【正文】 產(chǎn)成品”來進(jìn)行核算，檢查時，也要 著重檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。 （ 3）檢查案例 [案例 9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員對該廠進(jìn)行增值稅年度檢查時，發(fā)現(xiàn)． 1997 年 10月份“損益表”中，其他業(yè)務(wù)利潤本期發(fā)生額為 46800 元，通過核對“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800 按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 46800247。 （ 1+17%） x17%=6800(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 6800 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 6800 3．銷售委托加工產(chǎn)品的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 企業(yè)將委托加工產(chǎn)品收回，直接銷售的，應(yīng)并入“產(chǎn)品銷售收入 中，繳納增值稅。 （ 2）檢查方法 審核“委托加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶相核對，檢查有無委托加工的貨物直接銷售而不申報銷售額，不計算銷項稅額，重點審核“委托加工材料’賬戶的貸方及與之相對應(yīng)的借方賬戶。 (3)檢查案例 [案例 10]某拖拉機(jī)廠，系增值稅一般納稅人。 — 該單位委托 協(xié)作單位加工一批農(nóng)用拖拉機(jī)掛車，并直接銷售給農(nóng)機(jī)公司，取得銷售收入 23400 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款 —— 協(xié)作單位 23400 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該廠將委托加工的產(chǎn)品直接銷售，掛“應(yīng)付賬款”，少記銷售額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為；； 23400247。 (1+17％ )X17％ =3400元，并予以處罰。 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借：應(yīng)付賬款 —— 協(xié)作單位 23400 貸：以前年度損益調(diào)整 20200 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二 )商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 “商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。企業(yè)實現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度，還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。期末本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 商品流通企業(yè)按其經(jīng)營方式的不同，分為以批 發(fā)為主的商品批發(fā)企業(yè)和以零售為主的商品零售企業(yè)兩種形式，這兩種形式由于經(jīng)營方式的不同，在檢查中也各有不同的特點。 商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營范時內(nèi)，通過貨幣結(jié)算，批量銷售商品的一種交易行為。所用的結(jié)算方式大多以“支票”、“銀行本票”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“委托收款”、“匯兌”等方式進(jìn)行。 (2)檢查方法 審核納稅人申報的計稅銷售額，如發(fā)現(xiàn)納稅人申報數(shù)與以往同期的計稅銷售額差距較大，或者與同等經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營類型的納稅人差距較大的，可采 用以下方法進(jìn)行分析和檢查。 ①分析銷售毛利率，根據(jù)嚴(yán)“損益表”計算銷售毛利率，計算公式為： 銷售毛利率＝ (銷售收入一銷售成本 )247。銷售收入 Xl00％ 若本期銷售毛利率較以前各期或上年時期有較大幅度下降，可能存在購進(jìn)貨物或銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。 ②對存貨、負(fù)債、進(jìn)項稅額進(jìn)行綜合分析。分析時，先計算本期進(jìn)項稅額控制數(shù)，計算公式為： 本期進(jìn)項稅額控制數(shù) =[期末存貨較期初增加額（減少額用負(fù)數(shù)表示） +本期銷售成本 +期末應(yīng)付賬款較期初減少額（增加額用負(fù)數(shù)表示） ]X 主要外購貨物的增值稅稅率 +本期運費支出數(shù) x扣除率。 以進(jìn)項稅額控制數(shù)與“增值稅納稅申報表”中的本期進(jìn)項稅額核對，查找隱蔽銷售額的可能性。 ③ 分析銷售額，將“損益表”中的“當(dāng)期銷售成本”加上按成本毛利率計算出的毛利額后，與“損益表”、“增值稅納稅申報表”中的“本期銷售額”進(jìn)行對比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報等問題。成本毛利率計算公式如下： 成本毛利率 =(本年累計毛利額247。本年累計銷售成本 )Xl00% ④檢查納稅人的會計核算資料，審核納稅人發(fā)出貨物的賬務(wù)處理。如果發(fā)出貨物核算的對應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn) 金”、“其它貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報商品銷售收入的現(xiàn)象。 (3)檢查案例 [案例 11]某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。 1997 年企業(yè)申報的商品銷售收入52600000 元，：應(yīng)鈉增攝稅額： 45000 元。稅務(wù)檢查人員對其報送的納稅資料進(jìn)行靜態(tài)分析時，計算的商品銷售毛利率僅為： ％，較去年同期下降 %。 為了查明原因，稅務(wù)人員通過逐月計算的含稅商品銷售成本，并與含稅的商品銷售收入對照核實，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的含稅成本大于含稅的銷售收入。經(jīng)過仔細(xì)審核“銀行存款”日記 賬、往來賬戶，查出 1997 年度該單位的“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”同時增加，涉及金額共計 351000元，系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本，而實現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬，少報銷售額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為； 351000247。 (1+17％ )X17％＝ 51000(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 借：應(yīng)付賬款 351000 貸：以前年度損益調(diào)整 300000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 51000 [案例 12]某商品批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事家用電器的批發(fā) 業(yè)務(wù)。 1997年度申報的商品銷售收人 5827000 元，申報的銷項稅額 990590 元，進(jìn)項稅額 998590 元，留抵稅額 8000 元。 稅務(wù)檢查人員對企業(yè)經(jīng)營情況、會計報表、申報表進(jìn)行了靜態(tài)分析，重點檢查了貨物的進(jìn)、銷、存情況，經(jīng)過實地盤點，分品種核對進(jìn)貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)“長虹牌”彩電的賬面數(shù)與實際數(shù)相差 500 臺，每臺的批發(fā)售價 2850 元，通過“銀行存款”賬；查明 12 月 21日企業(yè)收到某商場款項 1667250 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應(yīng)付款 — 某商場 1667250 經(jīng)進(jìn)一步核實是企業(yè)虛計庫存，將已實現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 1667250247。 (1+17％ )X17％＝ 242250 元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款 —— 某商場 1667250 貸：以前年度損益調(diào)整 1425000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 242250 商品批發(fā)企業(yè)銷售商品的退補(bǔ)價款的檢查與案例： (1)檢查內(nèi)容 銷售貨物退價款指已收貨款多于應(yīng)收貨款，應(yīng)將多收的貨款退還給購貨方。退價只是售價金額 的變化，不涉及進(jìn)頃稅額。因此，只需調(diào)整“商品銷售收入”及“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。 銷售貨物補(bǔ)價款是指已收貨款少于應(yīng)收貨款，應(yīng)向購貨方補(bǔ)收一部分貨款，發(fā)生補(bǔ)價時，只需要增加商品銷售收入，不需要調(diào)整“庫存商品”賬戶。 (2)檢查案例 [案例 13]某機(jī)電產(chǎn)品供應(yīng)公司，系增值稅一般納稅人。 1998 年 7 月該單位銷售電機(jī)一批，已收到貨款 46800元，貨物全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。財會人員核對價格時，發(fā)現(xiàn)這批商品實際價格應(yīng)為 58500 元，購貨方補(bǔ)付貨款 11700 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 稅務(wù)檢查人員 9 月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn)，該單位收到購貨方補(bǔ)付貨款后，未通過“商品銷售收人”科目核算，少報銷售額。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 11700247。 (1+17%)X17％=1700(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借： 應(yīng)收賬款 11700 貸：商品銷售收入 10000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 1700 3．商品零售企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 商品零售企業(yè)一般實行售價金額核算，采用門市部銷售貨物并以收取現(xiàn)金為主的形式銷售商品，往往容易將已實現(xiàn)的商品銷售收入不入賬、賬外經(jīng)營等方式偷逃增值稅，檢查有一定的難度。 (2）檢查方法 ①檢查納稅人商品銷售成本來測算當(dāng)期銷售額 商品銷售成本 =期末存貨成本 期初存貨成本 +本期購進(jìn)貨物成本 ② 檢查納稅人的有關(guān)資金情況，著重檢查“銀行存款”日記賬和“現(xiàn)金”日記賬，從貨幣資金收支情況中發(fā)現(xiàn)問題。 ③ 匯總檢查納稅人“進(jìn)銷存日報表” 與“商品銷售收入”賬戶核對，查看申報的銷售額是否一致。 (3)檢查案例 [案例 14]某服裝專賣店，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營服裝。實行售價金額核算， 1997年 l～ 6 月申報的商品銷售收入 351000 元，申報進(jìn)項稅額 48200元，申報的應(yīng)納增值稅 2800元。 稅務(wù)檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營狀況良好的實際情況，重點檢查了“庫存商品”賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶 1997 年初庫存商品余額為 648000 元， 6 月底賬面結(jié)存數(shù)為 648000 元；本期購進(jìn)商品均已手售完，賬面均有記載。經(jīng)實地盤點，該戶 6 月底的庫存商 品余額為 448000元，比賬面結(jié)存數(shù)少 202000 元，說明有商品銷售收入未入賬的現(xiàn)象。在事實面前，財務(wù)人員承認(rèn)是銷售牛仔服取得的部分現(xiàn)金收入，已存入銀行，但未記入“銀行存款”賬戶，也未作銷售處理。核實其少記銷售額 280000 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 280000x17％＝ 47600(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：銀行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應(yīng)交稅金 — 增值稅檢查調(diào)整 47600 二、價外費用的檢查與案例 (一 )檢查內(nèi)容’ 價外費用是指價外向購貨方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金 (延期付款利息 )、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸費、裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。但不包括下列項目：向購貨方收取的銷項稅額，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品代收代繳的消費稅，以及符合條件的代墊運費。 銷貨方向購貨方收取的價外費用，在征稅時應(yīng)視為含稅價格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價 格計算增值稅。 企業(yè)在價外向購貨方收取的費用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目中核算。在核算價外費用時，應(yīng)按照貨物的適用稅率，計算銷項稅額。 {二 }檢查方法 檢查納稅人“其他應(yīng)付款”、氣其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”明細(xì)賬，查看屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購貨方收取的價外費用，是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計算銷項稅額，并與“應(yīng)交稅 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶相核對。 檢查納稅人的“產(chǎn)品銷售費用”、“經(jīng)營費用”、“管理費用 ”、“財務(wù)費用”等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對照記賬憑證逐筆進(jìn)行審核。如果對應(yīng)賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”等，可能有瞞報價外費用，偷逃增值稅的行為。 (三 )檢查案例 [案例 15]某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營電解銅?！捌渌麘?yīng)付款”賬戶 l～ 7 月底貸方累計發(fā)生額為 994500 元。 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購貨方支付的手續(xù)費，屬于價外費用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 994500247。 (1+17％ )X17％三 144500(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款 994500 貸：商品銷售收入 850000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 144500 [案例 16]某食品批發(fā)部，系增值稅一般納稅人。在增值稅年度檢查時，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn) 1997 年 12 月 24 日收款 280800 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 280800 貸：經(jīng)營費用 280800 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中查 實，該批發(fā)部為某食品連鎖店提供經(jīng)營場地，并提供集資 1000000 元。此項收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費返還利潤未記銷項稅額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅 280800247。 (1+17％ )X17％＝ 40800(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 40800 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 40800 [案例 17 某糧食公司；經(jīng)營部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查審核“營業(yè)外收入”和有關(guān)費用賬戶時，發(fā)現(xiàn)紅字沖銷