【文章內容簡介】 輪胎時一次計入運輸成本。領用新胎(包括周轉胎)時，借記“運輸支出”科目，貸記本科目。按計劃成本核算的企業(yè)，月末按領用新胎的計劃成本，計算應負擔的成本差異，計入運輸成本，借記“運輸支出”科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)。 一次大量領用新胎，影響運輸成本較大時，也可以先通過“待攤費用”科目分次攤銷，但應在年度內攤完。 不論采用哪種核算方式，都應加強在用輪胎的管理，核定車隊周轉胎數量定額，定期盤點，實行交舊領新，建立和健全單胎里程記錄。 四、清查盤點，發(fā)現盤盈、盤虧、毀損的輪胎，按照實際成本(或估計價值)或計劃成本，先記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。 五、本科目的月末借方余額，反映所有在庫輪胎外胎的計劃成本或實際成本。 六、本科目應按輪胎外胎的保管地點(倉庫)、輪胎外胎的類別、規(guī)格、廠牌等進行在庫輪胎外胎的明細核算。 第129號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的計劃成本或實際成本。 低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具、物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在營運過程中周轉使用的包裝容器等。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照“材料”科目的有關方法，進行核算。 三、企業(yè)應根據具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用科目，借記“運輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“運輸支出” “裝卸支出” “堆存支出”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”等科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用科目時，借記“運輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“管理費用” “其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”等科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。 采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應結轉當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異，記入有關成本費用科目。 四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 清查盤點，發(fā)現盤盈、盤虧、毀損的低值易耗品，按照實際成本(或估計價值)或計劃成本，先記人“待處理財產損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。 五、低值易耗品應按照類別、品種規(guī)格進行數量和金額的明細核算。 六、本科目的期末余額，為期末時在庫未用低值易耗品的計劃成本或實際成本。 七、對在用低值易耗品按使用部門進行數量和金額明細核算的企業(yè)，也可以使用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，企業(yè)應設置“在庫低值易耗品；在用低值易耗品”“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。 第131號科目 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 二、外購材料的成本差異，應自“材料采購”等科目轉入本科目；自制材料的成本差異，應自“輔助營運費用”科目轉入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應自“委托加工材料”科目轉入本科目。 發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調整材料計劃成本時，調整的數額應自“材料”等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的數額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的數額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下： 本月材料成本差異=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）247。（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）100% 上月材料成本差異率=月初結存材料的成本差異247。月初結存材料的計劃成本100% 結轉發(fā)出材料應負擔的成．本差異，借記“運輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“管理費用”“委托加工材料”“在建工程”“其他業(yè)務支出”等科目貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應分別“材料” “燃料” “輪胎”“低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，為庫存材料、燃料、輪胎、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。 第133號科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。 二、發(fā)給外單位加工的材料，借記本科目，貸記“材料”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應同時結轉材料成本差異；支付加工費用和應負擔的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應按加工收回材料的實際成本或計劃成本和剩余材料的實際成本或計劃成本，借記“材料“等科目，貸記本科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應同時結轉材料成本差異。 三、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數，發(fā)出加工材料的名稱、數量、實際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費用和運雜費等費用，以及加工完成材料的計劃成本和成本差異、實際成本等資料。 四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 第139號科目 待攤費用 一、本科目核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。開辦費、租人固定資產改良支出和超過一年以上攤銷期的固定資產修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“營運間接費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。 三、本科目應按費用種類設置明細賬。 第151號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應按投資時實際支付的價款記賬。 股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。 三、本科目設置以、下四個明細科日： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應計利息。 四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款一應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，應根據接受投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，核實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券應計的利息，應區(qū)別情況處理： 面值購人的債券，應將應計的當期利息，借記本科目(應計利息)，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內分期攤銷。溢價購人的債券，按當期應計的利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中的溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分．。貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應計利息)，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉出的固定資產，借記本科目(其他投資)和“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；企業(yè)向其他單位投出的現金、材料、無形資產等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”“材料”“無形資產”等科目。 收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。 收回其他投資，借記“固定資產”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數與賬面數的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 七、本科目應按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。 第161號科目 固定資產 一、本科目核算企業(yè)固定資產的原價。 企業(yè)應根據規(guī)定的固定資產標準，結合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產目錄，作為核算依據。 企業(yè)的固定資產應區(qū)分生產經營用固定資產與非生產經營用固定資產，并根據管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。 二、企業(yè)的固定資產應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬： 1．購入的固定資產，按照實際支付的買價或售出單位賬面原價(扣除原安裝成本)、包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。 2．自行建造的固定資產，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 3．其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認或者合同協議約定的價格記賬。 4．融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。 5．在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原有固定資產賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。 6．接受捐贈的固定資產，按照同類資產的市場價格記賬，或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產原價。 7．盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬。 企業(yè)為取得固定資產而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產原價；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損益。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬，確定實際價值后，再進行調整。 三、企業(yè)已經入賬的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1．根據國家規(guī)定對固定資產價值重新估價； 2．增加補充設備或改良裝置； 3．將固定資產的一部分拆除； 4．根據實際價值調整原來的暫估價值； 5．發(fā)現原記固定資產價值有錯誤。 四、購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購人需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。 自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 其他單位投資轉入的固定資產，應按評估確認或者合同、協議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 融資租入的固定資產，應單設明細科目進行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉賬，將固定資產從“融資租人固定資產”明細科目轉人有關明細科目。 接受捐贈的固定資產，按所確認的固定資產原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產損溢”科目。 五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應按減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。 投資轉出的固定資產，借記“長期投資” “累計折舊”科目，貸記本科目。 盤虧的固定資產，按其凈值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。 六、企業(yè)應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別和使用部門和每項固定資產進行明細核算。 七、臨時租入的固定資產，應另設備查薄進行登記，不在本科目核算。 第165號科目 累計折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產的累計折舊。 二、企業(yè)按月計提固定資產折舊，借記“營運間接費用”“其他業(yè)務支出”“管理費用”等科目，貸記本科目。 三、固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。 四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。 第166號科目 固定資產清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈