【正文】 約束執(zhí)行者行為的標(biāo)準(zhǔn)，推行該模式使高層管理者從事無巨細(xì)的管理事務(wù)中擺脫出來，拿出更多的精力來考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，把握企業(yè)全局。目標(biāo)利潤通過預(yù)算編制得到具體的落實(shí)，預(yù)算目標(biāo)的約束作用與企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制相配合進(jìn)一步激發(fā)預(yù)算執(zhí)行者的工作主動(dòng)性。 以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)和歸宿是利潤，它是在繼承企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理基礎(chǔ)上的一種創(chuàng)新。企業(yè)預(yù)算期間的目標(biāo)利潤具有一定的內(nèi)激力，當(dāng)遇到困難或阻礙時(shí)，它能激發(fā)員工產(chǎn)生克服困難的勇氣和信心；當(dāng)一步步接近目標(biāo)利潤時(shí)，它給人以鼓舞；當(dāng)目標(biāo)利潤得以實(shí)現(xiàn)時(shí)，它又給人一種滿足感、榮譽(yù)感與歸屬感，推動(dòng)員工向著新的目標(biāo)邁進(jìn)，可以全面調(diào)動(dòng)職工為此而努力的積極性。 在以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理體系中，目標(biāo)利潤通過預(yù)算分門別類、有層次地分解到各職能部門，并延伸細(xì)化到每一位員工，這些目標(biāo)就成為他們?cè)谔囟ㄆ陂g的具體工作目標(biāo)。實(shí)施以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理，從銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等企業(yè)的短期預(yù)算到資本預(yù)算、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算等企業(yè)的中長期預(yù)算，都是以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向進(jìn)行編制的，這就要求企業(yè)管理者在確定目標(biāo)利潤時(shí)，必須把握市場動(dòng)向，著眼企業(yè)全局，科學(xué)地進(jìn)行預(yù)測，將有關(guān)企業(yè)過去浪費(fèi)或低效率的部分剔除，使現(xiàn)有的資源在各種不同的交替運(yùn)用中，選出一種最佳的預(yù)算方案，減少?zèng)Q策的盲目性，降低決策風(fēng)險(xiǎn)，合理地挖掘現(xiàn)有資源潛力，努力使決策達(dá)到科學(xué)化，使企業(yè)的行為符合市場的客觀需求，更進(jìn)一步地提高企業(yè)的綜合盈利能力。 企業(yè)只有獲利才有生存與發(fā)展的可能。同時(shí) ,預(yù)算委員會(huì)要及時(shí)地從預(yù)算執(zhí)行的正負(fù)差異中分析出主客觀因素 ,適時(shí)提出糾正預(yù)算偏差的財(cái)務(wù)對(duì)策。 ( 3)圍繞效益實(shí)績 ,考核預(yù)算結(jié)果 ,兌現(xiàn)財(cái)務(wù)政策。 ( 2 )圍繞實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算 ,落實(shí)財(cái)務(wù)制度 ,提高財(cái)務(wù)的控制和約束能力。其主要內(nèi)容有:(1)圍繞目標(biāo)利潤 ,編制財(cái)務(wù)預(yù)算 ,鞏固財(cái)務(wù)目標(biāo)在企業(yè)計(jì)劃指標(biāo)體系中的中心地位。它側(cè)重于利潤效益 ,考慮動(dòng)態(tài)因素多 ,它具有高度的概括能力 ,涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)脫胎出來的財(cái)務(wù)管理模式 ,要想有生命力 ,就必須迎合市場對(duì)企業(yè)的這種要求 ,在預(yù)算和控制方面具有較強(qiáng)的靈敏度 ,根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和市場信息 ,超前提出財(cái)務(wù)預(yù)算 ,有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施財(cái)務(wù)對(duì)策 ,使財(cái)務(wù)管理從目前被動(dòng)應(yīng)付和機(jī)械算帳轉(zhuǎn)變?yōu)槌翱刂坪涂茖W(xué)理財(cái)。 預(yù)算管理是信息社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的客觀要求。只有在企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的重視下，各部門齊心協(xié)力共同努力，才可能編制出實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案。市場的不確定性和波動(dòng)是剛剛離開計(jì)劃體制的我國企業(yè)面臨的最大困難，但這是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的方向，我們不能永遠(yuǎn)停留在抱怨和解釋的狀態(tài)，只有學(xué)會(huì)預(yù)測和判斷市場的變化趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，才能在市場競爭中立于不敗之地。 科學(xué)管理的有效工具 　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，如果我們能夠認(rèn)真地進(jìn)行全面預(yù)算管理，必然可以提高企業(yè)科學(xué)管理的水平。 　　在企業(yè)預(yù)算管理實(shí)地調(diào)查中，我們多次聽財(cái)會(huì)人員反映說，會(huì)計(jì)信息失真的重要原因是目標(biāo)利潤壓力過大，迫使下級(jí)單位調(diào)整數(shù)字，造成潛虧。可以認(rèn)為，通過全面預(yù)算管理，控制和改善物流和資金流，最終達(dá)到提高經(jīng)營質(zhì)量的目的，這是管理者在新形勢(shì)下的必然選擇。 　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸多元化，出現(xiàn)了分散的投資者群體，分散的投資者不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營成果，而且關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展前景，也就是說，投資人手中的企業(yè)股權(quán)的價(jià)值，不僅取決于企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的利潤，而且取決于企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α? 產(chǎn)權(quán)制度變革的必然趨勢(shì) 　　在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)只有單一的投資者——國家，由于利潤上繳國家，虧損由國家補(bǔ)償，維持簡單再生產(chǎn)或擴(kuò)大再生產(chǎn)所需的資金由國家撥給，因此所有者關(guān)注的中心當(dāng)然是經(jīng)營成果——首先是產(chǎn)品，進(jìn)而是利潤。它不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，而是企業(yè)綜合的全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機(jī)制，同時(shí)也是具有企業(yè)與環(huán)境的相互依存和適應(yīng)機(jī)制。它通常以企業(yè)目標(biāo)利潤為預(yù)算目標(biāo)，以銷售（生產(chǎn)）前景為編制基礎(chǔ)，綜合考慮市場和企業(yè)生產(chǎn)營銷等因素，按照目標(biāo)明確的原則，由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)討論通過的企業(yè)未來一定期間經(jīng)營思想，經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的財(cái)務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束依據(jù)。 第二，預(yù)算管理是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的組成部分，是一種以財(cái)務(wù)管理為核心的全面的管理。因此，預(yù)算的決定性作用是權(quán)力控制，且這種權(quán)力控制是通過固定的程序形成的、激勵(lì)約束并存的制度化控制。這種分權(quán)，是以不失去控制為最低限度。預(yù)算本身不是目的，預(yù)算的目的是為了控制。 一、對(duì)預(yù)算管理定義的理解和認(rèn)識(shí)： 第一，預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，即是企業(yè)契約關(guān)系的貫徹和推行機(jī)制。29 / 29傳統(tǒng)的企業(yè)管理是板塊式的：業(yè)務(wù)管理、資金管理、人事管理、質(zhì)量管理等等，有很多“管理”，但管理有時(shí)往往難以到位或者相互沖突，因?yàn)椤邦^痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，治標(biāo)未治本；現(xiàn)代的企業(yè)管理應(yīng)該是系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化的管理：“系統(tǒng)”所要求的是各種管理的融會(huì)而非集合，“戰(zhàn)略”所體現(xiàn)的是前瞻、有序而非只顧眼前的“救火式”應(yīng)付，“人本”所倡導(dǎo)的是“人管”而非“管人”。預(yù)算管理正是這樣一種系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)定增加的目標(biāo)。預(yù)算不等于預(yù)測或計(jì)劃，預(yù)算制定后如同公司內(nèi)部的“憲法”各責(zé)任單位必須執(zhí)行。預(yù)算使各責(zé)任單位的權(quán)力得以用表格化的形式體現(xiàn)。預(yù)算是權(quán)力控制者采用的合理方式，即在為實(shí)現(xiàn)整體利益的目標(biāo)下，明確各單位目標(biāo)。不認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)，預(yù)算就可能變成形式主義的東西，沒有實(shí)際效用。企業(yè)預(yù)算既是由銷售、采購、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，又是公司的整體“作戰(zhàn)方案”，還是年終獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)，激勵(lì)和約束的核心。這種依據(jù)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，并將各個(gè)預(yù)算統(tǒng)一于總預(yù)算體系，所以是全面的預(yù)算。 二、預(yù)算管理的重要意義和主要作用： 　　推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理控制水平，增強(qiáng)未來競爭力有著十分重要的意義。管理者的管理中心是與之相適應(yīng)的。這樣，管理者對(duì)企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然要從經(jīng)營結(jié)果擴(kuò)大到對(duì)經(jīng)營過程和經(jīng)營質(zhì)量的關(guān)注。 改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要措施 　　以目標(biāo)利潤為中心的預(yù)算管理，主要涉及銷售收入和成本費(fèi)用，基本上不涉及資產(chǎn)負(fù)債等實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)信息，這就為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供了機(jī)會(huì)；而全面預(yù)算需要滿足各預(yù)算表之間的平衡制約關(guān)系，這樣就可能降低預(yù)算的隨意性，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配套和經(jīng)營的事前事中控制奠定基礎(chǔ)。許多利潤不實(shí)的情況發(fā)生在諸如該提的折舊不提或少提，該攤銷的遞延資產(chǎn)沒有如數(shù)攤銷，材料或產(chǎn)品成本不實(shí)，已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用掛賬等等情況，如果企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算，在做預(yù)算時(shí)對(duì)下期可能出現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債狀況也有科學(xué)合理的預(yù)計(jì)，那么，那些“待攤”或“預(yù)提”項(xiàng)目就不會(huì)成為調(diào)節(jié)利潤的蓄水池，預(yù)算和實(shí)績的差異分析就會(huì)給管理控制提供更多有用的信息。 　　首先，全面預(yù)算建立在對(duì)市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，并可以隨著市場變化不斷進(jìn)行反饋、適應(yīng)和調(diào)整。 　　同時(shí)，全面預(yù)算需要整個(gè)企業(yè)的協(xié)調(diào)配合，不可能由財(cái)務(wù)部門關(guān)起門來作決策。因此全面預(yù)算的過程，就是明確任務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題，協(xié)調(diào)努力，不斷改進(jìn)的過程。市場經(jīng)濟(jì)有“信息經(jīng)濟(jì)”之說 ,市場風(fēng)云變幻 ,能否把握信息、抓住機(jī)遇是企業(yè)駕馭市場的關(guān)鍵。 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)討論通過的企業(yè)未來一定期間經(jīng)營決策和目標(biāo)規(guī)劃的財(cái)務(wù)數(shù)量說明和責(zé)任約束依據(jù)。實(shí)行以預(yù)算為軸心的財(cái)務(wù)管理模式 ,其主要特征是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展 ,在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)財(cái)務(wù)政策 ,強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制 ,借以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位 ,帶動(dòng)和推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)工作上水平。企業(yè)在主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下 ,成立由企業(yè)各主要部門負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算編制委員會(huì) ,在綜合考慮產(chǎn)、供、銷、管理等因素的基礎(chǔ)上 ,確立企業(yè)的目標(biāo)利潤 ,并測算和分解銷售、生產(chǎn)、采購、技術(shù)開發(fā)、行政管理等具體預(yù)算約束指標(biāo) ,然后由各部門分編單項(xiàng)預(yù)算 ,按照目標(biāo)利潤———銷售預(yù)算———成本預(yù)算———采購預(yù)算———期間費(fèi)用預(yù)算等編制程序 ,遵循由總到分和由分到總相結(jié)合 ,由上至下和由下至上相結(jié)合 ,由內(nèi)到外和由外到內(nèi)相結(jié)合 ,在反復(fù)策劃、調(diào)整過程中 ,尋求實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的最佳預(yù)算組合。財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)確定 ,在企業(yè)內(nèi)部便具有“法律效力” ,企