【正文】 ，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員 的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。 (四)現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。現(xiàn)金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記，貸方欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記，但對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)因為只編制銀行存款付款憑證，故此應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。收取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可通過“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算，不在“現(xiàn)金”科目中核算。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。小企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的小企業(yè)，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。 2．庫存現(xiàn)金的限額 庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證日常零星開支的需要，允許小企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。 (一)現(xiàn)金管理制度 根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容： 1．現(xiàn)金使用范圍 小企業(yè)的下列款項可用現(xiàn)金支付： (1)職工工資、津貼； (2)個人勞務(wù)報酬； (3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； (4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費； (7)結(jié)算起點以下的零星支出； (8)中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 一、現(xiàn)金 小企業(yè)的現(xiàn)金是指由財務(wù)或會計部門的出納人員保管的貨幣。任何小企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的基本條件。流動資產(chǎn)一般能在一年內(nèi)變現(xiàn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。 (十一)執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，應(yīng)按有關(guān)會計政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 小企業(yè)應(yīng)按照本制度有關(guān)財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法等要求，對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。 3．本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。 1．在不影響對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。 (2)作為債權(quán)人的小企業(yè)，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為營業(yè)外支出；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，作為債權(quán)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。 3．涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為資本公積；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值] 3．小企業(yè)在非貨幣性交易中，如果同時換人多項資產(chǎn)，應(yīng)按換人各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費進(jìn)行分配，以確定各項換人資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值)換出資產(chǎn)賬面價值(補價247。 2．非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： (1)支付補價的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的人賬價值。外商投資或中外合作經(jīng)營的小企業(yè)，會計記錄可以同時使用一種外國文字。 (六)小企業(yè)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。年度和月度均按公歷起訖日期確定。小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 (二)小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應(yīng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。7．對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。 5．小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 3．低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并人“材料”科目。具體見下表： 順序號 編號 名稱 (一)資產(chǎn)類 I 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金 100901 外埠存款 100902 銀行本票 100903 銀行匯票 100904 信用卡 100905 信用證保證金 100906 存出投資款 4 1101 短期投資 110101 股票 110102 債券 110103 基金 110110 其他 5 1102 短期投資跌價準(zhǔn)備 6 1111 應(yīng)收票據(jù) 7 1121 應(yīng)收股息 8 1131 應(yīng)收賬款 9 1133 其他應(yīng)收款 10 1141 壞賬準(zhǔn)備 11 1201 在途物資12 1211 材料13 1231 低值易耗品14 1243 庫存商品15 1244 商品進(jìn)銷差價16 1251 委托加工物資17 1261 委托代銷商品18 1281 存貨跌價準(zhǔn)備19 1301 待攤費用20 1401 長期股權(quán)投資 140101 股票投資 140102 其他股權(quán)投資21 1402 長期債權(quán)投資 140201 債券投資 140202 其他債權(quán)投資22 1501 固定資產(chǎn)23 1502 累計折舊 24 1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良25 1601 工程物資26 1603 在建工程27 1701 固定資產(chǎn)清理28 1801 無形資產(chǎn)29 1901 長期待攤費用 (二)負(fù)債類30 2101 短期借款31 2111 應(yīng)付票據(jù)32 2121 應(yīng)付賬款33 2151 應(yīng)付工資34 2153 應(yīng)付福利費35 2161 應(yīng)付利潤36 2171 應(yīng)交稅金 217101 應(yīng)交增值稅 217 10101 進(jìn)項稅額 21710102 交稅金 21710103 轉(zhuǎn)出未交增值稅 21710104 減免稅款 21710105 銷項稅額 21710106 出口退稅 21710107 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 21710108 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納 稅額 21710109 轉(zhuǎn)出多交增值稅 217102 未交增值稅 217103 應(yīng)交營業(yè)稅 217104 應(yīng)交消費稅 217 105 應(yīng)交資源稅 217 106 應(yīng)交所得稅 217107 應(yīng)交土地增值稅 217108 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅 2171 10 應(yīng)交土地使用稅 217111 應(yīng)交車船使用稅 2171 12 應(yīng)交個人所得稅37 2176 其他應(yīng)交款38 218i 其他應(yīng)付款39 2191 預(yù)提費用40 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 220101 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 220102接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值41 2301 長期借款42 2321 長期應(yīng)付款 (三)所有者權(quán)益類43 3101 實收資本44 3111 資本公積 311101 資本溢價 311106 外幣資本折算差額 311107 其他資本公積45 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金46 3131 本年利潤47 3141 利潤分配 314101 其他轉(zhuǎn)入 3 14102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 3 14109 提取任意盈余公積 314110 應(yīng)付利潤 314111 轉(zhuǎn)作資本的利潤 3141 15 未分配利潤 (四)成本類48 4101 生產(chǎn)成本 410101 基本生產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本49 4105 制造費用 50 4107 勞務(wù)成本 (五)損益類 51 5101 主營業(yè)務(wù)收人 52 5102 其他業(yè)務(wù)收入 53 5201 投資收益 54 5301 營業(yè)外收人 55 5401 主營業(yè)務(wù)成本 56 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 57 5405 其他業(yè)務(wù)支出 58 5501 營業(yè)費用 59 5502 管理費用 60 5503 財務(wù)費用 61 5601 營業(yè)外支出 62 5701 所得稅 63 5801 以前年度損益調(diào)整附 注 小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上述科目作必要的增減或合并： 1．采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。第五節(jié)小企業(yè)會計科目及其他有關(guān)規(guī)定會計科目是《小企業(yè)會計制度》的核心，各科目的具體講解見后述章節(jié)。凈利潤為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等三個項目的總額減所得稅費用之后的余額。管理費用是小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用；營業(yè)費用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中發(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項費用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費；財務(wù)費用是小企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。營業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務(wù)在小企業(yè)日?；顒又兴幍匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 費用按照其與收入的關(guān)系，可以分為營業(yè)成本和期間費用兩部分。 (五)費用 費用是指小企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的 經(jīng)濟(jì)利益的流出。其中主營業(yè)務(wù)收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕椖?，可根據(jù)小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。代收的款項，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 3．收入將導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，這里的收入是指毛收入的概念。有些交易或事項也能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于不是從小企業(yè)的日?；顒又兴a(chǎn)生的，就不屬于小企業(yè)的收人，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人等。收人通常具有以下特征：1．收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。所有者權(quán)益包括小企業(yè)投資者對小企業(yè)的投入資本以及小企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 其次，小企業(yè)清算時，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。相對于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： 首先，在一般情況下，所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等。 負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 再次，負(fù)債是因過去的交易、事項的發(fā)生所引起的。 其次，負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債具有以下特征： 首先，負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。按流動性的大小，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可進(jìn)一步分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等；按是否具有實物形態(tài)