【正文】 科目；同時(shí)，將與轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資有關(guān)的資本公積轉(zhuǎn)入損益，借記“資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。 五、債券投資的賬務(wù)處理： 1．企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。 2．債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“投資收益”科目。溢價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的溢價(jià)部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 4．企業(yè)購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，按一般債券投資進(jìn)行賬務(wù)處理。 六、其他投資的賬務(wù)處理： 1．企業(yè)應(yīng)在本科目(其他投資)明細(xì)科目下設(shè)置“投資成本”明細(xì)科目，核算企業(yè)其他投資所發(fā)生的成本。 企業(yè)以除固定資產(chǎn)以外的非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，如評估確認(rèn)的價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的，按照評估確認(rèn)的價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記本科目(其他投資一投資成本)，按照投出的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“無形資產(chǎn)”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“應(yīng)交稅金”等科目，按照評估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積”科目；如果評估確認(rèn)的投出資產(chǎn)價(jià)值小于其賬面價(jià)值，按評估確認(rèn)的價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記本科目(其他投資一投資成本)，按評估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“無形資產(chǎn)”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“應(yīng)交稅金”等科目。3．長期投資再次評估如為增值的，若該項(xiàng)投資原為評估增值，應(yīng)將再次評估增值，作為增加“資本公積”處理；若該項(xiàng)投資原為評估減值，應(yīng)將再次評估增值在原評估減值計(jì)入損益的范圍內(nèi)抵銷，記入“營業(yè)外收入”科目，未抵銷的增值，增加資本公積。 4．采用成本法核算的，收到被投資單位分派利潤的通知時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。 5．轉(zhuǎn)讓或收回其他投資，如收回固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按長期投資的賬面價(jià)值，貸記本科目(其他投資)，按確定的固定資產(chǎn)凈值與長期投資賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“投資收益”科目；如收回的為除固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，按實(shí)際取得的價(jià)款或確定的資產(chǎn)價(jià)值，借記“銀行存款”、 “材料及結(jié)構(gòu)件”、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，按長期投資的賬面價(jià)值，貸記本科目(其他投資)，實(shí)際取得的價(jià)款或確定的資產(chǎn)價(jià)值與長期投資賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 第161號科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。 企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，制定固定資產(chǎn)目錄，作為管理和核算的依據(jù)。 2．非經(jīng)營用固定資產(chǎn)； 3．租出固定資產(chǎn)； 4．未使用固定資產(chǎn)； 5．不需用固定資產(chǎn)； 6．融資租入固定資產(chǎn)。 2． 自行建造的固定資產(chǎn)，按在建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。 4．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。 6．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。如固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷時(shí)間較長的，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，直到購建重新開始；但如中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本。 四、購入不需安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購人需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先記入“基建工程支出”科目，交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入本科目。 投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記本科目，按評估確認(rèn)的凈值，貸記“實(shí)收資本”等科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出，借記本科目，貸記“基建工程支出”科目。 已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，交付使用時(shí)，按估計(jì)價(jià)值，借記本科目，貸記“在建工程”科目；竣工決算辦理完畢后，按實(shí)際成本調(diào)整原估價(jià)和已提折舊。處置的如為接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入營業(yè)外收人，借記“資本公積”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按原價(jià)，貸記本科目。 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 第162號科目 累計(jì)折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。對公路及構(gòu)筑物，可以采用工作量法。 三、企業(yè)按月計(jì)提的折舊，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊。 六、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。 七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)(不包括公路、橋梁)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按其凈值，借記本科目，按其已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。 第166號科目 基建工程支出 一、本科目核算企業(yè)基本建設(shè)工程(包括新建、改建和擴(kuò)建工程)發(fā)生的實(shí)際支出。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤基建支出”四個(gè)明細(xì)科目： 1．“建筑工程”明細(xì)科目，核算企業(yè)在基本建設(shè)期間為建造公路、房屋、建筑物等土建工程所發(fā)生的支出，應(yīng)按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。 (2)房屋和建筑物工程，包括服務(wù)區(qū)房屋、收費(fèi)站房屋、管理控制房屋、道班房、車庫、油庫工程以及列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值及其裝飾油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的鋪設(shè)工程。 (4)為施工而進(jìn)行的建筑場地布置、原有建筑物和障礙物的拆除、土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化等。主要包括以下內(nèi)容： (1)安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費(fèi)設(shè)施等各種需要安裝設(shè)備的裝置、裝配工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的安裝工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。 3．“在安裝設(shè)備”明細(xì)科目，核算基建工程領(lǐng)出的正在安裝的設(shè)備的實(shí)際成本。 4．“待攤基建支出”明細(xì)科目，核算基本建設(shè)期間發(fā)生的按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 (2)征地費(fèi)：指通過劃撥方式取得土地而支付的地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及發(fā)生的土地復(fù)墾費(fèi)等。 (3)可行性研究費(fèi)：包括勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)等。 (5)籌資費(fèi)：包括應(yīng)由基建項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的借款利息、債券利息、債券發(fā)行費(fèi)、匯兌損失等。 (7)合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)：指支付的合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)。 (9)工程損失：由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢損失、工程物資的盤虧及毀損等。 三、企業(yè)發(fā)包的基建工程，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時(shí)，借記本科目(建筑工程或安裝工程一 工程)，貸記“銀行存款”科目。將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，借記本科目(在安裝設(shè)備)，貸記“工程物資”科目。 四、企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時(shí)，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記“工程物資”科目。 領(lǐng)用需要安裝設(shè)備時(shí)，借記本科目(在安裝設(shè)備)，貸記“工程物資”科目。 企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記有關(guān)成本費(fèi)用科目。 基建工程負(fù)擔(dān)的稅金，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”科目。對于非常原因造成的在建工程項(xiàng)目整體報(bào)廢或毀損，其凈損失報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入開辦費(fèi)，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。盤盈的工程物資，作相反會(huì)計(jì)分錄。取得的試車收入作相反會(huì)計(jì)分錄。 用外幣借款進(jìn)行的基建工程，因匯率變動(dòng)發(fā)生的匯兌損失，屬于固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計(jì)入在建固定資產(chǎn)成本，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“長期借款”科目；在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目。 六、基建工程完工后應(yīng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”等科目，貸記本科目。交付使用固定資產(chǎn)的成本，按下列內(nèi)容計(jì)算： (1)公路及構(gòu)筑物、房屋及建筑物等固定資產(chǎn)的成本，包括建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС觥? 待攤基建支出的分配，可按下列公式計(jì)算： (1)按實(shí)際分配率分配。 實(shí)際分配率＝待攤基建支出明細(xì)科目余額247。適用于建設(shè)工期長、單項(xiàng)工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目。 七、企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“其他基建支出備查簿”，專門登記基建項(xiàng)目發(fā)生的構(gòu)成項(xiàng)目概算內(nèi)容但不通過本科目核算的其他支出，包括按照建設(shè)項(xiàng)目概算內(nèi)容購置的不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費(fèi)用等。 第167號科目 更改工程支出 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行更新改造(包括技術(shù)改造等工程，下同)發(fā)生的實(shí)際支出。 二、企業(yè)進(jìn)行更新改造工程領(lǐng)用的工程物資、發(fā)生的工程人員的工資、出包工程支付的工程價(jià)款、應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的借款利息、匯兌損失、稅金以及其他有關(guān)費(fèi)用支出，借記本科目，貸記“工程物資”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。 三、本科目應(yīng)按單項(xiàng)工程或單位工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第168號科目 大修理工程支出 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行大修理工程發(fā)生的實(shí)際支出。 二、企業(yè)發(fā)生的大修理工程支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“工程物資”、“應(yīng)付工資”等科目。 三、本科目應(yīng)按大修理工程的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第169號科目 工程物資 一、本科目核算為基建工程、更改工程和大修理工程采購的材料，以及尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。購入不需要安裝的設(shè)備不在本科目核算，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”科目核算。 三、購入工程物資時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 工程領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”科目，貸記本科目。 基建工程竣工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付使用時(shí)，借記“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目。如出售，按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記本科目；按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，不作此分錄，出售時(shí)，作其他業(yè)務(wù)收支處理。五、本科目的期末余額，反映企業(yè)為工程購入的但尚未領(lǐng)用的專用材料和需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具及器具的實(shí)際成本?；窘ㄔO(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購入的無形資產(chǎn)也在本科目核算。 企業(yè)自行開發(fā)且依法申請取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 投資者作為資本或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。 企業(yè)為修建高速公路通過支付出讓金方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)按支付的土地出讓金金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)向外有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；如轉(zhuǎn)讓的為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用權(quán)，不結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本；如轉(zhuǎn)讓的為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。企業(yè)以分期收款方式轉(zhuǎn)讓公路經(jīng)營權(quán)，應(yīng)按合同約定的收款日期確定收入，按本期應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按相關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際成本與全部轉(zhuǎn)讓收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。 第181號科目 遞延資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在本年及以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。 二、企業(yè)發(fā)生的遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)當(dāng)在大修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷的各項(xiàng)待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目： 1．待處理固定資產(chǎn)損溢； 2．待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。 盤虧、毀損的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、固定資產(chǎn)等，借記本科目，如為固定資產(chǎn)，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“固定資產(chǎn)”等科目。盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一固定資產(chǎn)盤