【正文】 理的目標(biāo)，具有管理直接的特征。　　以上對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)運(yùn)營期間成本費(fèi)用的特性進(jìn)行了分析，同時(shí)影響成本費(fèi)用的因素特別多，為了提高預(yù)算管理的水平，我們必須予以關(guān)注：（1）管理體制的影響；（2）經(jīng)營方面的影響；（3）技術(shù)層次方面的影響。財(cái)務(wù)費(fèi)用主要由利息收入和利息費(fèi)用兩部分組成，公路經(jīng)營企業(yè)的收入主要是一種現(xiàn)金收入，相應(yīng)地也有一部分利息收入。管理費(fèi)用從可控角度來講，也可以分為可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用。根據(jù)一些路段多年運(yùn)營的實(shí)際情況來看，公路運(yùn)營成本會(huì)隨著運(yùn)營年限的增長、車流量的增多而增加，同時(shí)與公路的綜合質(zhì)量狀況密切相關(guān)，呈一種分段函數(shù)的增長趨勢(shì)，為了分析問題的方便，我們可以近似地將公路經(jīng)營企業(yè)的運(yùn)營成本看成是階梯固定成本。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)具有相對(duì)固定性。公路經(jīng)營企業(yè)的車輛通行費(fèi)收入取決于車流量和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)?！　。ǘ┕方?jīng)營企業(yè)的收入、成本特性分析　　公路經(jīng)營企業(yè)的營業(yè)收入是指運(yùn)營期間的車輛通行費(fèi)收入和其他業(yè)務(wù)收入。　　四、預(yù)算管理的內(nèi)容體系　?。ㄒ唬┕方?jīng)營企業(yè)及其基本特征分析　　公路經(jīng)營企業(yè)是“設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的、經(jīng)國家特許從事公路建設(shè)實(shí)行收費(fèi)經(jīng)營并以獲利為目的公司制企業(yè)”。在實(shí)行預(yù)算管理的過程中，我們要設(shè)法克服這些缺陷。在企業(yè)的內(nèi)部如果過分強(qiáng)調(diào)預(yù)算的控制作用，有時(shí)會(huì)犧牲主觀能動(dòng)性。這就使部門、個(gè)人只從自己的目標(biāo)出發(fā)，可能會(huì)忽略相互之間的依賴關(guān)系?！　〔块T和個(gè)人的本位主義難于解決。就在我們大力推行預(yù)算管理的同時(shí)，也有一些人對(duì)其實(shí)際作用提出了質(zhì)疑。至此，預(yù)算管理的八個(gè)理論要素就構(gòu)成了一個(gè)完整的理論體系。在預(yù)算管理的過程中，必須要遵循預(yù)算管理的原則和預(yù)算方法論，這是實(shí)行預(yù)算管理的亞前提。 　　可以認(rèn)為，影響企業(yè)預(yù)算管理的因素一般包括：（1）預(yù)算環(huán)境；（2）企業(yè)戰(zhàn)略；（3）預(yù)算目標(biāo)；（4）預(yù)算原則；（5）預(yù)算方法；（6）預(yù)算內(nèi)容體系；（7）預(yù)算組織體系；（8）預(yù)算保障體系?！　。ㄋ模╊A(yù)算管理理論體系的構(gòu)建　　雖然預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，同時(shí)其自身也可以構(gòu)成一個(gè)完整的理論體系?！　〈送?，企業(yè)預(yù)算與財(cái)政預(yù)算和行政、事業(yè)單位的預(yù)算也有一定的聯(lián)系?！　≡俅?，從執(zhí)行的強(qiáng)制性來看，財(cái)政和行政、事業(yè)單位的預(yù)算必須強(qiáng)制執(zhí)行，否則是違反相關(guān)法規(guī)的。企業(yè)單位的預(yù)算除了收支預(yù)算之外，還有生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算等內(nèi)容，從企業(yè)預(yù)算對(duì)象的運(yùn)動(dòng)形式看，資本運(yùn)動(dòng)是循環(huán)周轉(zhuǎn)式的運(yùn)動(dòng)，馬克思用公式概括為：G－W…P…W’－G’．G－W…。財(cái)政和行政、事業(yè)單位的預(yù)算主要是側(cè)重于收入和支出的預(yù)算，保證收支平衡?；鹗菫閷ｉT的用途墊支的，它要求被消耗掉，具有一次性收支和無償性的基本特征?！　∈紫?，從實(shí)行預(yù)算管理的目的來看，企業(yè)單位實(shí)行預(yù)算管理主要是為提高經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)政等預(yù)算主要是為了花最少的錢，辦最多的事情。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，企業(yè)逐漸擁有了經(jīng)營自主權(quán)，國家也承認(rèn)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問題，一些企業(yè)也積極嘗試實(shí)行預(yù)算管理。那個(gè)時(shí)候并不存在真正的企業(yè)，也不講企業(yè)財(cái)務(wù)問題的，財(cái)務(wù)問題隸屬于財(cái)政問題?！　∮纱丝梢?，將預(yù)算管理的內(nèi)容歸屬于管理會(huì)計(jì)學(xué)的范疇是比較合理的，但是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中所講的預(yù)算管理是各有側(cè)重點(diǎn)的，管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理側(cè)重于對(duì)業(yè)務(wù)的預(yù)算，財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算管理側(cè)重于對(duì)資金的預(yù)算；業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算，最終都表現(xiàn)為年度末的財(cái)產(chǎn)狀況，兩者之間的聯(lián)系是通過預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表來實(shí)現(xiàn)的。管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供決策支持信息，提供信息的形式、時(shí)間、內(nèi)容可以靈活多樣，沒有固定的模式，不必遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些具體的規(guī)定，也沒有強(qiáng)制執(zhí)行的意思。管理會(huì)計(jì)學(xué)中所講的利潤是指息稅前利潤，也就是說管理會(huì)計(jì)在計(jì)算利潤時(shí)，是不考慮資本結(jié)構(gòu)和所得稅的影響，管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理自然也就是強(qiáng)調(diào)對(duì)息稅前利潤進(jìn)行預(yù)算；而財(cái)務(wù)管理中所講的利潤是指凈利潤，要考慮企業(yè)的籌資結(jié)構(gòu)和所得稅對(duì)企業(yè)利潤的影響。　　筆者盡管主張將預(yù)算管理的內(nèi)容歸屬于管理會(huì)計(jì)學(xué)的范疇，但是管理會(huì)計(jì)學(xué)中所講的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理學(xué)中所講的預(yù)算管理是有些區(qū)別的。因此財(cái)務(wù)管理學(xué)中的預(yù)算管理主要側(cè)重于資本經(jīng)營預(yù)算，以及為了配合資本預(yù)算和提高資金的使用效益，不得不考慮籌資預(yù)算，以預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表為最終的表現(xiàn)形式（有時(shí)編制簡化的現(xiàn)金預(yù)計(jì)表）。資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系　　財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)是資金（本金）的投入和收益之間的關(guān)系?！　〉谖濉母髯缘膫?cè)重點(diǎn)來看，管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行決策和控制，因此管理會(huì)計(jì)學(xué)的預(yù)算管理側(cè)重于經(jīng)營預(yù)算，或者說是業(yè)務(wù)預(yù)算，主要包括收入預(yù)算、銷售預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算，以預(yù)計(jì)損益表為最終的表現(xiàn)形式。第四、預(yù)算管理隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展，在管理會(huì)計(jì)的不同發(fā)展階段預(yù)算管理也有不同的內(nèi)容。預(yù)算管理完全可以形成自己的理論體系。在實(shí)行預(yù)算管理的過程中可以充分借鑒管理會(huì)計(jì)上的一些分析問題的方法，如成本性態(tài)分析、本量利分析、成本─效益分析、折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析等方法來提高預(yù)算管理的水平和預(yù)算的編制精度?？梢姡A(yù)算管理處于管理會(huì)計(jì)的核心地位，故筆者主張將預(yù)算管理歸屬于管理會(huì)計(jì)學(xué)的范疇。管理會(huì)計(jì)的兩大主要職能是預(yù)測和控制，而這兩項(xiàng)主要職能又是通過預(yù)算管理來體現(xiàn)的。預(yù)算管理正好涵蓋了管理會(huì)計(jì)的這些環(huán)節(jié)和程序，它把涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一整套經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)連接在一起，并規(guī)定了如何去完成的辦法。再按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求層層分解，形成各個(gè)責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算。到目前為止，管理會(huì)計(jì)沒有形成一套完整的理論體系，但是從管理會(huì)計(jì)參與企業(yè)活動(dòng)的環(huán)節(jié)和過程來看，可以分為預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算和分析等幾個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算管理的作用在于：（1）能夠整合企業(yè)的資源；（2）能夠提高管理的效益；（3）能夠分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（4）能夠規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。充分利用計(jì)劃和市場這兩種資源配置的優(yōu)勢(shì)，使之功能互補(bǔ)，合理配置企業(yè)的資源。這都為企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。我們可以把它歸納為四個(gè)因素，即協(xié)作、勞動(dòng)力成為商品、追求利潤和最低資本額。所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)并不總是一致的，他們就各自的目標(biāo)不斷的討價(jià)還價(jià)，最終以預(yù)算目標(biāo)作為討價(jià)還價(jià)的折中產(chǎn)物，將實(shí)際所得到的利益與預(yù)算目標(biāo)相比較，從而權(quán)衡各自的得與失，下一年度又開始新的一輪討價(jià)還價(jià)，新的預(yù)算目標(biāo)又開始形成。隨著企業(yè)發(fā)展的日益復(fù)雜化，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)了分離，財(cái)產(chǎn)的所有者將財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營者經(jīng)營，那么就形成了委托 ─ 代理關(guān)系。委托代理理論是側(cè)重于分析企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及企業(yè)成員之間的代理關(guān)系。我們可以進(jìn)一步推理，減少企業(yè)內(nèi)部交易成本的途徑是什么？應(yīng)該是加強(qiáng)內(nèi)部的管理，即通過計(jì)劃、預(yù)測、組織、控制、協(xié)調(diào)和指揮，來減少企業(yè)內(nèi)部交易的成本?，F(xiàn)代企業(yè)理論之先河是科斯在1937年開辟的，這一理論有兩個(gè)主要的分支：交易成本理論和代理理論?！　∑浯?，預(yù)算管理與企業(yè)理論之間也具有密切的關(guān)系。市場離不開計(jì)劃，計(jì)劃也離不開市場?！　∪?、預(yù)算管理思想的理論基礎(chǔ)和定位　?。ㄒ唬╊A(yù)算管理的理論基礎(chǔ)　　首先，預(yù)算管理有利于資源的合理配置?！　∑渌A(yù)算分類的觀點(diǎn)認(rèn)為：從預(yù)算的表現(xiàn)方式上來看，預(yù)算可以分為價(jià)值量預(yù)[算、文字預(yù)算和實(shí)物量預(yù)算；德國的管理學(xué)者傾向于將企業(yè)的預(yù)算劃分為連續(xù)性的預(yù)算和非連續(xù)性的預(yù)算；日本的學(xué)者傾向于以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本目的和內(nèi)容為基礎(chǔ)來劃分企業(yè)的預(yù)算種類?！　?