【正文】 致原有的控制程序?qū)π碌男蝿?shì)、新增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 失去作用。即使有的中小企業(yè)制定了相應(yīng)的經(jīng)營戰(zhàn)略，但是對(duì)戰(zhàn)略的細(xì)化程度及重視程度不夠，不能對(duì) 企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整改進(jìn)，導(dǎo)致很多內(nèi)部控制措施與所制定戰(zhàn)略的不協(xié)調(diào)，致使內(nèi)部控制達(dá)不到應(yīng)有的控制效果、戰(zhàn)略也不能得到有效的執(zhí)行。我國中小企業(yè)中從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，極大的妨礙了內(nèi)部控制制度在企業(yè)的發(fā)展。執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作水平?jīng)Q定了內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮。在實(shí)踐中，個(gè)人的主觀判斷是內(nèi)部控制的成本與效益估計(jì)的主要根據(jù)，這使得必要的內(nèi)部控制的實(shí)施范圍及執(zhí)行程度參差不齊。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)需要比較控制的相關(guān)成本與效益。同時(shí)，復(fù)雜的控制環(huán)節(jié)會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 的效率。 . . 內(nèi)部控制自身局限性的影響 特定的組織是控制成本的支付者和控制收益的獲取者的主體，內(nèi)部控制需要依據(jù)一定的程序進(jìn)行，而實(shí)施這些程序需要付出一定的成本。企業(yè)文化可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足。內(nèi)部控制是針對(duì)“人”而設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中的每一個(gè)員工都是控制的主體和控制的客體的綜合。它是一個(gè)能使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，培育企業(yè)員工的忠誠度的向心力所在。缺乏適合中國國情及我國中小企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部控制指南，直接影響了規(guī)范的實(shí)際適用 程度。 長期以來，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制一直是被作為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)經(jīng)營管理者來制定，然而，我國中小企業(yè)管理者通常文化水平不高，企業(yè)的管理還處于家族式管理的較多，這使得我國中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制知之甚少，甚至沒有內(nèi)部控制，或者即使有內(nèi)部控制，也因不完善或執(zhí)行不力而流于形式。目前我國最完整的內(nèi)部控制規(guī)范是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相應(yīng)的配套指引，然而它是以大型上市公司為藍(lán)本的，并不是專門針對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范。目前我國資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律法規(guī)還不健全，各部門在制定內(nèi)部控制框架和規(guī)范過程中缺乏協(xié)調(diào)，各自為政，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法形成統(tǒng)一的、完整的框架。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等 。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。監(jiān)督體系的缺乏也會(huì)使中小企業(yè)內(nèi)部員工責(zé)任心不強(qiáng)，思想和行為規(guī)范缺乏約束，進(jìn)而可能出現(xiàn)賄賂、侵吞公款、偽造虛報(bào)發(fā)票等情況。 內(nèi)部控制監(jiān)督失控 由于中小企業(yè)數(shù)量規(guī)模較大，而且其經(jīng)營的多樣化，造成目前我國的整個(gè)監(jiān)督體系對(duì)于中小企業(yè)來說起不到一定的約束力。但其中也包括了一些未受過系統(tǒng)教育培訓(xùn)、會(huì)計(jì)技能不高的人員，從而造成了企業(yè)隊(duì)伍整體素質(zhì)的參差不齊，同時(shí)也助長了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生，進(jìn)而給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行帶來許多隱患。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營管理水平也不夠高，獨(dú)斷專行。還有，一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤解，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全；相當(dāng)一部分管理者還認(rèn)為會(huì)計(jì)控制不過就是一堆堆文件、手冊(cè)和制度，遇到具體問題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算；有時(shí)甚至為了謀取個(gè) . . 人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無視會(huì)計(jì)法律 法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性。 管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)薄弱 首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，領(lǐng)導(dǎo)者下達(dá)的各項(xiàng)指令執(zhí)行能夠快速落實(shí)，所以管理人員 認(rèn)為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。而且企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及 相互制衡的管理辦法實(shí)施起來相對(duì)比較困難。 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清 中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)來控制成本，其方法往往是控制員工人數(shù)。往往出 現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，會(huì)計(jì)部門還不知道是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售；由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，會(huì)計(jì)部門仍需照價(jià)付款等狀況。如有的企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，實(shí)際工作中通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。企業(yè)通過內(nèi)部控制，可以明確各部門和有關(guān)人員的職、責(zé)范圍、權(quán)利和達(dá)到的工作要求，并將其有效地傳遞給相關(guān)員工，同時(shí)實(shí)施必要的審核，保證不相容職務(wù)的分離和員工正確履行所授予的職責(zé)。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，以防止出現(xiàn)舞弊和無意過失，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。通過對(duì)企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，可以促使企業(yè)減少和避免風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要達(dá)到生存、發(fā)展的目標(biāo)，就必須采取內(nèi)部控制措施，有意識(shí)地減少和避免面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。通過內(nèi)部控制提供可靠財(cái)務(wù)信息，有助于管理者做出正確的管理決策，股東、貸款人和其他各方做出正確的投資決策。 （ 2）保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營的先決條件。并且，由于效率與控制有時(shí)是相互防礙而非相互促進(jìn)，所以過于復(fù)雜的內(nèi)控系統(tǒng)也可能使人糾纏于復(fù)雜的公式程序中。它是貫穿在企業(yè) 經(jīng)營過程并與經(jīng)營過程結(jié)合在一起的連續(xù)行動(dòng)的過程，從而使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。顯然，企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境直接影響到控制的效率與效果。因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制首先表現(xiàn)為所有者對(duì)經(jīng)營者的控制，其次表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部自身的控制內(nèi)容，另外還表現(xiàn)為社會(huì)對(duì)企業(yè)的控制內(nèi)容。雖然內(nèi)部控制不能防止所有職員的舞弊行為，但有助于盡早發(fā)現(xiàn)舞弊行為并限制其不利影響。 內(nèi)部控制的特點(diǎn)及作用 內(nèi)部控制的特點(diǎn) 內(nèi)部控制具有以下特點(diǎn)： （ 1） 內(nèi)部控制有一定目標(biāo)。它是現(xiàn)代企事 業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所普遍采用的一種控制機(jī)制。 . . 第 1 章 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制概述 企業(yè)的內(nèi)部控制概念 企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。 內(nèi)部控制是中小