【正文】 (1417％ )XL7％ ‘ 17000‘ 435． 90(元 )，并予以處罰； ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：長(zhǎng)期投資 435． 90 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 435． 90 三、投資、分配、消費(fèi)和贈(zèng)送貨物的檢查與案例 (+)將貨物作為投資的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，視同銷售貨物繳納增值稅。應(yīng)重點(diǎn)檢查倉(cāng)庫(kù)保管賬，出庫(kù) 調(diào)撥單中貨物調(diào)撥轉(zhuǎn)移情況，是否按同期商品銷售價(jià)格或組成計(jì) 稅價(jià)格計(jì)稅。檢查其收入 舜否有代銷商品收入，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。： ； 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借；以前年度損益調(diào)整 255000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 255000 [案例 4]某風(fēng)機(jī)廠門市部，系增值稅一般納稅人，采用售價(jià)核 算。是否按規(guī)定將 代銷收入視同貨物銷 售收入并計(jì)算增值稅， ②檢查“產(chǎn)品銷售費(fèi)用＼鏟經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶借方記錄內(nèi)容，檢查 委托代銷業(yè)務(wù)是否在二級(jí)科目中反映手續(xù)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)支付，或直接抵 ；減銷售收入而少計(jì)增值稅；或直接沖往來(lái)而不列銷售，少計(jì)增值 ’稅；資產(chǎn)清理 ? 賬戶貸方發(fā)生額為 212020 元，經(jīng)核對(duì)有關(guān)的“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬， 查明系 該單位出售已使用過(guò)的舊機(jī)床一臺(tái)取得的款項(xiàng)，機(jī)床的原 價(jià)為 190000 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款’ 貸：固定資產(chǎn)清理 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 212020 (元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 4．以舊換新的檢查與案例 《 1)檢查方法 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售 價(jià)格確定銷售額。 [案例 295 某木材加工廠，系增值稅一般納稅人。 3．檢查案例 [案例 26]某機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類 型的鼓風(fēng)機(jī)。 (1+17％ )X17％＝ 45900 元，并予以處罰。是要把混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng) 稅勞務(wù)劃分清楚，二是審查納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞；務(wù)是否 分開核算。 為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷售行為取得的≤≥應(yīng)稅勞務(wù) 收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶或者直接沖減費(fèi)用 賬戶沖曠產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用” ；等二；檢查時(shí) ； [案例： 2 廿 ]某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人 — ；；稅 務(wù)檢查 人員對(duì)該公司 1998 年 1√ 6 月份的增值稅納稅增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)貨方 的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。 (三 )檢查案例 [案例 15]某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)電解銅。 ③ 匯總檢查納稅人“進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表” 與“商品銷售收入”賬戶核對(duì)，查看申報(bào)的銷售額是否一致。 (1+17％ )X17％＝ 51000(元 )，并予以處罰。所用的結(jié)算方式大多以“支票”、“銀行本票”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“委托收款”、“匯兌”等方式進(jìn)行。 (2)檢查方法 一般而言，企業(yè)處理的殘次品、附產(chǎn)品、廢品和下腳料所取得的收入，常見(jiàn)的賬務(wù)處理是直接沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，或計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容。 B、檢查案例 [案例 5]某塑料機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)成套塑料機(jī)械。 1998年 10月，申報(bào)的產(chǎn)品銷售收入下降的幅度較大。 （五）核對(duì)法 核對(duì)法是根據(jù)復(fù)式記帳原理，按照會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將相互聯(lián)系的資料加以對(duì)照和審核，檢查其是否正確，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。 （四）逆查法 逆查法又稱到查法，是逆著會(huì)計(jì)核算程序，從檢查會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿，再由會(huì)計(jì)帳簿核對(duì)會(huì)計(jì)憑證以確定當(dāng)期應(yīng)納、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。由于銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也有所不同。 (1+17％ )X17％＝ 34000(元 )，并予以處罰。 B、檢查案例 [案例 8]某服裝機(jī)械廠；系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)繡花機(jī)。期末本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。稅務(wù)檢查人員對(duì)其報(bào)送的納稅資料進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，計(jì)算的商品銷售毛利率僅為： ％，較去年同期下降 %。 (1+17%)X17％=1700(元 )，并予以處罰。 {二 }檢查方法 檢查納稅人“其他應(yīng)付款”、氣其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”明細(xì)賬，查看屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并與“應(yīng)交稅 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶相核對(duì)。 (1+13％ )X13％＝ 元，并予以處罰。 檢查作廢的專用發(fā)票所有聯(lián)次是否齊全；檢查開具的 (1+征收率 )：：； 3．由于增值稅小規(guī)模納稅入銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是直 接 按照銷售額，依照規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的，沒(méi) 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 — ： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ， 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ： (二 )兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 ?乙檢查方法 ?非應(yīng)稅勞務(wù)收入 i十般都是通過(guò)主其他業(yè)務(wù)收入’斟 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過(guò)檢查“其他業(yè)務(wù)收 入”賬戶，：發(fā)現(xiàn)該單位：”蝦年度將出售膠卷；寸目紙；照像器材取得 的收入： (2)檢查方法 、。其賬務(wù)處理為：借記“其他應(yīng)付款”，貸記 “營(yíng)業(yè)外收入”。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ， 6000： 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 而使銷售 入賬時(shí)間滯后，達(dá)到遲交稅款的目的； (3)檢查代銷手續(xù)費(fèi)是否按規(guī)定入賬。．貸：應(yīng)收賬款 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)： 借：應(yīng)收賬款一 ‘貸：本年利潤(rùn) 某汽車廠 某汽車廠 某汽車廠 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，根據(jù)平時(shí)掌握的線索，側(cè) 重檢查往來(lái)賬戶中有關(guān)汽車制造廠的明細(xì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)上述系列賬 務(wù)處理實(shí)為委托代銷業(yè)務(wù)，而該廠對(duì)整個(gè)委托代銷未通過(guò)貨物銷 售核算。 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 1360 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 1360， [案例 6]某計(jì)量企業(yè)，系增值稅一般納稅人。重點(diǎn)檢查代銷手續(xù)費(fèi)結(jié)算 方式，若以實(shí)物支付，納稅人是否按規(guī)定將此實(shí)物入賬；是否沖抵 代銷收入計(jì)稅稅基；要跟蹤檢查該實(shí)物流向，若發(fā)生銷售，或視向 ；銷售價(jià)款，其銷售收入是 否按規(guī)定計(jì)稅。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ： 其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 二、機(jī)構(gòu)間移送貨物 的檢查與案例 ： 581． 20 2020； 00 2581； 20 — 不在同斗市、縣實(shí)行統(tǒng)247。；進(jìn)一步調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證 i其賬務(wù)處理為： 措 i其他應(yīng)收款 460000 ：‘ ；貸：庫(kù)存商品 按當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算的銷售額為 13710000 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為’： 13710000~17％＝ 2330700(元 )，并予以處罰。方式；擴(kuò) (2)檢查納稅人“應(yīng)付利潤(rùn)”的借方對(duì)應(yīng)科目，看是否屬實(shí)物分 配；檢查納稅人“應(yīng)付利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶，看納稅期內(nèi)有無(wú)用貨物對(duì) 夕卜支付利潤(rùn)發(fā)生。 (2)檢查企業(yè)“長(zhǎng)期投資”、“投資收。 (二 )檢查案例 [案例 8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個(gè)分公司，均系 增值稅一般納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。 ： (5)檢查外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物。 (1t17％ )X17％＝ 5100(元 )，并予 以處罰。 1998 年 4 月 28 H39。：產(chǎn)品銷售收．． k 278000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額》納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 212020 ；通過(guò)進(jìn)一步檢查 (1+13％ )X13％＝ 72800 《元 )，并予：以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借千以前軍度損益調(diào)整 ?貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 2．經(jīng)銷貨物取得的“三包”收入的檢查與案例 (1)檢查方法 經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征 收增值稅。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)收 8500 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 8500’ [案例 2 門某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，主要 生產(chǎn)木紋地板。 1997 年企業(yè)取得收入 3970000：元”，其中 增值稅銷售額 2800000 元 199Z 年度申報(bào)的應(yīng)稅收入較往年下降 幅度較大某機(jī)械廠?，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)磨煤機(jī)。步檢 查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)所附的原始憑證均為紅宇普通；發(fā)‘票√金額 585039。 檢查方法 將“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬相互進(jìn)行核對(duì)，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，有無(wú)將銷售折扣作折讓處理；對(duì)納稅人開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢 查，有無(wú)購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《證明單》，有無(wú)擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。 (1+17％ )X17％三 144500(元 )，并予以處罰。 稅務(wù)檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營(yíng)狀況良好的實(shí)際情況，重點(diǎn)檢查了“庫(kù)存商品”賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶 1997 年初庫(kù)存商品余額為 648000 元， 6 月底賬面結(jié)存數(shù)為 648000 元；本期購(gòu)進(jìn)商品均已手售完，賬面均有記載。 稅務(wù)檢查人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)表進(jìn)行了靜態(tài)分析，重點(diǎn)檢查了貨物的進(jìn)、銷、存情況，經(jīng)過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，分品種核對(duì)進(jìn)貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)“長(zhǎng)虹牌”彩電的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)相差 500 臺(tái)，每臺(tái)的批發(fā)售價(jià) 2850 元，通過(guò)“銀行存款”賬；查明 12 月 21日企業(yè)收到某商場(chǎng)款項(xiàng) 1667250 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應(yīng)付款 — 某商場(chǎng) 1667250 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)是企業(yè)虛計(jì)庫(kù)存，將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來(lái)賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 1667250247。銷售收入 Xl00％ 若本期銷售毛利率較以前各期或上年時(shí)期有較大幅度下降，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物或銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問(wèn)題。稅務(wù)檢查人員對(duì)該廠進(jìn)行增值稅年度檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)． 1997 年 10月份“損益表”中，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)本期發(fā)生額為 46800 元，通過(guò)核對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800 按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 46800247。企業(yè)賬務(wù)處理為： 產(chǎn)品發(fā)出時(shí)， 借：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機(jī) 2160000 貸：產(chǎn)成品 2160000 收到款項(xiàng)時(shí)， 擠塑機(jī) 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機(jī) 585000 該企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為 585000247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款： 1287000 貸：產(chǎn)品銷售收入 1100000 應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整 187000 [案例 2]某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開具普通發(fā)票直接收款韻方式銷售貨物。盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種形式。 （二）抽查法 抽查法是對(duì)被查對(duì)象的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳簿抽出一部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點(diǎn)，比 較省力，但容易疏漏一些問(wèn)題，適用于會(huì)計(jì)核算比較健全的被查對(duì)象，采用這種方法前，必須確定抽查對(duì)象。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目，記入本科目的借方。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無(wú)貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。 1996 年 10月 6 日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜 6 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 5000 元，單位產(chǎn)品成本 4000 元，已預(yù)收 35100 元的貨款， 10 月 28 貨物全部發(fā)出，其賬務(wù)處理為： 10 月 6 日收到購(gòu)貨方預(yù)付貨款 借：銀行存款 35100 貸：預(yù)收賬款 —— 某工程公司 35100 10 月 28 日貨物全部發(fā)出 借：產(chǎn)品銷售成本 24000