【文章內(nèi)容簡介】 品的計劃成本與實際成本的差額，應(yīng)在“物資成本差異”科目核算，并應(yīng)隨著計劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目。124庫存商品一、本科目核算企業(yè)各種商品的實際成本（或進價）。包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、自制半成品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品等。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，以及企業(yè)購入不需要進行任何加工或裝配，就可以作價或與本企業(yè)的產(chǎn)品配套出售的外購商品，也在本科目核算。二、企業(yè)購入或生產(chǎn)完成以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的商品，借記本科目，貸記有關(guān)科目；銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目；月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進先出法或者分批實際法等，計算銷售商品的實際成本（或進價），借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。委托外單位加工的商品，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。三、各種庫存商品也可采用計劃成本（或售價）進行核算。采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“128商品成本差異”科目，核算商品的實際成本與計劃成本或進價與售價的差異，并應(yīng)按月將商品成本的差異按照存銷比例進行分配，將出售商品的計劃成本或售價調(diào)整為實際成本或進價。四、有委托其他單位代銷（或寄銷）商品的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“129委托代銷商品”科目。企業(yè)應(yīng)與受托代銷單位訂立代銷合同，規(guī)定代銷單位應(yīng)于代銷后及時、定期或至少按月報送已銷商品清單（載明售出商品的名稱、數(shù)量、銷售單價和銷售金額，應(yīng)扣的代交稅金和代銷手續(xù)費等），并將貨款凈額及時匯交企業(yè)。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時，應(yīng)按成本（或進價）借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，應(yīng)按銷售金額，借記“應(yīng)收帳款代銷單位”科目，貸記“營業(yè)收入”科目；按已扣代交稅金和代銷手續(xù)費等，借記“營業(yè)稅金”科目和“銷售費用代銷手續(xù)費”科目，貸記“應(yīng)收帳款代銷單位”科目。同時按代銷商品的成本（或進價），借記“營業(yè)成本”科目，貸記“委托代銷商品”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款代銷單位”科目。五、有接受其他單位委托代銷商品的企業(yè)，可以增設(shè)“130受托代銷商品”科目和“205受托代銷商品款”科目。收到受托代銷商品時，應(yīng)按委托單位規(guī)定的售價金額，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。售出受托代銷商品時，按售價借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款托銷單位”科目；同時按已經(jīng)代銷的商品的規(guī)定售價，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。應(yīng)代交的受托代銷商品的稅金，借記“應(yīng)付帳款托銷單位”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目；應(yīng)收取的代銷商品手續(xù)費，借記“應(yīng)付帳款托銷單位”科目，貸記“營業(yè)收入”科目。將代銷商品的貨款凈額（貨款減去應(yīng)代交的稅金和應(yīng)收手續(xù)費后的余額）匯交委托代銷單位時，借記“應(yīng)付帳款托銷單位”科目，貸記“銀行存款”科目。六、企業(yè)在清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧，應(yīng)按實際成本或進價，記入“待處理財產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進行處理。七、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設(shè)置明細帳。125委托加工物資一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。二、發(fā)交外單位加工物資，按實際成本（或進價），借記本科目，貸記“庫存材料”、“庫存商品”等科目；支付加工費用和應(yīng)負擔(dān)的外地運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的物資以及剩余的庫存物資，應(yīng)按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。三、本科目的月末余額，反映委托外單位加工但尚未完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的外地運雜費等。四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細帳，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費用和外地運雜費，退回剩余物資的數(shù)量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料。141待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費等。企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費用，在“開辦費”科目核算，企業(yè)攤銷期限在一年以上的其他費用，在“長期待攤費用”科目核算，均不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。二、一次大量領(lǐng)用低值易耗品時，應(yīng)將攤銷數(shù)列作待攤費用，分期攤?cè)氤杀?。領(lǐng)用時，借記本科目，貸記“低值易耗品”科目。攤銷時，借記“生產(chǎn)費用”、“工程施工”、“管理費用”等科目，貸記本科目。三、預(yù)付給保險公司的財產(chǎn)保險費，應(yīng)于預(yù)付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；分月攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。四、待攤費用應(yīng)按照費用項目的受益期限分期攤銷。五、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細帳，進行明細核算。151短期投資一、本科目核算企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)，并準備隨時變現(xiàn)的各種有價證券，包括各種股票、債券等。企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的有價證券，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)購入的各種股票、債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)取得股票，如實際支付的款項中包括宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收取的股利，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。三、企業(yè)收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“投資收益”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳面實際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期，收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。四、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細帳。152長期投資一、本科目核算企業(yè)投出的期限在一年以上的資金，以及購入在一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的股票和債券。二、本科目應(yīng)按投資時實際支付的金額或確定的財產(chǎn)價值記帳。企業(yè)對其他單位的投資如占該企業(yè)資金總數(shù)半數(shù)以上的，本科目應(yīng)按權(quán)益法記帳，以反映企業(yè)所擁有的接受投資單位凈資產(chǎn)份額及其變化。三、本科目設(shè)置以下四個明細科目：；；；四、企業(yè)認購股票付款時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利）借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。采用成本法記帳的企業(yè)，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”科目。采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，接受投資單位股東權(quán)益的增加，投資單位要按持股比例計算本單位所擁有的權(quán)益增加額，借記本科目，貸記“投資收益”科目；接受投資單位股東權(quán)益的減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)認購債券付款時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。實際支付的款項中含有應(yīng)計利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。每期結(jié)帳時，應(yīng)將債券上應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目。企業(yè)認購溢價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時，按應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當期應(yīng)分攤的實際支付價款與票面金額的差額，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時，按應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按應(yīng)分攤的實際支付價款與債券票面價值的差額，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（債券投資、應(yīng)計利息）（本金和已計利息部分）和“投資收益”科目（未計利息部分）。企業(yè)購入債券的溢價或折價，應(yīng)當在債券存續(xù)期間內(nèi)平均分攤。六、企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按投出固定資產(chǎn)的帳面凈值，借記本科目（其他投資），按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的材料等，應(yīng)按投出資產(chǎn)的帳面價值，借記本科目（其他投資），貸記“庫存材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”等科目。企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金，按投出金額，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)以無形資產(chǎn)向其他單位投資，借記本科目（其他投資），貸記“無形資產(chǎn)”科目。采用成本法記帳的企業(yè)，收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，比照股票投資進行會計處理。收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時，其差額作為增減“投資收益”處理。七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細帳。161固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)擁有的各種勞動資料同時具備以下兩個條件的，為固定資產(chǎn)：；不同時具備以上兩個條件的為低值易耗品。有些勞動資料，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但為企業(yè)的主要勞動資料，也應(yīng)列作固定資產(chǎn)。有些勞動資料單位價值雖然超過規(guī)定標準，但更換頻繁、容易損壞的，也可以不列作固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據(jù)。二、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，將固定資產(chǎn)分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、土地和融資租入固定資產(chǎn)七大類，或按照《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》規(guī)定的固定資產(chǎn)分類辦法進行分類。三、企業(yè)應(yīng)按照下列規(guī)定，確定固定資產(chǎn)的價值：，按照雙方協(xié)議價或合理估價加上支付的包裝費、運輸和安裝成本等以后的價值記帳。，按在建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。，應(yīng)按投出單位的帳面原價記帳，按評估確認的價值作為固定資產(chǎn)凈值；如評估確認的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價的，以評估確認的數(shù)字作為固定資產(chǎn)原價。，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記帳。、擴建的，按原固定資產(chǎn)的價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。，按重置完全價值記帳。，按捐贈固定資產(chǎn)的發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類固定資產(chǎn)的國內(nèi)或國際市場價格等資料而確定的價值記帳。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出、外幣折合差額等，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值。四、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不能任意變動：；；；；五、入股各方投入的固定資產(chǎn)，按投出單位的帳面原價，借記本科目，按確定的價值，貸記“股本”科目，按帳面價值與確定價值的差額，貸記“累計折舊”科目。如評估確認的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價的，應(yīng)以評估確認的價值，借記本科目，貸記“股本”科目。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時，再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。融資租入的固定資產(chǎn)交付使用時，借記本科目（融資租入固定資產(chǎn)），貸記“在建工程”科目。租賃期滿，如按合同規(guī)定，將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時，應(yīng)進行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“公積金”科目、“累計折舊”科目。六、企業(yè)對于出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按累計折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。企業(yè)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)凈值，借記“長期投資”科目，按累計折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。七、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門進行明細核算，并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”，按每項固定資產(chǎn)進行明細核算。八、臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。在租入固定資產(chǎn)上進行的改良工程，應(yīng)按實際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)，并按租入固定資產(chǎn)的性質(zhì)進行分類。162累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的帳面原價和月折舊率，按月計算折舊。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月照計折舊，從下月起停計折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額＝固定資產(chǎn)原價－（預(yù)計殘值－預(yù)計清理費用）。三、企業(yè)按月計算的固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用部門，借記“生產(chǎn)費用”、“工程施工”、“管理費用”等科目，貸記本科目。企業(yè)出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。四、本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別，設(shè)置相應(yīng)的明細科目。163固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理中所發(fā)生的清理費用和清理收入。二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的差額，借記本科目，按已提折舊，借記“