【正文】 等流轉稅，借記本科目(其他投資一投資成本)，按照投出固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目，按照評估確認的固定資產凈值小于投出固定資產賬面凈值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按照投出固定資產的賬面原價和應交納的增值稅等流轉稅，貸記“固定資產”、“應交稅金”等科目?？赊D換公司債券轉換為股份時，按可轉換為股份的債券價值，借記本科目(股票投資)，按收到償還的現金部分，借記“現金”、“銀行存款”科目，按債券投資的賬面價值，貸記或借記本科目(債券投資、應計利息)。 3．債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應計利息)，按未記利息部分，貸記“投資收益”科目。 溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內分期攤銷。 實際支付的價款中有債券利息的，應按實際成本(即實際支付的價款扣除應計利息)，借記本科目(債券投資)，按應計利息，借記本科目(應計利息)，核實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 6．企業(yè)收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 企業(yè)因追加投資等原因對股票投資的核算從成本法改為權益法，應當自改用權益法的年度終了，將投資成本與享有被投資單位所有者權益份額的差額(不包括被投資企業(yè)所有者權益中的外幣折算差額等)，作為“股權投資差額”，并按上述規(guī)定進行處理；如權益法改用成本法核算，股票投資賬面價值應保持不變。 企業(yè)取得股票投資時，按其在被投資單位所有者權益中所占份額，借記本科目(股票投資一投資成本)，按實際支付的價款與其在被投資單位所有者權益中所占份額的差額，借記或貸記本科目(股權投資差額)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 4．采用權益法核算的企業(yè)，如果股票投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額，該差額應在年度終了分期平均攤銷，計入損益。 因被投資企業(yè)外幣折算等所引起的被投資單位所有者權益的變動，企業(yè)應按分享的份額，相應調整長期投資和資本公積的賬面價值，并在本科目(股票投資)明細科目和“資本公積”科目下設置“投資準備”明細科目進行明細核算。被投資單位發(fā)生凈虧損，企業(yè)按應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股票投資一損益調整)。 3．采用權益法核算的企業(yè)，年度終了，按分享或分組的被投資單位發(fā)生的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期投資(股票投資)的賬面價值，并在本科目(股票投資)明細科目下設置“損益調整”明細科目進行明細核算。 2．采用成本法核算的企業(yè)，在被投資單位宣告發(fā)放現金股利時，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。 四、股票投資的賬務處理： 1．企業(yè)應在本科目(股票投資)明細科目下設置“投資成本”明細科目，核算企業(yè)購買股票所發(fā)生的成本。 企業(yè)進行債券投資支付的稅金和手續(xù)費等各項費用不通過本科目核算，直接計入當期財務費用。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％，但有重大影響，應采用權益法核算。 第151號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內(含一年)變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 三、本科目應按費用種類設置明細賬。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“周轉材料”等科目。 第139號科目 待攤費用 一、本科目核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(含一年)的各項費用，如周轉材料攤銷、預付保險費、固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。 三、本科目應按加工合同和受委托加工單位設置明細賬。加工完成驗收入庫的器材以及剩余器材，借記“材料及結構件”科目，貸記本科目。 二、發(fā)給外單位加工的器材，借記本科目，貸記“材料及結構件”科目，采用計劃成本核算的，結轉的材料成本差異，借記“委托加工器材”科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)；支付的加工費用、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 五、本科目期末借方余額，反映庫存材料及結構件和庫存周轉材料的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。計算方法一經確定，不得任意變動。 二、發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記人本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記人本科目的貸方。 八、除第六條規(guī)定外，本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用周轉材料的實際成本或計劃成本。 六、對在用周轉材料按使用部門進行數量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”、“周轉材料攤銷”三個明細科目進行核算，本科目的期末余額，為期末庫存未用周轉材料的實際成本或計劃成本，以及庫存已用周轉材料的攤余價值。 四、采用計劃成本進行日常核算的企業(yè)，月份終了，應結轉當月發(fā)出周轉材料應分攤的材料成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異” (實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)。報廢時，將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。 4．定額攤銷：根據實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉材料消耗定額，計算本期攤銷額。 2．分期攤銷：根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本費用。 二、周轉材料取得(如購入、自制、投資者投入)、領用、出售、加工發(fā)出、將周轉材料撥給施工企業(yè)抵作預付備料款以及周轉材料清查盤點，比照“材料及結構件”科目進行核算。 第125號科目 周轉材料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。 九、本科目期末借方余額。 八、本科目應按照材料及結構件的保管地點(倉庫)、材料及結構件的類別、品種和規(guī)格設置材料及結構件明細賬(或材料及結構件卡片)。 采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，日常領用、發(fā)出材料及結構件均按計劃成本記賬，月份終了，按發(fā)出各種材料及結構件的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。對不同的材料及結構件可以采用不同的計價方法，但對性質相同的材料及結構件應采用相同的計價方法。 領用或出售的如為接受捐贈的材料及結構件，還應將原計入資本公積的接受捐贈資產價值轉入營業(yè)外收入，借記“資本公積”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 出售材料及結構件，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅金”科目；月份終了，按出售材料及結構件的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 五、公路經營領用或加工發(fā)出的材料及結構件，借記“公路養(yǎng)護成本”、“管理費用”、“委托加工器材”等科目，貸記本科目。 接受捐贈的材料及結構件，按捐贈實物的發(fā)票、報關單、有關協(xié)議以及同類實物的市場價格等資料確定的價值，借記本科目，貸記“資本公積”科目。 委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料及結構件，如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，按實際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“委托加工器材”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，按實際成本和支付的增值稅等流轉稅，貸記“委托加工器材”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回。 二、購人并已驗收入庫、已收到發(fā)票賬單或者已開出、承兌商業(yè)匯票的材料及結構件，如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，按實際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付或應支付的價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。 第124號科目 材料及結構件 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料及結構件的實際成本或計劃成本。計劃單位成本除特殊情況應隨時調整外，在年度內一般不作變動。對于器材品種簡單，采購業(yè)務不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進行器材的日常核算。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據情況自行決定。 四、本科目應按器材品種進行明細分類核算。 5．月份終了，應將倉庫轉來的外購器材驗收入庫憑證，按照器材類別分別下列不同情況進行匯總： 對于已經收到發(fā)票賬單或者已經開出、承兌商業(yè)匯票(采用商業(yè)匯票結算方式的，下同)的器材，采用計劃成本核算的，應按實際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記“材料及結構件”、“周轉材料”等科目，按實際成本，貸記本科目，按實際成本與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目；采用實際成本核算的，應按實際成本，借記“材料及結構件”、“周轉材料”科目，貸記本科目。 4．應向供應單位、外部運輸機構等收回的器材短缺或其他應沖減器材采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。 2．收到器材，但發(fā)票賬單尚未收到的，暫不作會計分錄。 以上第1項支出應直接計入各種器材的采購成本，第5項支出，能分清對象的，直接計入各種器材的采購成本；分不清對象的，按器材的重量或買價等比例，分攤計入各種器材的采購成本。 委托外單位加工器材的加工成本，應直接在“委托加工器材”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。財務會計部門根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“現金”或“銀行存款”科目，報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，為企業(yè)預收的賬款。 如果企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據”科目，貸記本科目。 預收賬款不多的企業(yè)，預收的款項也可以通過本科目核算。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。 六、企業(yè)應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現日期、貼現率和貼現凈額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。 (二)因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證；未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面價值，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。 四、企業(yè)將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需器材時，如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，按實際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記“器材采購”等科目，按應收票據的賬面價值，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，按應計入采購成本的價值，借記“器材采購”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收票據的賬面價值，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據的賬面價值，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。 如為帶息應收票據，應于年度終了，按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，借記“其他應收款”科目，貸記“財務費用”科目。 二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅金”科目。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、委托貸款等的實際成本。年度終了時，按應計的利息，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。 五、企業(yè)發(fā)生的除股票和債券以外的其他短期投資，如一年以下(含一年)的委托貸款，應在本科目單設明細科目進行核算。 四、企業(yè)收到發(fā)放的現金股利、利息，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”、“投資收益”科目。企業(yè)按實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的現金股利或利息)，借記本科目，按應領取的現金股利、利息，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)購人不能隨時變現或不準備隨時變現的有價證券以及超過一年的其他投資，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。 第111號科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現并且持有時間不準備超過一年(含一年)的投資。有信用卡業(yè)務的企業(yè)應在“信用卡”明細科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設置明細賬。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 七、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯人款項，應作為在途貨幣資金處理。企業(yè)向銀行交納保證金，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 六、信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存人銀行的保證金。企業(yè)應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，然后，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”