【正文】 第169號科目 在建工程 一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 第165號科目 累計折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資” “累計折舊”科目，貸記本科目。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)人有關(guān)明細科目。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細科目進行核算。 自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價； 2．增加補充設(shè)備或改良裝置； 3．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 4．根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值； 5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)原價；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當計入當期損益。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)原價。 5．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。 3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認或者合同協(xié)議約定的價格記賬。 二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬： 1．購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位賬面原價(扣除原安裝成本)、包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。 收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理。貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應(yīng)計利息)，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。溢價購人的債券，按當期應(yīng)計的利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當期應(yīng)分攤的實際支付價款中的溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當期應(yīng)分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 面值購人的債券，應(yīng)將應(yīng)計的當期利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，貸記“投資收益”科目。 五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。 四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 股票投資和其他投資應(yīng)當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 第151號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。分期攤銷時，借記“營運間接費用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。開辦費、租人固定資產(chǎn)改良支出和超過一年以上攤銷期的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 二、發(fā)給外單位加工的材料，借記本科目，貸記“材料”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費用和應(yīng)負擔(dān)的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實際成本或計劃成本和剩余材料的實際成本或計劃成本，借記“材料“等科目，貸記本科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 五、本科目期末借方余額，為庫存材料、燃料、輪胎、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）100% 上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異247。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 二、外購材料的成本差異，應(yīng)自“材料采購”等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自“輔助營運費用”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。 七、對在用低值易耗品按使用部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以使用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品；在用低值易耗品”“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。 五、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”等科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目，借記“運輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“管理費用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在營運過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 六、本科目應(yīng)按輪胎外胎的保管地點(倉庫)、輪胎外胎的類別、規(guī)格、廠牌等進行在庫輪胎外胎的明細核算。 四、清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的輪胎，按照實際成本(或估計價值)或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。 一次大量領(lǐng)用新胎，影響運輸成本較大時，也可以先通過“待攤費用”科目分次攤銷，但應(yīng)在年度內(nèi)攤完。領(lǐng)用新胎(包括周轉(zhuǎn)胎)時，借記“運輸支出”科目，貸記本科目。 汽車不能使用報廢時，應(yīng)計算、沖減第一套輪胎的預(yù)提費用，借記“預(yù)提費用”科目，貸記“運輸支出”科目。 輪胎不能繼續(xù)使用需要報廢時，按收回的殘料價值，借記“材料”科目，貸記“運輸支出”科目。領(lǐng)用新胎(包括周轉(zhuǎn)胎)時，借記“預(yù)提費用”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)的輪胎采購和入庫的核算方法，與“材料”科目的有關(guān)規(guī)定相同。非汽車運輸單位所有的在庫輪胎外胎，可視同修理用零件，在“材料”科目內(nèi)核算。 五、實行滿油箱制核算辦法的企業(yè)，可以不設(shè)“庫存”“車(船)存”明細科目。月末，采用計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“運輸支出”“其他業(yè)務(wù)支出”“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)。車(船)領(lǐng)用燃料時，借記本科目[車(船)存]，貸記本科目(庫存)；月末根據(jù)實際耗用，借記“運輸支出”等科目，貸記本科目[車(船)存]。 二、本科目可設(shè)置下列兩個明細科目： 1．庫存； 2．車(船)存。 五、本科目的期末余額，為期末庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 四、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬(或材料卡片)。材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。領(lǐng)用或銷售、加工發(fā)出的材料，借記“運輸支出” “裝卸支出” “堆存支出”“營運間接費用”“管理費用”“委托加工材料”“在建工程”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“輔助營運費用”“委托加工材料”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。企業(yè)購人的燃料、輪胎外胎、低值易耗品，應(yīng)在“燃料”“輪胎”“低值易耗品”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變功。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進行材料的日常核算。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。 五、本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細賬。 對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計劃成本，借記“材料”“燃料”“輪胎”“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 6．月份終了，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進行匯總： 對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記“材料”“燃料”“輪胎”“低值易耗品”科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。 5．應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 3．企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貸款的材料驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 三、本科目的使用方法如下： 1．根據(jù)發(fā)票賬單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 二、購入材料的采購成本由下列各項組成： 1．買價； 2．運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等) 3．運輸途中的合理損耗； 4．入庫前的整理挑選費用(包括整理挑選中發(fā)生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)； 5．應(yīng)由購人材料負擔(dān)的稅金、外匯價差和其他費用。 121號科目 材料采購 一、本科目核算企業(yè)購人材料的采購成本。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，退回多付的貸款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞賬準備。 發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 第114號科目 壞賬準備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 第113號科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因營運等業(yè)務(wù)，應(yīng)收取的款項。 四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務(wù)費用”科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。 二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”“運輸收入”等科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細賬。 企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存