【正文】 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過(guò)對(duì)“庫(kù)存商品”、“商 苧銷售收 Ay,、“商品銷售成本”、“應(yīng)交稅金 — 卞應(yīng)交增值稅”等賬 — ： l飛 1 戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系及有關(guān)會(huì)計(jì) 憑證的檢查 i發(fā)現(xiàn)企業(yè)因資金不足，對(duì)應(yīng) 分配給投資者的利潤(rùn) 125000 元，以購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存鋼材 125000 元分 配。 1．檢查方法 粗 9 檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，審核是否屬，股份制、有限責(zé)任公司、合 瓣?duì)I等情況，查看企業(yè)章程內(nèi)容，以便 掌握應(yīng)付利潤(rùn)對(duì)象及支付 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： ’借：長(zhǎng)期投資 2330700 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 2330700 [案例 l168。 — 般納稅人，主要生產(chǎn)洗 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中 i通過(guò)對(duì)企業(yè)“產(chǎn)成品”賬 戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品 —— 洗衣粉作為長(zhǎng)期投資，共計(jì) 金額審核有無(wú)用貨物投資不計(jì)銷售而直接沖減貨物或以成本價(jià) 計(jì)銷售，不計(jì)或少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。其投資 形態(tài)是否屬增值 稅應(yīng)稅貨物，必要時(shí)檢查投資合同，確認(rèn)其投資方式。 ： — 460000 檢查其銷項(xiàng)稅額，末發(fā)現(xiàn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，調(diào)撥商品為成本 價(jià)：，其組成計(jì)稅價(jià)格＝ 460000~(1+10％ )＝ 506000 元。 倍；以前年度損益調(diào)整 168300 ’ 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 168300 [案例 9]廣州某公司北京銷售公司，系增值稅‘般納稅人，主 ’耍經(jīng)營(yíng)建筑材料，系廣州某公司在全國(guó)的子公司之一。 1997 年共計(jì)撥出貨物 819000 元， 其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 819000 ．看有無(wú)直接掛往來(lái)賬戶及資金類賬戶，而 不計(jì)入收入核算，從而少計(jì)稅；注意將“庫(kù)存商品”、“其他應(yīng)收款” 等明細(xì)賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，看有無(wú)將收入直接沖減成本、費(fèi)用 的現(xiàn)象。核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送貨物且向 購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款的應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。手續(xù)費(fèi)收入 4000 元，也沒(méi)有計(jì)入銷售額中報(bào)納稅 2．檢查案例 [案例 ?]某商業(yè)集團(tuán)公司，系增值稅一般納稅人，主營(yíng)副食百 貨等批零業(yè)務(wù)。并在檢 瘴收取手續(xù)費(fèi)方式中，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，都應(yīng)按代銷商品的全 部售價(jià)作計(jì)稅價(jià)格，征收增值稅。 (4)檢查受托代銷貨物的賬務(wù)處理?！环N是不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷方 式，另一種是收取手續(xù)費(fèi)的 方式 (包括代理進(jìn)出口業(yè)務(wù) )。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng) 補(bǔ)增值稅為： 351000~10％247。主要生產(chǎn)出租車 計(jì)價(jià)器，每個(gè)售價(jià) 117 元，為方便用戶，經(jīng)與出租車管理部門協(xié)商 后，委托其代銷計(jì)價(jià)器，并派人前往代銷點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)安裝和調(diào)試計(jì)價(jià) 器 3000 個(gè)，安裝調(diào)試費(fèi)按計(jì)價(jià)器售價(jià) 10％收取，調(diào)試費(fèi)由受托方 作代銷報(bào)酬。其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 37440 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 —— 代銷手續(xù)費(fèi) 11700 貸：商品銷售收 )39。 貸：商品銷售收入 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： (1750000+5000)247。 (1+17％ )X17％＝ 170(元 )，并予以處罰。 ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 ： ，借‘：以前年度損益調(diào)整 340 ； 貸：應(yīng)交稅金丁 — 增值稅檢查調(diào)整 340 [案例 2]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某零售 借：銀行存款。 2．檢查案例 、 [案例 1]某工廠，系增值稅一般納稅’人，主要生 產(chǎn)編織機(jī)，委 托某公司代銷產(chǎn)品， 1997 年 1． 2 月收到受托公司售出產(chǎn)品 400 臺(tái) 的代銷清單及價(jià)款 325260 元，其賬務(wù)處理為：： 借；；銀行存款’ 3~5260 貸手續(xù)費(fèi)若為實(shí)物或勞務(wù) 支付，則著重檢查其是否按有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅； ；北 )檢查納稅人代銷清單’，審查是否按規(guī)定 履行納稅義務(wù)。 一、代銷貨物的檢查與案例 代銷貨物包括委托代銷和受托代銷?！? 6000 [案例 34]某機(jī)械制造廠，系增值稅一般納稅人。 (3)檢查案例 ， ， [案例 33]某汽車交易中心，系增值稅一般納稅人，稅務(wù)檢查 人員在年度增值稅檢查中，通過(guò)審核“資產(chǎn)負(fù)債表”發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn) 原值減少了 106000 元，經(jīng)核對(duì)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，查出企業(yè)轉(zhuǎn)讓 于一臺(tái)已使用過(guò)的桑塔納轎車，收取款項(xiàng) 106000 元，其賬務(wù)處理 為： ’ 借：銀行存款 106000 貸：固定資產(chǎn)清理 。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：庫(kù)存商品 ． ’貸：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整．‘ ， 5．銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 ’ 202040 t72020 ： 29240 ’單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消 費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于增值稅一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易 辦法依照規(guī)定的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不 得開(kāi)具增值稅專 用發(fā)票 i銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，同時(shí)具備屬 于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物：；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用 過(guò)；銷售價(jià)惰不超過(guò)原值的貨物等三個(gè)條件暫免增值稅。 (2)檢查案例： [案例 32]某家電商場(chǎng)，系增值稅一般納稅人三稅務(wù)檢查人員 在年度增值稅檢查中，通過(guò)審核“庫(kù)存商品”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，并 與相關(guān)的“商品銷售收入”明細(xì)賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其平均銷售單價(jià)明顯 偏低。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅＝ 351000 寺 51000(元 )但對(duì)因逾期未收回包裝物的押金，應(yīng) 按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。稅務(wù)檢查人員在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行增值稅日 常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”有本期發(fā)生額，通過(guò)審核“其他業(yè) 務(wù)收入”賬戶，查出是從電視機(jī)廠取得產(chǎn)品“三包”收入，金額為 140400 元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 經(jīng)核實(shí)原始憑證 后，查明是企業(yè)向某家俱廠銷售了一批外購(gòu)的原木，貨款以收據(jù)收 訖，金額為 632800 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 632800 貸：原材料 632800 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 632800247。：； ， ， 檢查時(shí)，要審查“原材料”賬戶并與“ 生產(chǎn)成本甲、 ?制造費(fèi)用”、 9 了“管理費(fèi)用”；“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶對(duì)照，防止企業(yè)將材料銷售收 入，直接沖減原材料。 (1+17％ )X17％ ： — 34000(元 )，并予以處罰。：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 119340 [案例 (1+17％ )X％＝ 8500(元 )，并予以處罰。檢查 時(shí)，主要審 核上述賬戶的貸方發(fā)生額，查看原始憑證，看有無(wú)修理 修配收入未計(jì)銷項(xiàng)稅額的行為。 (一 )應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 1．檢查內(nèi)容 ：應(yīng)稅勞務(wù)收入一鵬口是通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”核算的。 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170C00 ：貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 增值稅檢查調(diào)整： ； 45900 [案：例： 2某科技產(chǎn)品；開(kāi)發(fā)部，系增俺稅‘般納稅人，主要從 尊技術(shù)咨詢 — 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科技產(chǎn)品的生產(chǎn)開(kāi)發(fā)；技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn) 讓業(yè)務(wù)取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，科技產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售 屬于增值稅的征收范圍。： 315900 元，開(kāi)具收據(jù)人賬，其賬務(wù)處理為借記“現(xiàn)金扣：，貸記 丫其他業(yè)務(wù)收入”。 —— 增值稅檢查調(diào)整 ．：按有關(guān)規(guī)定，：應(yīng)斗 L 增：值稅為： 23~： 000247。檢查案例 [案例 23]某電梯維修安裝公司，系增值稅一般納稅人，主要 從事：電梯維修及安裝業(yè)務(wù)。目核算的， 應(yīng)重點(diǎn)檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。 10200 ， 按有關(guān)規(guī)：定 i應(yīng)補(bǔ)增值稅為；： 70200247。 2，檢查案例 、 ’ [案例 2168。有進(jìn)項(xiàng)稅額， 因此發(fā)生錯(cuò)貨退回或折讓；只需要將退還給購(gòu)貨方的銷售額從當(dāng) 期的銷售額中扣減即可。貸：應(yīng) 交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ： 85000按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ) 增值稅為： 585000247。進(jìn)247。紅字專 用發(fā)票存根聯(lián)，查看有無(wú)購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“證明單”；檢 查銷售折扣是否在同一張發(fā)票上注明。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 340000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 340000 (二 )商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內(nèi)容 商業(yè)流 通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時(shí)，退回的商品如尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，只需要在“庫(kù)存商品”明細(xì)賬上用紅字沖銷“發(fā)出欄”的銷售數(shù)量即可；沖口果退回的商品已結(jié)轉(zhuǎn)子銷售成本；除沖，回銷售收入以 外，還要沖回商品銷售成本，并調(diào)整“庫(kù)存商品”明細(xì)賬。其摘要欄寫明退貨，經(jīng)審核有關(guān)憑證，這批貨物已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因質(zhì)量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒(méi)有取得購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“證明單”，擅自開(kāi)具紅字增值稅專 用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額，金額 117000 元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 117000(紅字 ) 貸：產(chǎn)品銷售收入 lOOOOO(紅字 ) 應(yīng)交稅金廠 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17000(紅字 ) 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 17000 元，并予以處罰。發(fā)生銷售折讓和折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借；以 前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 三、銷貨退回或折讓的檢查與案例 銷貨退回是指企業(yè)銷售的商品由于質(zhì)量、品種或規(guī)格不符合要求，而導(dǎo)致購(gòu)貨單位退貨的業(yè)務(wù)；銷售折讓是指企業(yè)已銷售的商品因質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面的原因而給予購(gòu)貨方在售價(jià)上的一種減讓，其目的是為了使該商品不被退回。但在檢查中發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：①收取倉(cāng)庫(kù)租金的對(duì)象全部為購(gòu)貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關(guān)系，即 5％； ③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實(shí)際倉(cāng)儲(chǔ)能力。此項(xiàng)收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費(fèi)返還利潤(rùn)未記銷項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅 280800247。 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購(gòu)貨方支付的手續(xù)費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 994500247。 檢查納稅人的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用 ”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對(duì)照記賬憑證逐筆進(jìn)行審核。 銷貨方向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，在征稅時(shí)應(yīng)視為含稅價(jià)格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價(jià) 格計(jì)算增值稅。核實(shí)其少記銷售額 280000 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 280000x17％＝ 47600(元 )，并予以處罰。實(shí)行售價(jià)金額核算， 1997年 l～ 6 月申報(bào)的商品銷售收入 351000 元，申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額 48200元，申報(bào)的應(yīng)納增值稅 2800元。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借： 應(yīng)收賬款 11700 貸：商品銷售收入 10000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 1700 3．商品零售企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 商品零售企業(yè)一般實(shí)行售價(jià)金額核算，采用門市部銷售貨物并以收取現(xiàn)金為主的形式銷售商品，往往容易將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入不入賬、賬外經(jīng)營(yíng)等方式偷逃增值稅，檢查有一定的難度。 1998 年 7 月該單位銷售電機(jī)一批，已收到貨款 46800元，貨物全部發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。退價(jià)只是售價(jià)金額 的變化，不涉及進(jìn)頃稅額。 1997年度申報(bào)的商品銷售收人 5827000 元，申報(bào)的銷項(xiàng)稅額 990590 元，進(jìn)項(xiàng)稅額 998590 元，留抵稅額 8000 元。 為了查明原因，稅務(wù)人員通過(guò)逐月計(jì)算的含稅商品銷售成本，并與含稅的商品銷售收入對(duì)照核實(shí)，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的含稅成本大于含稅的銷售收入。如果發(fā)出貨物核算的對(duì)應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn) 金”、“其它貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報(bào)商品銷售收入的現(xiàn)象。 以進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與“增值稅納稅申報(bào)表”中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，查找隱蔽銷售額的可能性。 ①分析銷售毛利率，根據(jù)嚴(yán)“損益表”計(jì)算銷售毛利率，計(jì)算公式為： 銷售毛利率＝ (銷售收入一銷售成本 )247。 商品流通企業(yè)按其經(jīng)營(yíng)方式的不同，分為以批 發(fā)為主的商品批發(fā)企業(yè)和以零售為主的商品零售企業(yè)兩種形式，這兩種形式由于經(jīng)營(yíng)方式的不同，在檢查中也各有不同的特點(diǎn)。 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借：應(yīng)付賬款 —— 協(xié)作單位