【正文】 例212：2004年3月5日，甲公司銷售一臺(tái)設(shè)備給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300 800元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51 136元，款項(xiàng)尚未收到。對(duì)于債務(wù)重組交易，甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 175 500 貸：應(yīng)收賬款 175 500 ②債務(wù)人以存貨清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以存貨清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，減去存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 如果甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于債務(wù)重組交易，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 97 000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 如果甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了600元的壞賬準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 97 000 壞賬準(zhǔn)備 600 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 19 400 貸：應(yīng)收賬款 117 000 (2)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價(jià)值。編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700 收到貨款時(shí)，根據(jù)購貨小企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。12)=51 000(元) 貼現(xiàn)利息=51 000x7％x 35247。如10月31日簽發(fā)的、4個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年2月28日或29日；2月28日簽發(fā)的、3個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為5月31日，依此類推。360=月利率247。 1．取得應(yīng)收票據(jù) 根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理有所區(qū)別。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)面值中是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票(簡稱帶息票據(jù))和不帶息商業(yè)匯票(簡稱不帶息票據(jù))。其中應(yīng)收款項(xiàng)又包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)后銀行本票委托書存根： 借：其他貨幣資金——銀行本票 貸：銀行存款 小企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：其他貨幣資金——銀行本票 小企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)人賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (四)信用證保證金存款的核算 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的小企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時(shí)采購科目，該科目的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 ③小企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款75 000元，銀行已收妥并登記入賬，但小企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。如小企業(yè)開出支票購貨，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少； 3．銀行已收款人賬，小企業(yè)尚未收款人賬。 (三)銀行存款的明細(xì)分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。 辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。 2．匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。其中票據(jù)又主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。對(duì)于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點(diǎn)人員簽字蓋章。 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目進(jìn)行現(xiàn)金收入與支出的核算。核定后的庫存現(xiàn)金限額，小企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存人銀行。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表。 (九)小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。換出資產(chǎn)公允價(jià)值)應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)[1(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加)247。 (五)小企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。(三)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。 2．預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 按日?；顒?dòng)在小企業(yè)所處的地位，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收入。 (四)收入收入是指小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。 (三)所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指小企業(yè)所有者在小企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。負(fù)債通常需要在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)用經(jīng)濟(jì)利益償付，從而引起小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。 其次，資產(chǎn)必須是小企業(yè)所擁有的，即使不為小企業(yè)所擁有，但也為小企業(yè)所控制的。 (十二)劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計(jì)人本會(huì)計(jì)年度損益；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，計(jì)人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，分期計(jì)入相關(guān)年度的損益。 (八)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。 (五)可比性原則 可比性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 (二)實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式是指小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算帳目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 (二)持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。規(guī)范了會(huì)計(jì)科目并進(jìn)行了適當(dāng)簡化，具體見新制度；小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，企業(yè)可根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。第二節(jié)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容及其特點(diǎn) 一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容 已經(jīng)發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是以《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他法律和法規(guī)為基礎(chǔ)加以制定的，其內(nèi)容包括： 1．一般規(guī)定。選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法的制定應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。企業(yè)類型的確認(rèn)以國家統(tǒng)計(jì)部門的法定統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，不再沿用企業(yè)申請(qǐng)、政府審核的方式。交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3 000人以下，或銷售額30 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3 000萬元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。但有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，如個(gè)體工商戶等，由于其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部會(huì)計(jì)核算極為簡單，沒有設(shè)置會(huì)計(jì)人員或無法進(jìn)行查賬課稅等，對(duì)于這類小企業(yè)，其所有者性質(zhì)單一，他們對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果往往能做到心中有數(shù)，一般不需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息來加以證實(shí)；就稅務(wù)部門來說，對(duì)這類小企業(yè)的稅收征管也不是以其提供的財(cái)務(wù)信息為依據(jù)，而是根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行核定征收；銀行等金融機(jī)構(gòu)也很少對(duì)這類企業(yè)貸款，即便是貸款，很多也都是以實(shí)物作為抵押的貸款。該制度中的小企業(yè)是指“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，其中“不對(duì)外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的情況；“經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局于2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào))中界定的小企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。不公開發(fā)行股票或債券的經(jīng)營組織可分為非企業(yè)法人和企業(yè)法人組織，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的小企業(yè)主要是指企業(yè)法人組織。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)也應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。比如，考慮到長期資金的金額較難定，長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的職業(yè)判斷有一定難度，所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于資產(chǎn)減值這一部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應(yīng)收賬款剔除相關(guān)的減值準(zhǔn)備，對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則將重點(diǎn)放在具有一定規(guī)模的企業(yè)。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨(dú)資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，但在會(huì)計(jì)核算上必須將其作為會(huì)計(jì)主體，以便將小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其所有者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及其他實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來。 (三)會(huì)計(jì)分期 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。二、會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)計(jì)核算的一般原則是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須遵循的基本規(guī)則和要求。 (四)一致性原則 一致性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與其真實(shí)性、可靠性同等重要。 (十)謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí)，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額。 (一)資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。按流動(dòng)性的大小，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中流動(dòng)資產(chǎn)又可進(jìn)一步分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等；按是否具有實(shí)物形態(tài)，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按其來源不同，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租人資產(chǎn)。 負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。所有者權(quán)益包括小企業(yè)投資者對(duì)小企業(yè)的投入資本以及小企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 3．收入將導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，這里的收入是指毛收入的概念。 費(fèi)用按照其與收入的關(guān)系，可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩部分。第五節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)科目及其他有關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)科目是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的核心，各科目的具體講解見后述章節(jié)。7．對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 2．非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： (1)支付補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值。 3．涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。流動(dòng)資產(chǎn)一般能在一年內(nèi)變現(xiàn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。 2．庫存現(xiàn)金的限額 庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證日常零星開支的需要，允許小企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。銀行對(duì)于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。 (四)現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查是指對(duì)庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)。 借：現(xiàn)金 50 貸：其他應(yīng)收款—— 50 二、銀行存款 (一)銀行結(jié)算制度 銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 付款單位根據(jù)銀行簽發(fā)的匯款回單，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目；收款單位根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于小企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未人賬的款項(xiàng)。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目。小企業(yè)向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票時(shí)，應(yīng)填寫“銀行匯票委托書”、將款項(xiàng)交存出票銀行。在有效付款期內(nèi)，銀行見票付款。銷卡時(shí)，單位卡科目余額轉(zhuǎn)入小企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡存款”科目。定期付款的匯票期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期