具入庫單，連續(xù)編號，并填明品種、數(shù)量、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)輸方式等，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核簽字后，送相關(guān)部門。? ? （三）由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、 實(shí)物不入庫的產(chǎn)成品 ，以及采購后實(shí)物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況采取適當(dāng)方法辦理出、入庫手續(xù)。 ? 對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行檢驗(yàn)。 ? 對待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時可聘請外部專家協(xié)助進(jìn)行。 ? （一）外購存貨入庫前的驗(yàn)收程序： ? 檢查訂貨合同協(xié)議、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等