【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 據(jù)。8 / 131第三章 組織形式第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算組織形式第四十八條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算管理的要求，建立適合企業(yè)內(nèi)部管理要求的會(huì)計(jì)核算組織體系。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的領(lǐng)導(dǎo)，配備必要的會(huì)計(jì)核算人員，明確其職責(zé)范圍，認(rèn)真開展會(huì)計(jì)核算工作。第四十九條 會(huì)計(jì)核算的組織形式。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，企業(yè)可以實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)部門一級(jí)成本費(fèi)用核算或二級(jí)成本費(fèi)用核算。實(shí)行獨(dú)立核算的省、市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)為一級(jí)會(huì)計(jì)核算中心。非獨(dú)立核算單位和報(bào)賬制單位為二級(jí)會(huì)計(jì)核算中心。第二節(jié) 核算單位職責(zé)第五十條 一級(jí)會(huì)計(jì)核算單位應(yīng)負(fù)責(zé)本部和所屬責(zé)任單位的會(huì)計(jì)核算管理工作，指導(dǎo)、督促、檢查所屬責(zé)任單位建立和健全會(huì)計(jì)管理實(shí)施細(xì)則及貫徹執(zhí)行情況。一級(jí)會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)制定本企業(yè)會(huì)計(jì)核算組織程序和核算辦法，定期或不定期檢查、指導(dǎo)所屬企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，負(fù)責(zé)歸集、審核、匯總責(zé)任單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。第五十一條 二級(jí)會(huì)計(jì)單位應(yīng)具體負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行上級(jí)單位制定的會(huì)計(jì)核算管理辦法，認(rèn)真做好本單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，建立健全原始記錄，真實(shí)完整反映本單位營(yíng)運(yùn)過程中的各項(xiàng)收支活動(dòng)，及時(shí)準(zhǔn)確上報(bào)有關(guān)會(huì)計(jì)信息。為主管企業(yè)和本單位領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)分析資料。第五十二條 企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理層只能在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。應(yīng)充分利用控制軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)控制。第二部分 會(huì)計(jì)科目第四章 會(huì)計(jì)科目名稱及說9 / 131第三部分 基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算第五章 資產(chǎn)類會(huì)計(jì)核算第五十三條 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： （一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)核算第五十四條 1001 庫存現(xiàn)金（一）本科目核算由出納保管的紙幣和硬幣。 　?。ǘ┢髽I(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。 　　（三）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對(duì)，做到賬款相符。 　　（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 第五十五條 1002 銀行存款 （一）本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 　　銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 　?。ǘ┢髽I(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。 　?。ㄈ┢髽I(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。第五十六條 1003 內(nèi)部存款（一） 本科目核算企業(yè)存入資金管理中心的存款。（二） 資金管理中心收到存款，借記“銀行存款”，貸記本科目，存款企業(yè)做相反分錄（三） 企業(yè)收到資金管理中心的撥款，借記“銀行存款”，貸記本科目。資金管理中心做相反分錄。 （四） 期末，本科目借方余額反映企業(yè)在資金管理中心的存款。10 / 131第五十七條 1012 其他貨幣資金 （一）本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。 　?。ǘ┢髽I(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 　　（三）本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。第五十八條 1101 交易性金融資產(chǎn) （一）本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。 　　企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。 　?。ǘ┍究颇靠砂唇灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 　?。ㄈ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”，下設(shè)股票、基金、債券等明晰科目。相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”。 企業(yè)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，借記“投資收益”。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)將該類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值損益”，在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)”二級(jí)科目可算當(dāng)期公允價(jià)值的變化。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間 的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。第五十九條 1121 應(yīng)收票據(jù) （一）本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 　?。ǘ┍究颇靠砂撮_出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　?。ㄈ?yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。 　　、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)貸記：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11 / 131”。 　　，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。 　　，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 　　，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 　?。ㄎ澹┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。第六十條 1122 應(yīng)收賬款 （一）本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 　　因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算。 　?。ǘ┍究颇靠砂磦鶆?wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 　?。ㄈ┢髽I(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 　　代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 第六十一條 1123 預(yù)付賬款 （一）本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 　　預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。 　　企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。 　　（二）本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　?。ㄈ╊A(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。 　　，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)借記：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。 　　，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀12 / 131行存款”等科目。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 第六十二條 1131 應(yīng)收股利 　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。 　?。ǘ┍究颇靠砂幢煌顿Y單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　?。ㄈ?yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。 　　，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 　　交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 　　，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 　　持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。 　　被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)屬于其在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”等科目。 　　，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 　　可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 　　，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 第六十三條 1132 應(yīng)收利息（一）本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 　　企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。 　?。ǘ┍究颇靠砂唇杩钊嘶虮煌顿Y單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　?。ㄈ?yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。 　　，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 　　，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資—13 / 131—成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。 　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。 　　，比照 。 　　、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)比照“委托貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 　　，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“委托貸款——利息調(diào)整”科目。 　　，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的利息。 第六十四條 1133 應(yīng)收外匯賬款（一） 本科目核算企業(yè)因出口商品或提供勞務(wù)應(yīng)收境外客戶和以外幣結(jié)算的進(jìn)口貨款、利息、進(jìn)口索賠等外匯賬款。（二） 企業(yè)應(yīng)分別“有證出口”、“無證出口”等并按國(guó)別客戶設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)記載原幣及人民幣金額，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三） 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收外匯賬款時(shí)，借記本科目，貸記“進(jìn)出口業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口銷售收入”、“進(jìn)出口業(yè)務(wù)收入—代理出口銷售收入”。收回應(yīng)收外匯賬款時(shí)，借記“銀行存款”，“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益”，貸記本科目。（四） 本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收外匯賬款。第六十五條 1221 其他應(yīng)收款 （一）本科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 　　（二）本科目可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可