【文章內容簡介】 其他資本公積45 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金46 3131 本年利潤47 3141 利潤分配 314101 其他轉入 3 14102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 3 14109 提取任意盈余公積 314110 應付利潤 314111 轉作資本的利潤 3141 15 未分配利潤 (四)成本類48 4101 生產(chǎn)成本 410101 基本生產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本49 4105 制造費用 50 4107 勞務成本 (五)損益類 51 5101 主營業(yè)務收人 52 5102 其他業(yè)務收入 53 5201 投資收益 54 5301 營業(yè)外收人 55 5401 主營業(yè)務成本 56 5402 主營業(yè)務稅金及附加 57 5405 其他業(yè)務支出 58 5501 營業(yè)費用 59 5502 管理費用 60 5503 財務費用 61 5601 營業(yè)外支出 62 5701 所得稅 63 5801 以前年度損益調整附 注 小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上述科目作必要的增減或合并： 1．采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。 2．預收款項和預付款項較多的小企業(yè)，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。 3．低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并人“材料”科目。 4．小企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以增設“備用金”科目。 5．小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 6．小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設置相關的明細科目。7．對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。二、其他有關規(guī)定(一)小企業(yè)應當根據(jù)會計業(yè)務的需要：設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。 (二)小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。(三)小企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。小企業(yè)的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和月度。年度和月度均按公歷起訖日期確定。(四)小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率或業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。 (五)小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 (六)小企業(yè)會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方， 會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資或中外合作經(jīng)營的小企業(yè)，會計記錄可以同時使用一種外國文字。(七)小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應按以下原則處理： 1．應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 2．非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理： (1)支付補價的小企業(yè)，應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的人賬價值。 (2)收到補價的小企業(yè)，應按以下公式確定換人資產(chǎn)的入賬價值和應確認的損益： 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值一(補價247。換出資產(chǎn)公允價值)換出資產(chǎn)賬面價值(補價247。換出資產(chǎn)公允價值)應交的稅金及教育費附加+應支付的相關稅費 應確認的損益=補價[1(換出資產(chǎn)賬面價值+應交的稅金及教育費附加)247。換出資產(chǎn)公允價值] 3．小企業(yè)在非貨幣性交易中，如果同時換人多項資產(chǎn)，應按換人各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應支付的相關稅費進行分配，以確定各項換人資產(chǎn)的入賬價值。 (八)小企業(yè)與其他方面進行債務重組，應按以下規(guī)定處理： 1．以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，作為債務人的小企業(yè)應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積；作為債權人的小企業(yè)應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，作為債務人的小企業(yè)應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；作為債權人的小企業(yè)應將重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 如果債務人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，小企業(yè)應按取得的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應收債權的賬面價值和應支付的相關稅費之和進行分配，按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 3．涉及債務轉為資本的，作為債務人的小企業(yè)應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的賬面價值之間的差額確認為資本公積；作為債權人的小企業(yè)應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。 4．以修改其他債務條件進行債務重組的，應分別情況處理：(1)作為債務人的小企業(yè)，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，小企業(yè)應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，作為債務人的小企業(yè)不作賬務處理。 (2)作為債權人的小企業(yè)，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為營業(yè)外支出；如果重組債權的賬面余額等于或小于將來應收金額，作為債權人的小企業(yè)不作賬務處理。 (九)小企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。 1．在不影響對外提供統(tǒng)一財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設或減少某些會計科目。 2．明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。 3．本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。小企業(yè)不應當隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。 (十)小企業(yè)年度財務會計報告，除應當包括本制度規(guī)定的基本會計報表外，還應提供會計報表附注的內容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負債表和利潤表。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表。 小企業(yè)應按照本制度有關財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法等要求，對外提供真實、完整的財務會計報告。小企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務會計報告有關數(shù)據(jù)的會計口徑。 (十一)執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，應按有關會計政策及其變更的相關規(guī)定進行處理。第二章流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。流動資產(chǎn)一般能在一年內變現(xiàn)，如應收賬款、存貨等。第一節(jié)貨幣資金 貨幣資金是小企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是小企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)。任何小企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營的基本條件。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 一、現(xiàn)金 小企業(yè)的現(xiàn)金是指由財務或會計部門的出納人員保管的貨幣。現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，小企業(yè)應嚴格遵守國家有關現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性，防止現(xiàn)金管理中各種違法亂紀行為的發(fā)生。 (一)現(xiàn)金管理制度 根據(jù)國務院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內容： 1．現(xiàn)金使用范圍 小企業(yè)的下列款項可用現(xiàn)金支付： (1)職工工資、津貼； (2)個人勞務報酬； (3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； (4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；(5)向個人收購農副產(chǎn)品和其他物資的款項；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費； (7)結算起點以下的零星支出； (8)中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。 2．庫存現(xiàn)金的限額 庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證日常零星開支的需要，允許小企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額?，F(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)小企業(yè)的實際情況，一般按照3—5天日常零星開支的需要確定。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。核定后的庫存現(xiàn)金限額，小企業(yè)必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存人銀行。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的小企業(yè)，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。 3．現(xiàn)金收支的規(guī)定小企業(yè)收到現(xiàn)金，應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；小企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應按月向開戶銀行報送坐支金額及其使用情況。小企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。此外，不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行帳戶代其他單位和個人存人或支取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。 (二)現(xiàn)金的總分類核算 小企業(yè)為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結存情況，應設置“現(xiàn)金”總分類科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，余額在借方，表示期末庫存現(xiàn)金的金額。小企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可通過“其他應收款”或“備用金”科目核算，不在“現(xiàn)金”科目中核算。 小企業(yè)應設置“現(xiàn)金”科目進行現(xiàn)金收入與支出的核算。收取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關科目；支付現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記“現(xiàn)金”科目。 (三)現(xiàn)金的明細分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關現(xiàn)金的收支情況，應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時應計算現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計及結余數(shù)，并同庫存現(xiàn)金數(shù)核對，保證賬款相符。現(xiàn)金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記，貸方欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記，但對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務因為只編制銀行存款付款憑證，故此應根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。每次辦理完收付款業(yè)務應及時結出賬面余額，每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月末與現(xiàn)金總賬核對，做到賬款相符、賬賬相符。 (四)現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對?，F(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。對于現(xiàn)金清查的結果，應編制現(xiàn)金盤點報告單，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫情況，應及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金要及時送存銀行；如果賬款不符，應及時查明原因，如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；如為現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應付給有關單位或人員 的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。 例21：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額多出200元，無法查明原因。 借：現(xiàn)金 200 貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余 200 例22：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額短缺250元，應 由該出納員賠償?shù)慕痤~為50元，另外200元屬于無法查明的其他原因。 借：管理費用——現(xiàn)金短缺 200 其他應收款—— 50 貸：現(xiàn)金 250 例23：收到上述出納人員賠款50元。 借：現(xiàn)金 50 貸：其他應收款—— 50 二、銀行存款 (一)銀行結算制度 銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金。銀行存款的收付應嚴格執(zhí)行銀行支付結算制度的有關規(guī)定。目前小企業(yè)可使用的支付結算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。其中票據(jù)又主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。 上述內容中，商