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稅檢doc61-稅收-文庫吧資料

2024-08-26 14:02本頁面
  

【正文】 益類賬戶,貸 方登記各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù),期末將本期收入轉(zhuǎn)入“本年利 潤”賬戶時(shí)記借方,結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 ; 五、應(yīng)稅勞務(wù)及其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 170000 ; : 。 (1+17% )X17% i170000(元 ), 并予以處罰。 1997 年企業(yè)取得收入 3970000:元”,其中 增值稅銷售額 2800000 元 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整:’ 借:以前年度損益調(diào)整 ’ 45900 ’ :貸:應(yīng)交稅金247。 按有關(guān)規(guī)定,應(yīng)補(bǔ)增值稅 3]5900247。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中,通過檢查“其他業(yè)務(wù)收 入”賬戶,:發(fā)現(xiàn)該單位:”蝦年度將出售膠卷;寸目紙;照像器材取得 的收入 [案例 24]某攝影公司 i系增值稅一般鈉稅人,主要從事攝影, 兼營膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務(wù)。 貸:應(yīng)交稅金 (1~27 烯 )~Xil7% 34000(元 ),并予以處罰。發(fā) 現(xiàn)該公司冊地方稅務(wù)局出售的普通發(fā)票開具修理修配收入 l其金 額為 234000 元;申報(bào)時(shí)作營業(yè)稅的應(yīng)稅收入申報(bào)納稅 +::::斗? 199Z 年度申報(bào)的應(yīng)稅收入較往年下降 幅度較大 、 2.247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 — : 借:經(jīng)營費(fèi)用 貸:其他業(yè)務(wù)收入 , 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 : (二 )兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 ?乙檢查方法 ?非應(yīng)稅勞務(wù)收入 i十般都是通過主其他業(yè)務(wù)收入’斟貸:應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 ‘ 10200 [案例 22]某煤炭經(jīng)營公司,系增值稅一般納稅人一稅務(wù)檢查 人員進(jìn)行增值稅日常檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)其“經(jīng)營費(fèi)用”賬戶,有大量的紅 串沖減記錄,經(jīng)逐筆核對其原始憑證后,查明是單位用自有車輛運(yùn) 送銷售的煤炭時(shí);以收據(jù)收取的運(yùn)輸費(fèi),金額為 135600:元。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整: 借:以前年度損益調(diào)整 (L+: 17%》 X:行存 款 70200 元 i貸記“營業(yè)外收入” 70200i元,所附的原始憑證是企業(yè) 牙具的收款收據(jù),詢問有關(guān)人員,查明是企業(yè)在銷售磨煤機(jī)時(shí)取得 的安裝收/ ko某機(jī)械廠?,系增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)磨煤機(jī)。應(yīng)審核上述賬戶的 貸方發(fā)生額,逐筆核對納稅人取得 :的應(yīng)稅勞務(wù)收入是否申報(bào)繳納增值稅。 四、混合銷售及非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 (一 )混合銷售的檢查與案例 增值稅的混合銷售行為 i往往與營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)密不可分。 (1+征收率 )::; 3.由于增值稅小規(guī)模納稅入銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是直 接 按照銷售額,依照規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的,沒 — (三》增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查: 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整: 、 借;銷售折扣與折讓;: 85000 :扎 +17 揣 )X17%經(jīng)詢問有關(guān)負(fù)責(zé)人,系該 公司按銷售額 4%的比例給購貨方的讓利部分。步檢 查記賬憑證,發(fā)現(xiàn)所附的原始憑證均為紅宇普通;發(fā)‘票√金額 585039。情祝進(jìn)行檢查時(shí), 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“銷售折扣與折讓”賬戶的借方發(fā)生額較大。 : 3.:檢查案例 檢查作廢的專用發(fā)票所有聯(lián)次是否齊全;檢查開具的’ 2.檢查方法 — 按有關(guān)規(guī)定,應(yīng)補(bǔ)增值稅 340000 元,并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整: 借:以前年度損益調(diào)整 17000 貸:應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 17000 [案例 19]某制藥廠,系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬貸方有一筆紅字沖銷記錄,核對“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅《銷項(xiàng)稅額》”明細(xì)賬,查明同時(shí)沖減了銷項(xiàng)稅額。 檢查方法 將“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬相互進(jìn)行核對,檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額,有無將銷售折扣作折讓處理;對納稅人開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢 查,有無購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《證明單》,有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題。 (一 )工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷貨退回時(shí),不論是否屬于本年度還是屬于以前年度銷售的,都應(yīng)沖減本期的銷售收入,借記“產(chǎn)品銷售收入”科目,貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。 增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購貨方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng) — 稅額中扣減。 (1+13% )X13%= 元,并予以處罰。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí),是企業(yè)銷售糧食時(shí),隨貨收取的儲(chǔ)備費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、包裝費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用,共計(jì) 351000元,其中計(jì)入營業(yè)外收入的有 234000元,沖減經(jīng)營費(fèi)用的有 117000 元,而未并入銷售額計(jì)算納稅。 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查審核“營業(yè)外收入”和有關(guān)費(fèi)用賬戶時(shí),發(fā)現(xiàn)紅字沖銷“經(jīng)營費(fèi)用”金額較大 ,財(cái)務(wù)人員解釋是收取的倉庫租金。 (1+17% )X17%= 40800(元 ),并予以處罰。在增值稅年度檢查時(shí),稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn) 1997 年 12 月 24 日收款 280800 元,其賬務(wù)處理為: 借:銀行存款 280800 貸:經(jīng)營費(fèi)用 280800 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中查 實(shí),該批發(fā)部為某食品連鎖店提供經(jīng)營場地,并提供集資 1000000 元。 (1+17% )X17%三 144500(元 ),并予以處罰?!捌渌麘?yīng)付款”賬戶 l~ 7 月底貸方累計(jì)發(fā)生額為 994500 元。如果對應(yīng)賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”等,可能有瞞報(bào)價(jià)外費(fèi)用,偷逃增值稅的行為。 {二 }檢查方法 檢查納稅人“其他應(yīng)付款”、氣其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”明細(xì)賬,查看屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購貨方收取的價(jià)外費(fèi)用,是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,并與“應(yīng)交稅 —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶相核對。 企業(yè)在價(jià)外向購貨方收取的費(fèi)用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算,而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目中核算。但不包括下列項(xiàng)目:向購貨方收取的銷項(xiàng)稅額,受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅,以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整: 借:銀行存款 327600 貸:商品銷售收入 280000 應(yīng)交稅金 — 增值稅檢查調(diào)整 47600 二、價(jià)外費(fèi)用的檢查與案例 (一 )檢查內(nèi)容’ 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購貨方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金 (延期付款利息 )、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。在事實(shí)面前,財(cái)務(wù)人員承認(rèn)是銷售牛仔服取得的部分現(xiàn)金收入,已存入銀行,但未記入“銀行存款”賬戶,也未作銷售處理。 稅務(wù)檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū),人流量大,經(jīng)營狀況良好的實(shí)際情況,重點(diǎn)檢查了“庫存商品”賬戶,發(fā)現(xiàn)該戶 1997 年初庫存商品余額為 648000 元, 6 月底賬面結(jié)存數(shù)為 648000 元;本期購進(jìn)商品均已手售完,賬面均有記載。 (3)檢查案例 [案例 14]某服裝專賣店,系增值稅一般納稅人,主要經(jīng)營服裝。 (2)檢查方法 ①檢查納稅人商品銷售成本來測算當(dāng)期銷售額 商品銷售成本 =期末存貨成本 期初存貨成本 +本期購進(jìn)貨物成本 ② 檢查納稅人的有關(guān)資金情況,著重檢查“銀行存款”日記賬和“現(xiàn)金”日記賬,從貨幣資金收支情況中發(fā)現(xiàn)問題。 (1+17%)X17%=1700(元 ),并予以處罰。財(cái)會(huì)人員核對價(jià)格時(shí),發(fā)現(xiàn)這批商品實(shí)際價(jià)格應(yīng)為 58500 元,購貨方補(bǔ)付貨款 11700 元,其賬務(wù)處理為: 借:銀行存款 11700 貸:應(yīng)收賬款 11700 稅務(wù)檢查人員 9 月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn),該單位收到購貨方補(bǔ)付貨款后,未通過“商品銷售收人”科目核算,少報(bào)銷售額。 (2)檢查案例 [案例 13]某機(jī)電產(chǎn)品供應(yīng)公司,系增值稅一般納稅人。因此,只需調(diào)整“商品銷售收入”及“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整: 借:其他應(yīng)付款 —— 某商場 1667250 貸:以前年度損益調(diào)整 1425000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 242250 商品批發(fā)企業(yè)銷售商品的退補(bǔ)價(jià)款的檢查與案例: (1)檢查內(nèi)容 銷售貨物退價(jià)款指已收貨款多于應(yīng)收貨款,應(yīng)將多收的貨款退還給購貨方。 稅務(wù)檢查人員對企業(yè)經(jīng)營情況、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)表進(jìn)行了靜態(tài)分析,重點(diǎn)檢查了貨物的進(jìn)、銷、存情況,經(jīng)過實(shí)地盤點(diǎn),分品種核對進(jìn)貨發(fā)票,發(fā)現(xiàn)“長虹牌”彩電的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)相差 500 臺(tái),每臺(tái)的批發(fā)售價(jià) 2850 元,通過“銀行存款”賬;查明 12 月 21日企業(yè)收到某商場款項(xiàng) 1667250 元,其賬務(wù)處理為: 借:銀行存款 1667250 貸:其他應(yīng)付款 — 某商場 1667250 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)是企業(yè)虛計(jì)庫存,將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬戶,按有關(guān)規(guī)定,應(yīng)補(bǔ)增值稅為: 1667250247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 借:應(yīng)付賬款 351000 貸:以前年度損益調(diào)整 300000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 51000 [案例 12]某商品批發(fā)企業(yè),系增值稅一般納稅人,主要從事家用電器的批發(fā) 業(yè)務(wù)。經(jīng)過仔細(xì)審核“銀行存款”日記 賬、往來賬戶,查出 1997 年度該單位的“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”同時(shí)增加,涉及金額共計(jì) 351000元,系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本,而實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬,少報(bào)銷售額,按有關(guān)規(guī)定,應(yīng)補(bǔ)增值稅為; 351000247。稅務(wù)檢查人員對其報(bào)送的納稅資料進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí),計(jì)算的商品銷售毛利率僅為: %,較去年同期下降 %。 (3)檢查案例 [案例 11]某紡織品批發(fā)公司,系增值稅一般納稅人。本年累計(jì)銷售成本 )Xl00% ④檢查納稅人的會(huì)計(jì)核算資料,審核納稅人發(fā)出貨物的賬務(wù)處理。 ③ 分析銷售額,將“損益表”中的“當(dāng)期銷售成本”加上按成本毛利率計(jì)算出的毛利額后,與“損益表”、“增值稅納稅申報(bào)表”中的“本期銷售額”進(jìn)行對比;若表中數(shù)額小,且差距較大,則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報(bào)等問題。分析時(shí),先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù),計(jì)算公式為: 本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù) =[期末存貨較期初增加額(減少額用負(fù)數(shù)表示) +本期銷售成本 +期末應(yīng)付賬款較期初減少額(增加額用負(fù)數(shù)表示) ]X 主要外購貨物的增值稅稅率 +本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù) x扣除率。銷售收入 Xl00% 若本期銷售毛利率較以前各期或上年時(shí)期有較大幅度下降,可能存在購進(jìn)貨物或銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問題。 (2)檢查方法 審核納稅人申報(bào)的計(jì)稅銷售額,如發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)數(shù)與以往同期的計(jì)稅銷售額差距較大,或者與同等經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營類型的納稅人差距較大的,可采 用以下方法進(jìn)行分析和檢查。 商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營范時(shí)內(nèi),通過貨幣結(jié)算,批量銷售商品的一種交易行為。期末本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,貸記本科目。 (1+17% )X17% =3400元,并予以處罰。 (3)檢查案例 [案例 10]某拖拉機(jī)廠,系增值稅一般納稅人。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整: 借:以前年度損益調(diào)整 6800 貸:應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 6800 3.銷售委托加工產(chǎn)品的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 企業(yè)將委托加工產(chǎn)品收回,直接銷售的,應(yīng)并入“產(chǎn)品銷售收入 中,繳納增值稅。稅務(wù)檢查人員對該廠進(jìn)行增值稅年度檢查時(shí),發(fā)現(xiàn). 1997 年 10月份“損益表”中,其他業(yè)務(wù)利潤本期發(fā)生額為 46800 元,通過核對“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,查明是企業(yè)取得的下腳料收入,其賬務(wù)處理為: 借:現(xiàn)金 46800 貸:其他業(yè)務(wù)收入 46800 按照有關(guān)規(guī)定,應(yīng)補(bǔ)增值稅 46800247。企業(yè)銷售半成品、附產(chǎn)品,有的是通過減少“在產(chǎn)品”或“產(chǎn)成品”來進(jìn)行核算,檢查時(shí),也要 著重檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整: 借:應(yīng)收票據(jù) 280800(紅字 ) 貸:產(chǎn)成品 280800(紅字 ) 借:應(yīng)收票據(jù) 280800 貸;產(chǎn)品銷售收入 240000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 40800 銷售殘次品;半成品;附產(chǎn)品、廢品和下腳料的檢查與案例 ( 1)檢查內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)銷售釣殘次品、畢成品、附產(chǎn)品;、廢品和下腳料取得的收入,均應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額中,依產(chǎn)品適用的稅率計(jì)算納稅。 B、檢查案例 [案例 8]某服裝機(jī)械廠;系增值稅一般
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