【正文】 等流轉(zhuǎn)稅，借記本科目(其他投資一投資成本)，按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值小于投出固定資產(chǎn)賬面凈值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價(jià)值，借記本科目(股票投資)，按收到償還的現(xiàn)金部分，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按債券投資的賬面價(jià)值，貸記或借記本科目(債券投資、應(yīng)計(jì)利息)。 3．債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計(jì)利息部分，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按未記利息部分，貸記“投資收益”科目。 溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)。 實(shí)際支付的價(jià)款中有債券利息的，應(yīng)按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息)，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計(jì)利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，核實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 6．企業(yè)收到被投資單位分來(lái)的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 企業(yè)因追加投資等原因?qū)善蓖顿Y的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自改用權(quán)益法的年度終了，將投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額(不包括被投資企業(yè)所有者權(quán)益中的外幣折算差額等)，作為“股權(quán)投資差額”，并按上述規(guī)定進(jìn)行處理；如權(quán)益法改用成本法核算，股票投資賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。 企業(yè)取得股票投資時(shí)，按其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額，借記本科目(股票投資一投資成本)，按實(shí)際支付的價(jià)款與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，借記或貸記本科目(股權(quán)投資差額)，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 4．采用權(quán)益法核算的企業(yè)，如果股票投資取得時(shí)的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額，該差額應(yīng)在年度終了分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 因被投資企業(yè)外幣折算等所引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)按分享的份額，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資和資本公積的賬面價(jià)值，并在本科目(股票投資)明細(xì)科目和“資本公積”科目下設(shè)置“投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。被投資單位發(fā)生凈虧損，企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股票投資一損益調(diào)整)。 3．采用權(quán)益法核算的企業(yè)，年度終了，按分享或分組的被投資單位發(fā)生的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期投資(股票投資)的賬面價(jià)值，并在本科目(股票投資)明細(xì)科目下設(shè)置“損益調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 2．采用成本法核算的企業(yè)，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。 四、股票投資的賬務(wù)處理： 1．企業(yè)應(yīng)在本科目(股票投資)明細(xì)科目下設(shè)置“投資成本”明細(xì)科目，核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票所發(fā)生的成本。 企業(yè)進(jìn)行債券投資支付的稅金和手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用不通過(guò)本科目核算，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％，但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 第151號(hào)科目 長(zhǎng)期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目。 第139號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢(xún)?nèi)(含一年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受委托加工單位設(shè)置明細(xì)賬。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的器材以及剩余器材，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”科目，貸記本科目。 二、發(fā)給外單位加工的器材，借記本科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”科目，采用計(jì)劃成本核算的，結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異，借記“委托加工器材”科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記)；支付的加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 五、本科目期末借方余額，反映庫(kù)存材料及結(jié)構(gòu)件和庫(kù)存周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額，反映其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。 二、發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記人本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記人本科目的貸方。 八、除第六條規(guī)定外，本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存未用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 六、對(duì)在用周轉(zhuǎn)材料按使用部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷(xiāo)法”核算，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，本科目的期末余額，為期末庫(kù)存未用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及庫(kù)存已用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。 四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異” (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記)。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 4．定額攤銷(xiāo)：根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算本期攤銷(xiāo)額。 2．分期攤銷(xiāo)：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。 二、周轉(zhuǎn)材料取得(如購(gòu)入、自制、投資者投入)、領(lǐng)用、出售、加工發(fā)出、將周轉(zhuǎn)材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款以及周轉(zhuǎn)材料清查盤(pán)點(diǎn)，比照“材料及結(jié)構(gòu)件”科目進(jìn)行核算。 第125號(hào)科目 周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 九、本科目期末借方余額。 八、本科目應(yīng)按照材料及結(jié)構(gòu)件的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料及結(jié)構(gòu)件的類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置材料及結(jié)構(gòu)件明細(xì)賬(或材料及結(jié)構(gòu)件卡片)。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件均按計(jì)劃成本記賬，月份終了，按發(fā)出各種材料及結(jié)構(gòu)件的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記)。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。對(duì)不同的材料及結(jié)構(gòu)件可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，但對(duì)性質(zhì)相同的材料及結(jié)構(gòu)件應(yīng)采用相同的計(jì)價(jià)方法。 領(lǐng)用或出售的如為接受捐贈(zèng)的材料及結(jié)構(gòu)件，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“資本公積”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 出售材料及結(jié)構(gòu)件，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目；月份終了，按出售材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 五、公路經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用或加工發(fā)出的材料及結(jié)構(gòu)件，借記“公路養(yǎng)護(hù)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工器材”等科目，貸記本科目。 接受捐贈(zèng)的材料及結(jié)構(gòu)件，按捐贈(zèng)實(shí)物的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類(lèi)實(shí)物的市場(chǎng)價(jià)格等資料確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“資本公積”科目。 委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料及結(jié)構(gòu)件，如按規(guī)定不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“委托加工器材”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工器材”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回。 二、購(gòu)人并已驗(yàn)收入庫(kù)、已收到發(fā)票賬單或者已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的材料及結(jié)構(gòu)件，如按規(guī)定不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 第124號(hào)科目 材料及結(jié)構(gòu)件 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。計(jì)劃單位成本除特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。對(duì)于器材品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行器材的日常核算。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)情況自行決定。 四、本科目應(yīng)按器材品種進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 5．月份終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)器材驗(yàn)收入庫(kù)憑證，按照器材類(lèi)別分別下列不同情況進(jìn)行匯總： 對(duì)于已經(jīng)收到發(fā)票賬單或者已經(jīng)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票(采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，下同)的器材，采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目；采用實(shí)際成本核算的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記本科目。 4．應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的器材短缺或其他應(yīng)沖減器材采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 2．收到器材，但發(fā)票賬單尚未收到的，暫不作會(huì)計(jì)分錄。 以上第1項(xiàng)支出應(yīng)直接計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本，第5項(xiàng)支出，能分清對(duì)象的，直接計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本；分不清對(duì)象的，按器材的重量或買(mǎi)價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種器材的采購(gòu)成本。 委托外單位加工器材的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工器材”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，為企業(yè)預(yù)收的賬款。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 預(yù)收賬款不多的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可以通過(guò)本科目核算。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。 六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。 (二)因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證；未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 四、企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟杵鞑臅r(shí)，如按規(guī)定不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記“器材采購(gòu)”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的價(jià)值，借記“器材采購(gòu)”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、委托貸款等的實(shí)際成本。年度終了時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。 五、企業(yè)發(fā)生的除股票和債券以外的其他短期投資，如一年以下(含一年)的委托貸款，應(yīng)在本科目單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。 四、企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“投資收益”科目。企業(yè)按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息)，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)購(gòu)人不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券以及超過(guò)一年的其他投資，在“長(zhǎng)期投資”科目核算，不在本科目核算。 第111號(hào)科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年(含一年)的投資。有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)在“信用卡”明細(xì)科目中按開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 七、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯人款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 六、信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存人銀行的保證金。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”