【正文】 要表現(xiàn)為： （1）由于傳統(tǒng)預(yù)算采用固定預(yù)算的方式，因而不能實(shí)時(shí)反應(yīng)市場狀況變化對預(yù)算執(zhí)行的影響。所謂固定預(yù)算，也叫靜態(tài)預(yù)算，是指以預(yù)算期某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)所編制的預(yù)算；增（減）量調(diào)整預(yù)算則是在上期實(shí)際的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的可能變化，增加或減少某些金額后調(diào)整編制而成的預(yù)算。 五、預(yù)算編制主要方法及優(yōu)缺點(diǎn)分析： 預(yù)算編制方法多種多樣，比如，根據(jù)預(yù)算編制所賴以依據(jù)的業(yè)務(wù)量是否可變，有固定預(yù)算和彈性預(yù)算；根據(jù)預(yù)算編制的時(shí)期有定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算；根據(jù)預(yù)算編制的基礎(chǔ)有增（減）量調(diào)整和零基預(yù)算等。然而，這違背了預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該盡量客觀、公正、可靠的要求，缺乏道德意識(shí)的預(yù)算管理必然影響預(yù)算工作的質(zhì)量。由于預(yù)算影響到很多人的經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)算管理不可避免地涉及到道德問題。人是預(yù)算工作的主體，是預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。 確立“以人為本，關(guān)注預(yù)算道德”的新理念，全面提高預(yù)算工作的效率和效果。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進(jìn)以后的工作，也是為了對員工實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲，以便獎(jiǎng)勤罰懶，調(diào)動(dòng)員工的積極性，激勵(lì)員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。”用此來形容考核、監(jiān)督工作的重要性是十分恰當(dāng)?shù)摹? 確立“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作生命線”的新理念，確保預(yù)算管理落實(shí)到位。在確定利息費(fèi)用時(shí)，又得假定未來的借款余額和利率水平。預(yù)算管理中最令人頭痛的問題是預(yù)算管理者不得不面對一些不確定的因素，也不得不預(yù)計(jì)確定一些預(yù)算指標(biāo)之間的關(guān)系。如果基于價(jià)值鏈分析作預(yù)算，那么企業(yè)的預(yù)算活動(dòng)就能使部門間的利益較好地得以協(xié)調(diào)，有助于企業(yè)自身的價(jià)值創(chuàng)造，也有利于企業(yè)為顧客傳遞價(jià)值活動(dòng)的順利完成。各部門應(yīng)通力合作努力為顧客提供更多的價(jià)值，部門之間發(fā)生利益沖突時(shí)應(yīng)以顧客利益力最高準(zhǔn)繩來協(xié)調(diào)矛盾和安排活動(dòng)，這樣才能確保企業(yè)在市場中的競爭力。價(jià)值鏈?zhǔn)悄軌騽?chuàng)造和交付給顧客有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)的一整套不可缺少的作業(yè)和資源。那些基于歷史指標(biāo)值討價(jià)還價(jià)制定預(yù)算的企業(yè)，經(jīng)常無視企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和各部門工作量的變化，使預(yù)算缺乏客觀性，結(jié)果不是導(dǎo)致一些部門對預(yù)算所得的過多資源的浪費(fèi)，就是另一些部門由于缺乏預(yù)算資金的保障，使應(yīng)該開展的活動(dòng)無法得到有效開展。 確立“面向未來和基干活動(dòng)分解搞預(yù)算”的新理念，使預(yù)算指標(biāo)客觀公正，易于被企業(yè)的員工接受。而且，為了應(yīng)對市場的變化，企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)值應(yīng)該具有一定的彈性，為預(yù)算工作的順利開展留有余地，減少過大的預(yù)算鋼性給預(yù)算管理工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ)是銷售預(yù)算，只有預(yù)計(jì)的銷售額確定了，一定時(shí)期的生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算損益表和預(yù)算現(xiàn)金流量表等才能最終確定下來。因此，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真地進(jìn)行市場調(diào)研和企業(yè)資源的分析，明確自己的長期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來，避免預(yù)算工作的盲目性。 確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)實(shí)施預(yù)算管理”的新理念，使日常的預(yù)算管理成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。 四、預(yù)算管理的新理念： 缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)搞預(yù)算，無視市場環(huán)境的約束做預(yù)算，基于過去、憑空想像地設(shè)計(jì)預(yù)算，在沒有價(jià)值鏈分析的條件下實(shí)施預(yù)算，都將使預(yù)算管理的效果大打折扣。在企業(yè)預(yù)算管理過程中，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果對他們執(zhí)行獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核方過多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對活動(dòng)績效的影響，故意回避主觀方面的原因，考核方則常常參雜太重的個(gè)人情感去評(píng)價(jià)被考核方，使考核過程在“有色眼鏡”下進(jìn)行；或者考核后沒有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，使考核工作流于形式。 企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理中缺乏有效的考核與激勵(lì)措施。不少企業(yè)缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)體系，沒有搞包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的總預(yù)算，不能將組織經(jīng)營的各個(gè)階段有機(jī)地聯(lián)系在一起，而只對成本費(fèi)用或現(xiàn)金支出進(jìn)行預(yù)算控制；有的企業(yè)則只有利潤預(yù)算的意識(shí)，沒有虧損預(yù)算的意識(shí)，使得新企業(yè)、新項(xiàng)目由于處于起步時(shí)的虧損狀態(tài)而缺乏應(yīng)有的預(yù)算控制制度，造成了這些虧損虧得心中無數(shù)的局面。缺乏客觀性的預(yù)算指標(biāo)值難以成為考核和評(píng)價(jià)員工的有效基準(zhǔn)，這樣的預(yù)算管理制度肯定效果不佳。如果企業(yè)及其各部門的活動(dòng)變化不大，這種制定預(yù)算的方法尚可接受。 企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)相脫節(jié)，企業(yè)編制的預(yù)算缺乏必要的客觀性。經(jīng)不起市場檢驗(yàn)的預(yù)算制度很難有效地在企業(yè)中實(shí)施。 企業(yè)的預(yù)算經(jīng)不起市場的檢驗(yàn)。但是，目前很多企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的效果并不好，究其原因是企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理過程中存在以下問題: 企業(yè)的預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)。 也有人對預(yù)算管理認(rèn)識(shí)上存在一定的誤區(qū)，從而導(dǎo)致預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮，如計(jì)劃與市場的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，產(chǎn)權(quán)制度與管理方法的認(rèn)識(shí)誤區(qū)等。還有一些批評(píng)，如：全面預(yù)算管理低效、脫離企業(yè)戰(zhàn)略、偏重財(cái)務(wù)業(yè)績、不能與企業(yè)面臨的新的經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)等。推動(dòng)了我國企業(yè)的預(yù)算工作更好地發(fā)揮管理控制作用，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展?？梢哉J(rèn)為，相對于世界性市場競爭和世界性買方市場的環(huán)境變化，我國企業(yè)的預(yù)算管理模式轉(zhuǎn)換的過程尚未完全結(jié)束。在調(diào)查表中我們對預(yù)算管理的作用列出9項(xiàng)，請被調(diào)查者依重要性從1到9排出序號(hào)，統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示。而在2000年我們對58家國有大中型企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)實(shí)行預(yù)算管理的比率達(dá)到100％。 [NextPage]三、預(yù)算管理現(xiàn)狀和不足： 雖然“預(yù)算”和“計(jì)劃”有重大的區(qū)別，但是長期計(jì)劃管理的經(jīng)歷，使我國企業(yè)對規(guī)劃和控制未來方向的預(yù)算管理并不感到陌生，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)展，許多企業(yè)開始實(shí)行預(yù)算管理。由于市場化的進(jìn)程在加快，企業(yè)深化改革的步伐也在加快，企業(yè)管理思想必須能跟上這一變化，快速接受和反映市場信息，根據(jù)市場變化制定企業(yè)的經(jīng)營策略、方針措施，這就要求企業(yè)通過管理思想的轉(zhuǎn)變、管理手段的更新、勞動(dòng)者素質(zhì)的提高來適應(yīng)新形勢的要求，應(yīng)用預(yù)算管理則滿足了這一要求。在管理過程中，如何降低消耗，降低成本，實(shí)現(xiàn)高效，將成為企業(yè)管理崗位設(shè)置的基本原則和出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)以效益為中心，從生產(chǎn)型向效益型轉(zhuǎn)變等等。這種轉(zhuǎn)變表現(xiàn)在：每一個(gè)崗位(尤其是管理崗位)，僅是企業(yè)管理編程中的一個(gè)環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)對內(nèi)公開、共享，真正提高了企業(yè)效益。從緩慢的、滯后的管理向快捷、超前的管理轉(zhuǎn)變。 第九、促進(jìn)了管理觀念的轉(zhuǎn)變。 　　第八、實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的職能。我們廠過去為了控制資金，曾提倡“一枝筆”，這就造成了許多經(jīng)營活動(dòng)都在暗箱里操作或只有少數(shù)幾個(gè)人知道，財(cái)務(wù)僅僅是發(fā)揮了一個(gè)核算功能。同時(shí)，利潤指標(biāo)還可作為企業(yè)經(jīng)理經(jīng)營業(yè)績的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算與實(shí)際利潤比較是很多跨國公司常用的經(jīng)理業(yè)績評(píng)價(jià)方法。因?yàn)槌^上年或歷史最好水平，只能說明有所進(jìn)步，而不說明這種進(jìn)步已經(jīng)達(dá)到了應(yīng)有的程度。 在以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行過程中，目標(biāo)利潤及由此分解的各個(gè)分預(yù)算目標(biāo)是考核各級(jí)各部門工作業(yè)績的主要依據(jù)及準(zhǔn)繩，通過實(shí)際與預(yù)算的比較，便于對各部門及每位員工的工作業(yè)績進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，以此為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲和人事任免，有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性，使他們在今后的工作中更加努力。由此可見，以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理使企業(yè)的控制工作得到了進(jìn)一步強(qiáng)化，認(rèn)真制定并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的根本保證。預(yù)算一經(jīng)確定，就必須付諸實(shí)施，各部門都對實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量，并將計(jì)量結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行對比，及時(shí)揭示實(shí)際執(zhí)行情況脫離預(yù)算的差異，分析其原因，以便采取必要措施，保證預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算本身就是一種硬性約束。 實(shí)施以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理，控制貫穿于管理的全過程，是一種全員、全過程的控制。此外，預(yù)算編制過程中自上而下、自下而上的循環(huán)，有助于企業(yè)高層管理者、各級(jí)主管和職工在更大程度上對企業(yè)所面臨的問題達(dá)成一致共識(shí)，為采取統(tǒng)一行動(dòng)創(chuàng)造條件，形成一種為實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)而團(tuán)結(jié)合作的良好氛圍，使企業(yè)成為一個(gè)有紀(jì)律、高效率的整體。目標(biāo)利潤是管理過程中的一條主線，這條主線統(tǒng)帥著企業(yè)的全部經(jīng)營活動(dòng)，以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理在對企業(yè)各方面情況進(jìn)行綜合平衡的前提下，以目標(biāo)利潤代表企業(yè)整體的最佳經(jīng)營方案，使各級(jí)各部門都能了解到本部門在全局中所處的地位和作用，看到自己部門的活動(dòng)與其他各部門之間的關(guān)系，并充分估計(jì)可能產(chǎn)生的障礙和阻力及薄弱環(huán)節(jié)等，以便區(qū)別輕重緩急，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的協(xié)調(diào)一致。 第四、使各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)一致。在實(shí)施過程中，預(yù)算是限制和