【正文】 第七章 存貨內(nèi)部控制存貨舞弊? 近年來上市公司影響較大的財務報表舞弊案 :瓊民源、藍田股份、東方鍋爐、成都紅光 等。? 造假的公司一般使用以下五種手段來非法提高資產(chǎn)價值和虛增盈利：? 虛構(gòu)收入? 虛假的時間差異? 隱瞞負債和費用? 虛假披露? 資產(chǎn)計價舞弊? —— 存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分 ? 存貨的 “奧秘 ”－－美國法爾莫公司會計報表舞弊 ? 背景資料：? 從孩提時代開始，米奇 莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機會到職業(yè)球隊打球。然而，莫納斯確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種 無法抑制的求勝欲望 。? 莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外 299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。? 不幸的是，這一切輝煌都是建立在 資產(chǎn)造假 —— 未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎上 ，這些舞弊行為最終導致了莫納斯及其公司的破產(chǎn) ,同時也使為其提供審計服務的 “五大 ”事務所損失了數(shù)百萬美元。? 自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其所實施的策略就是他所謂的 “強力購買 ”， 即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經(jīng)審計的藥店報表拿來， 用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了 8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎。這個帝國后來發(fā)展到了擁有 300家連鎖店的規(guī)模。一時間，莫納斯成為金融領域的風云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。? 一次偶然的機會 , 這個精心設計的、至少引起 5億美元損失的財務舞弊事件浮出水面，但是， 莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達十年之久。? 法爾莫公司的財務總監(jiān)認為因公司以低于成本出售商品會招致嚴重的損失，但是莫納斯認為通過 “強力購買 ”，公司完全可以發(fā)展得足夠大，以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在莫納斯的強大壓力下，財務總監(jiān)也卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。? 他們的做法是：? 先將所有的損失歸入一個所謂的 “水桶賬戶 ”， 然后再將該賬戶的金額通過 虛增存貨 的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們 仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量 。? 財務部門之所以可以隱瞞存貨短缺，是因為注冊會計師只對 300家藥店中的 4家進行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員便將那 4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的 296家藥店。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計中，其現(xiàn)金已緊缺到供應商因其未能及時支付購貨款而威脅取消對其供貨的地步。? 注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務所在民事訴訟中損失了 3億美元。財務總監(jiān)被判 33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄 5年。 ? 思考：? 一個以低于成本出售商品的公司怎么能賺錢呢？? 為什么注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？ ? 為什么不誠實的企業(yè)熱衷于使用存貨舞弊呢？存貨及其構(gòu)成? 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料。? 主要包括：? 原材料? 在產(chǎn)品? 半成品? 產(chǎn)成品? 商品? 包裝物? 低值易耗品存貨的特點種類、數(shù)量繁多而且存放分散流動性強在流動資產(chǎn)中所占金額較大計價方法多對凈收益影響較大存貨的物理性能和化學性能，常因氣候變化、自然災害和保管不善、堆放不好，發(fā)生性能變化或損壞，造成損失。? 存貨的價值確定涉及兩個要素：數(shù)量和價格。 ? 準確確定存貨數(shù)量比較困難。? 不同的存貨計價方法會帶來存貨價值的差異。? 存貨價值的操縱手法 ? 虛構(gòu)存貨 ? 存貨盤點操縱 ? 不恰當?shù)拇尕涃Y本化 企業(yè)存貨管理中的常見弊端? 存貨管理職責混亂 ；? 存貨超儲積壓 ；? 存貨處置不及時 ；? 存貨核算方法的隨意性 ；? 賬實不符 。存貨內(nèi)部控制目標（一） 經(jīng)營目標? 確保庫存合理儲備，防止存貨積壓、閑置，造成浪費。? 對存貨實行科學保管，確保數(shù)量齊全、質(zhì)量合格。? 規(guī)范存貨處置，避免資產(chǎn)流失。（二） 財務目標? 節(jié)約儲存成本（三） 合規(guī)目標? 保管符合國家安全、消防、環(huán)保等規(guī)定。? 存貨交易協(xié)議符合合同法。存貨內(nèi)部控制關鍵點? 不相容職務分離控制? 授權批準控制? 存貨取得、驗收與入庫控制? 存貨的儲存保管控制? 存貨領用與處置控制? 存貨計價控制? 存貨盤存控制不相容職務分離存貨業(yè)務的請購與審批，審批與執(zhí)行分離；存貨業(yè)務的采購、驗收與付款；存貨的保管與清查；存貨的保管與相關會計記錄分離；存貨發(fā)出的申請與批準，申請與會計記錄分離；存貨處置的申請與批準，申請與會計記錄分離；存貨的盤點應由負責保管、使用、記賬職能的職員以及獨立于這些職能的其他人員共同進行；業(yè)務歸口辦理? 存貨采購 —— 采購部門? 存貨的質(zhì)量 —— 質(zhì)量部門? 存貨的數(shù)量驗收、保管、發(fā)出 —— 倉儲部門? 存貨的付款和會計記錄 —— 財務部門存貨業(yè)務授權批準制度（ 1）重大戰(zhàn)略性采購，經(jīng)董事會決議后，由董事長審批；（ 2）采購政策（包括庫存限額、采購方式選擇、經(jīng)濟批量等）和月度采購計劃，由總經(jīng)理召開總經(jīng)理辦公會議或授權總經(jīng)理決定，并以文件或其他形式下達執(zhí)行；（ 3）按照規(guī)定的程序辦理存貨業(yè)務，并在各環(huán)節(jié)設置相關的記錄，填制相應的憑證，建立完整的存貨登記制度，加強 存貨采購訂單、驗收證明、入庫憑證、保管記事本、領發(fā)料憑證、存貨清查盤盈或盤虧報告表 等文件和憑證的相互核對工作。存貨的取得、驗收與入庫控制一、取得控制：1 、采購存貨控制確定采購批量和采購時點確定取得的成本 —— 使存貨的各種總成本最小制造存貨控制月度生產(chǎn)計劃 生產(chǎn)作業(yè)計劃 制造 驗收 會計核算存貨的取得、驗收與入庫控制二、 驗收與入庫控制? 對入庫存貨的 質(zhì)量、數(shù)量、技術規(guī)格 等方面進行檢查與驗收，保證存貨符合要求。 ? （一）外購存貨入庫前的驗收程序： ? 檢查訂貨合同協(xié)議、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運單、提貨通知單等 原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相符 。 ? 對擬入庫存貨的交貨期進行檢驗，確定外購貨物的實際交貨期與訂購單中的 交貨期是否一致