【正文】 23400 貸：以前年度損益調(diào)整 20200 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二 )商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 “商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。 （ 2）檢查方法 審核“委托加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶相核對，檢查有無委托加工的貨物直接銷售而不申報銷售額，不計算銷項稅額，重點審核“委托加工材料’賬戶的貸方及與之相對應(yīng)的借方賬戶。 （ 3）檢查案例 [案例 9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，銷售繡花機(jī)，金額 240000 元，稅額 40800元 ，產(chǎn)品成本 202000 元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸：產(chǎn)成品 280800 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人已實現(xiàn)銷售未入賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅 40800 元，并予以處罰。 1996 年 10月 6 日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜 6 臺，每臺售價 5000 元，單位產(chǎn)品成本 4000 元，已預(yù)收 35100 元的貨款， 10 月 28 貨物全部發(fā)出，其賬務(wù)處理為： 10 月 6 日收到購貨方預(yù)付貨款 借：銀行存款 35100 貸：預(yù)收賬款 —— 某工程公司 35100 10 月 28 日貨物全部發(fā)出 借：產(chǎn)品銷售成本 24000 貸：產(chǎn)成品 24000 借：預(yù)收賬款 —— 某工程公司 35100 貸：產(chǎn)品銷售成本 35100 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)其未計入銷售 ，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅 35100247。 3 月 5 日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車 5 臺，合計金額 500000 元，稅額 85000元，單位產(chǎn)品實際成本 70200 元。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分 5 期 (每月 1期 )付清，第一期貨款 585000 元，產(chǎn)品發(fā)出后于 10 月 8 日收到。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整于 借：以前年度損益調(diào)整 234000(紅字 ) 貸：產(chǎn) 成品 234000(紅字 ) 借：以前年度損益調(diào)整 204000 1 貸：產(chǎn)成品 170000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000 ③ 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 應(yīng)檢查與購貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時間、付款金額以及違約責(zé)任等事項。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。 (1+17％ )X17％＝ 34000(元 )，并予以處罰。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為：： l100000X17％ =187000(元 )，并予以處罰。 ①采取直接收款方式銷售貨物的檢查案例 A、檢查方法 將已開具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“產(chǎn)品銷售收入” 賬戶的貸方發(fā)生額相核對，檢查有無將已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產(chǎn)品銷售收入的行為；核對“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”的借方發(fā)生額，檢查有無將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入其他賬戶。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目，記入本科目的借方。 （十）計算機(jī)審查法 計算機(jī)審查法是指對財務(wù)管理的計算機(jī)數(shù)據(jù)、計算機(jī)程序、機(jī)內(nèi)文件進(jìn) 行檢查，檢查其控制功能的可靠性和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 （七）盤點法 盤點法是對被查對象的財產(chǎn)物資進(jìn)行實地清查、盤點，檢查帳實是否相符，以確定當(dāng)期應(yīng) 納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法從會計報表入手 ，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。 （二）抽查法 抽查法是對被查對象的會計憑證和會計帳簿抽出一部分進(jìn)行重點檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點，比 較省力，但容易疏漏一些問題，適用于會計核算比較健全的被查對象，采用這種方法前，必須確定抽查對象。第一部分、流轉(zhuǎn)稅的檢查 一、流轉(zhuǎn)稅檢查的方法（概述） （一）全查法 全查法又稱詳查法，是對被查對象一定時期內(nèi)所有會計憑證、會計帳簿和會計報表等會計資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 （三）順查法 順查法是順著會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，用會計憑證核對會計帳簿，再用會計帳簿核對會計報表以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這是稅務(wù)檢查最常用的一種方法。盤點法分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種形式。 以上十種檢查方法，各有所長，它們互相包含、互相滲透，進(jìn)行稅務(wù)檢查時，要根據(jù)實際情況將幾種方法有機(jī)結(jié)合，靈活運用。期末本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 B、檢查案例 [案例 1]某機(jī)械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款： 1287000 貸：產(chǎn)品銷售收入 1100000 應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整 187000 [案例 2]某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開具普通發(fā)票直接收款韻方式銷售貨物。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款 —— 某商場 234000 貸：產(chǎn)品銷售收入 202000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 3000 [案例 3]某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物， 1997年 12 月31日 10號憑證的賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 11700 貸；生產(chǎn)成本 11700 稅務(wù)檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計銷售收入；按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為： 11700247。 B、檢查案例 [案例 4]某建筑機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機(jī)。重點審查“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬 款”等賬戶，查看有無將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入銷售賬的情況。企業(yè)賬務(wù)處理為： 產(chǎn)品發(fā)出時， 借：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機(jī) 2160000 貸：產(chǎn)成品 2160000 收到款項時， 擠塑機(jī) 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機(jī) 585000 該企業(yè)已實現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為 585000247。根據(jù)合同規(guī)定從 4 月 5 日起分 5 次收款，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 —— 某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000 稅務(wù)檢查人員 10 月份進(jìn)行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)合同約定的收款當(dāng)天均未作銷售處理，按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補增值稅 85000 元，并予以處罰。 (1+17％ )X17％ =5100(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800(紅字 ) 貸：產(chǎn)成品 280800(紅字 ) 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸；產(chǎn)品銷售收入 240000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 40800 銷售殘次品；半成品；附產(chǎn)品、廢品和下腳料的檢查與案例 （ 1）檢查內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)銷售釣殘次品、畢成品、附產(chǎn)品；、廢品和下腳料取得的收入，均應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額中，依產(chǎn)品適用的稅率計算納稅。稅務(wù)檢查人員對該廠進(jìn)行增值稅年度檢查時，發(fā)現(xiàn)． 1997 年 10月份“損益表”中，其他業(yè)務(wù)利潤本期發(fā)生額為 46800 元，通過核對“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800 按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅 46800247。 (3)檢查案例 [案例 10]某拖拉機(jī)廠，系增值稅一般納稅人。企業(yè)實現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。 商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營范時內(nèi)，通過貨幣結(jié)算，批量銷售商品的一種交易行為。銷售收入 Xl00％ 若本期銷售毛利率較以前各期或上年時期有較大幅度下降，可能存在購進(jìn)貨物或銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。 ③ 分析銷售額，將“損益表”中的“當(dāng)期銷售成本”加上按成本毛利率計算出的毛利額后，與“損益表”、“增值稅納稅申報表”中的“本期銷售額”進(jìn)行對比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報等問題。 (3)檢查案例 [案例 11]某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。經(jīng)過仔細(xì)審核“銀行存款”日記 賬、往來賬戶，查出 1997 年度該單位的“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”同時增加，涉及金額共計 351000元，系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本，而實現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬，少報銷售額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為； 351000247。 稅務(wù)檢查人員對企業(yè)經(jīng)營情況、會計報表、申報表進(jìn)行了靜態(tài)分析，重點檢查了貨物的進(jìn)、銷、存情況，經(jīng)過實地盤點，分品種核對進(jìn)貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)“長虹牌”彩電的賬面數(shù)與實際數(shù)相差 500 臺，每臺的批發(fā)售價 2850 元，通過“銀行存款”賬；查明 12 月 21日企業(yè)收到某商場款項 1667250 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應(yīng)付款 — 某商場 1667250 經(jīng)進(jìn)一步核實是企業(yè)虛計庫存，將已實現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為： 1667250247。因此，只需調(diào)整“商品銷售收入”及“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。財會人員核對價格時，發(fā)現(xiàn)這批商品實際價格應(yīng)為 58500 元，購貨方補付貨款 11700 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 稅務(wù)檢查人員 9 月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn)，該單位收到購貨方補付貨款后，未通過“商品銷售收人”科目核算，少報銷售額。 (2）檢查方法 ①檢查納稅人商品銷售成本來測算當(dāng)期銷售額 商品銷售成本 =期末存貨成本 期初存貨成本 +本期購進(jìn)貨物成本 ② 檢查納稅人的有關(guān)資金情況，著重檢查“銀行存款”日記賬和“現(xiàn)金”日記賬，從貨幣資金收支情況中發(fā)現(xiàn)問題。 稅務(wù)檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營狀況良好的實際情況，重點檢查了“庫存商品”賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶 1997 年初庫存商品余額為 648000 元， 6 月底賬面結(jié)存數(shù)為 648000 元；本期購進(jìn)商品均已手售完，賬面均有記載。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：銀行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應(yīng)交稅金 — 增值稅檢查調(diào)整 47600 二、價外費用的檢查與案例 (一 )檢查內(nèi)容’ 價外費用是指價外向購貨方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金 (延期付款利息 )、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸費、裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 企業(yè)在價外向購貨方收取的費用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目中核算。如果對應(yīng)賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”等，可能有瞞報價外費用，偷逃增值稅的行為。 (1+17％ )X17％三 144500(元 )，并予以處罰。 (1+17％ )X17％＝ 40800(元 )，并予以處罰。經(jīng)進(jìn)一步核實，是企業(yè)銷售糧食時，隨貨收取的儲備費、檢驗費、包裝費等價外費用，共計 351000元，其中計入營業(yè)外收入的有 234000元，沖減經(jīng)營費用的有 117000 元，而未并入銷售額計算納稅。 增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項 — 稅額中扣減。 檢查方法 將“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬相互進(jìn)行核對，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項稅額，有無將銷售折扣作折讓處理；對納稅人開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢 查，有無購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《證明單》，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 17000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 17000 [案例 19