【正文】 0。如果該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應同時沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。 確認收入的銷售退回，一般均應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅的，應同時用紅字沖減 “應交稅金 應交增值稅 ”科目的 “銷項稅額 ”專欄。如果銷售方采用計劃成本或售價核算。銷售退回應分別不同情況進行處理： 。 在確認收入時，還應考慮價款收回的可能性，估計價款不能收回的，不確認收入；已經(jīng)收回部分價款的，只將收回的部分確認為收入。在這些情況下，企業(yè)應分析交易的實質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤分成處理。企業(yè)應在這些因素消失后確認收入。在這種情況下，企業(yè)應在實施的重大行動完成時確認收入。但也可能出現(xiàn)法定所有權轉(zhuǎn)移后，所有權上的風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂了合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，相關的收入確認應按建造合同的處理原則處理。 借：物資采購 (或庫存商品等 ) 1 100 000 應交稅金 應交增值稅 (進項稅額 ) 187 000 貸：銀行存款 (或應付賬款 ) 1 287 000 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 80 000 財務費用 20 000 貸：物資采購 (或庫存商品等 ) 100 000 (五 )房地產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售，指房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行的銷售。這樣做的理由在于，此種售后回購本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購價大于原價的差額相當于融資費用，因而應在計提時直接計入當期財務費用。假定： (1)該批商品的實際成本為800 000 元； (2)除增值稅外不考慮其他相關稅費。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在 9 月 30 日將所售商品購回，回購價為1 000 000 元 (不含增值稅額 )。 例 20：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適宜和的增值稅稅率為 17%。 甲公司應作的會計分錄如下： ① 5 月 3 日，收到乙公司的預付款： 借：銀行存款 600 000 貸 ：預收賬款 600 000 ② 7 月 31 日，收到剩余的貨款及增值稅額： 借：預收賬款 600 000 銀行存款 570 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅金 應交增值稅 (銷項稅額 ) 170 000 借：主營業(yè)務成本 700 000 貸：庫存商品 700 000 (四 )售后回購 售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)應于協(xié)議簽訂之日預付 60%的貨款 (按銷售價格計算 )，剩下的部分于 7 月 31 日付清。 例 19：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。在這種情況銷售方式下，銷售方直到收取最后一次付款時才將商品交付，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一次付款時才轉(zhuǎn)移給購買方。500 000100 000=60 000 元 借：主營業(yè)務成本 60 000 貸：分期收款銷售 60 000 (三 )分期預 收款銷售 分期預收款銷售，是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。該設備的實際生產(chǎn)成本為 300 000 元。合同規(guī)定，設備售價 500 000 元，分 5年等額收取，每年的付款日期為當年 6 月 1 日，并在設備發(fā)出后支付第一期貨款。 例 18：某企業(yè)為增值稅一般納企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。因此，分期收款銷售方式下，企業(yè)應按照合同約定 的收款日期分期確認銷售收入；同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉(zhuǎn)的銷售成本。 A企業(yè)應作的會計分錄如下： ① 4 月 1 日，將甲商品交付Ｂ企業(yè)： 借：委托代銷商品 6 000 此資料來自 ，大量的管理資料下載 貸：庫存商品 6 000 ② 8 月 1 日，收到代銷清單： 借：應收賬款 B 企業(yè) 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交增值稅金 應交增值稅 (銷項稅額 ) 1 700 借：營業(yè)費用 代銷手續(xù)費 1 000 貸：應收賬款 B 企業(yè) 1 000 ③ 8 月 5 日，收到 B 企業(yè)匯來的貸款凈額 10 700(11 7001 000)元： 借：銀行存款 10 700 貸：應收賬款 B 企業(yè) 10 700 B 企業(yè)應作的會計分錄如下： ① 4 月 1 日，收到甲商品： 借：受托代銷商品 10 000 貸：代銷商品款 10 000 ②實際銷售甲商品： 借：銀行存款 11 700 貸：應付賬款 A企業(yè) 10 000 應交稅金 應交增值稅 (銷項稅額 ) 1 700 借：應交稅金 應交增值稅 (進項稅額 ) 1 700 貸：應付賬款 A企業(yè) 1 700 借：代銷 商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 ③支付甲商品代銷款給 A企業(yè)并計算代銷手續(xù)費： 借：應付賬款 A企業(yè) 11 700 貸：銀行存款 10 700 主營業(yè)務收入 1 000 （二）分期收款銷售 分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。 8 月 1 日， A企業(yè)收到 B 企業(yè)交來的代銷清單，并向 B企業(yè)開具了一張相同金額的增值稅發(fā)票。在這種代銷方式下，委 托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售商品收入；受托方則按應收取的手續(xù)費確認收入。受托方收取的手續(xù)費屬于勞務收入。 8 月 5 日， A企業(yè)收到 B 企業(yè)按合同協(xié)議價支付的款項。 8 月 1 日， A企業(yè)收到 B 企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注此資料來自 ，大量的管理資料下載 明售價 10 000 元，增值稅 1 700元。 例 16： A企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。 銷售實現(xiàn)時，相關會計分錄如下： 借：應收賬款 乙企業(yè) 93 600 貸：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅金 應交增值稅 (銷項稅額 ) 13 600 ②發(fā)生銷售折讓時，相關會計分錄如下 借：主營業(yè)務收入 4 000 應交稅金 應交增值稅 (銷項稅額 ) 680 貸：應收賬款 乙企業(yè) ４ 4 680 ③實際收到款項時 借：銀行存款 88 920 貸：應收賬款 乙企業(yè) 88 920 三、特殊銷售商品業(yè)務 (一 )代銷 代銷通常有兩種方式： (1)視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。 發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，還應同時用紅字沖減 “應交稅金 就交增值稅 ”科目的 “銷項稅額 ”專欄。 此例涉及銷售折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意并辦妥了有關手續(xù)。在采用總額法核算的情況下，現(xiàn)金折扣在確定銷售商品收入時不予扣除；同時，由于現(xiàn)金折扣本質(zhì)上屬于企業(yè)的理財費用，因而實際發(fā)生時計入財務費用。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。A企業(yè)應作如下會計分錄： 借：庫存商品 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 借：預收賬款 1 000 000 貸：其他業(yè)務收入 220 000 銀行存款 780 000 例 14：某企業(yè)在 1998年 5 月 1 日銷售一批商品 100 件，增值稅發(fā)票上注時明售價 10 000元，增值稅額 1 700元。此時，應作出如下會計分錄： 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 收到 B 企業(yè)支付的 1 000 000 元款項時： 借：銀行存款 1 000 000 貸：預收賬款 1 000 000 ①假定 B 企業(yè)于 1999 年 2 月 10 日將該別墅售出， A企業(yè)應立即確認收入： 借：預收賬款 5 000 000 貸：主營業(yè)務收入 5 000 000 結轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 收回余款時： 借：銀行存款 4 000 000 貸：預收賬款 4 000 000 ②假定直到 20xx 年 2 月，該別墅尚未售出， B 企業(yè)決定退貨。 A企業(yè)是否可以在住宅售出時確認收入，依賴于對 B 企業(yè)在今年兩年內(nèi)的銷售情況的預測。雙方在合同中訂明， B企業(yè)先預付 1 000 000元；同時約定，如在兩年內(nèi) B企業(yè)于正常情況下無法將別墅銷售出去，則有權將該房退回 A企業(yè)，但應就別墅占用期間，按每月 10 000 元的租金支付給 A企業(yè)。為此， A企業(yè)應將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入 “發(fā)出商品 ”科目，應作的會計分錄如下： 借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品 60 000 同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應收賬款： 借：應收賬款 應收銷項稅額 17 000 貸：應交稅金 應交增值稅 (銷項稅額 ) 17 000 (注：如果銷售該商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄。 在此例中，由于購貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時困難，因而 A 企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為 60 000 元，增值稅發(fā) 票上注明售價 100 000元，增值稅 17 000元。該批產(chǎn)品適用的消費稅稅率為 5%，生產(chǎn)成本為 160 000 元。不符合確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應將發(fā)出商品通過 “發(fā)出商品 ”等科目來核算。 (二 )銷售商品的 賬務處理 在進行銷售商品的賬務處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認條件。在采用凈額法的情況下，企業(yè)在確定銷售商品收入金額時，應將現(xiàn)金折扣予以扣除，凈額部分確認為銷售商品收入?，F(xiàn)金折扣是否影響銷售商品收入的計量，取決于所采用的會計處理方法是總額法還是凈額法。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價上給予的減讓。對于銷售 A產(chǎn)品的企業(yè)而言，如果該銷售符合收入確認條件，那么其只能確認 90 000 元的銷售商品收入。商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計量，因為商業(yè)折扣是銷貨方給購貨方提供的一種優(yōu)惠，不構成最終成交價格的一部分。銷售商品收入的金額，應根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議 的，應按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。只有交易全部符合這 4項條件，才能確認收入。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計 期間予以確認。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。 條件四：相關的收入和成本能夠可靠地計量。 實務中，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買主也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。在這些情況下，企業(yè)應推遲確認收入，直至這些不確定因素消除。 銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息，或政府的有關政策等進行判斷。 條件三：與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 在銷售商品的交易中，與交易相關的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。 在這個例子中，客戶是成套軟件的受益者，與之相關的風險也由客戶獨立承擔，軟件咨詢公司售后的繼續(xù)管理可以認為是與軟件銷售獨立的另一項提供勞務的交易。此時，如果符合銷售商品收入確認的其他條件， AB 房地產(chǎn)開發(fā)商可以確認收入。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 此例中， A房地產(chǎn)開發(fā)商雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權無關。 以下是企業(yè)對已售出商品的繼續(xù)管理與商品的所有權無關的例子。合同規(guī)定， A企業(yè)有權要求中間商將售出的商品轉(zhuǎn)移或退回。同樣地，如果商品售出后，企業(yè)仍對售出的商品可以實施控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。 條件二：企業(yè)既沒有 保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制 對售出商品實施繼續(xù)管理，既要能源于仍擁有商品的所有權，也可能與商品的所有權沒有關系。貨運抵 B 賓館后，說明與電視機的所有權有關的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移出 A公司。 A 企業(yè)已將電視機發(fā)出，并收到 90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。 例 8： A 企業(yè)為家電經(jīng)銷商，銷