【正文】 費(fèi)用”、 9 了“管理費(fèi)用”；“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶對(duì)照，防止企業(yè)將材料銷售收 入，直接沖減原材料。 [案例 295 某木材加工廠，系增值稅一般納稅人。經(jīng)核實(shí)原始憑證 后，查明是企業(yè)向某家俱廠銷售了一批外購(gòu)的原木，貨款以收據(jù)收 訖，金額為 632800 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 632800 貸：原材料 632800 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 632800247。納稅人從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，一般記入“其他 業(yè)務(wù)收入”或者沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，檢查時(shí)要逐筆核對(duì)上述賬戶的貸 方發(fā)生額，檢查“三包”收入 是否計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額。稅務(wù)檢查人員在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行增值稅日 常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”有本期發(fā)生額，通過審核“其他業(yè) 務(wù)收入”賬戶，查出是從電視機(jī)廠取得產(chǎn)品“三包”收入，金額為 140400 元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 、 140400 (1I17％ )X17％； 20400 借：其他業(yè)務(wù)收入 但對(duì)因逾期未收回包裝物的押金，應(yīng) 按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。稅務(wù)檢查人員在 年度增值稅檢查中，通過審核“營(yíng)業(yè)夕 FqY．入”、“其他應(yīng)付款”賬戶， 發(fā)現(xiàn) 企業(yè)將以前年度逾期未退還的出租氧氣瓶的押金 351000 元 全部轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅＝ 351000 寺 51000(元 ) 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 4．以舊換新的檢查與案例 《 1)檢查方法 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售 價(jià)格確定銷售額。 (2)檢查案例： [案例 32]某家電商場(chǎng)，系增值稅一般納稅人三稅務(wù)檢查人員 在年度增值稅檢查中，通過審核“庫(kù)存商品”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，并 與相關(guān)的“商品銷售收入”明細(xì)賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其平均銷售單價(jià)明顯 偏低。系企業(yè)為了促銷，對(duì)冰箱；電視機(jī)等商品， 實(shí)行以舊換新的方式銷售，按照實(shí)際收取的價(jià)款入賬，且 1 日貨未入 賬，其賬務(wù)處理為：借記“現(xiàn)金”，貸記“商品銷售收入”，貸記“應(yīng)交 稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：庫(kù)存商品 ． ’貸：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整．‘ ， 5．銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 ’ 202040 t72020 ： 29240 ’單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消 費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于增值稅一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易 辦法依照規(guī)定的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不 得開具增值稅專 用發(fā)票 i銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，同時(shí)具備屬 于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物：；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用 過；銷售價(jià)惰不超過原值的貨物等三個(gè)條件暫免增值稅。 ： (2)檢查方法 ： ’ ①審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，審核已出售的固定：資產(chǎn)是否為使 用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，若屬應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是 否按規(guī)定申報(bào)繳納子增值稅。 (3)檢查案例 ， ， [案例 33]某汽車交易中心，系增值稅一般納稅人，稅務(wù)檢查 人員在年度增值稅檢查中，通過審核“資產(chǎn)負(fù)債表”發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn) 原值減少了 106000 元，經(jīng)核對(duì)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，查出企業(yè)轉(zhuǎn)讓 于一臺(tái)已使用過的桑塔納轎車，收取款項(xiàng) 106000 元，其賬務(wù)處理 為： ’ 借：銀行存款 106000 貸：固定資產(chǎn)清理 。 (． 1+6％ )X 6％二 6000 (元 )，并予以處罰?！? 6000 [案例 34]某機(jī)械制造廠，系增值稅一般納稅人。資產(chǎn)清理 ? 賬戶貸方發(fā)生額為 212020 元，經(jīng)核對(duì)有關(guān)的“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬， 查明系 該單位出售已使用過的舊機(jī)床一臺(tái)取得的款項(xiàng)，機(jī)床的原 價(jià)為 190000 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款’ 貸：固定資產(chǎn)清理 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 212020 (元 )，并予以處罰。； 212020 d， (146％ )X 6％二 12020 借：以前年度損益調(diào)整 ： t~000： ．：貸；應(yīng)交稅金苧247。 一、代銷貨物的檢查與案例 代銷貨物包括委托代銷和受托代銷。數(shù)量、售 價(jià)、代銷手續(xù)費(fèi)的計(jì)算和結(jié)算方式。 ；北 )檢查納稅人代銷清單’，審查是否按規(guī)定 履行納稅義務(wù)。應(yīng)著重檢查委托方收到代銷清單的時(shí)間；，審核是 否及時(shí)納稅√同時(shí)檢查有無款項(xiàng)已結(jié)清但有意不作清單手續(xù)費(fèi)若為實(shí)物或勞務(wù) 支付，則著重檢查其是否按有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅；是否按規(guī)定將 代銷收入視同貨物銷 售收入并計(jì)算增值稅， ②檢查“產(chǎn)品銷售費(fèi)用＼鏟經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶借方記錄內(nèi)容，檢查 委托代銷業(yè)務(wù)是否在二級(jí)科目中反映手續(xù)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)支付，或直接抵 ；減銷售收入而少計(jì)增值稅；或直接沖往來而不列銷售，少計(jì)增值 ’稅； 2．檢查案例 、 [案例 1]某工廠，系增值稅一般納稅’人，主要生 產(chǎn)編織機(jī)，委 托某公司代銷產(chǎn)品， 1997 年 1． 2 月收到受托公司售出產(chǎn)品 400 臺(tái) 的代銷清單及價(jià)款 325260 元，其賬務(wù)處理為：： 借；；銀行存款’ 3~5260 貸 ； 47~60 ；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)，代銷手續(xù)費(fèi) 2340 元；，已在貨款中扣減，沖減了銷售額；按有關(guān)規(guī)定；，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 2340247。 ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 ： ，借‘：以前年度損益調(diào)整 340 ； 貸：應(yīng)交稅金丁 — 增值稅檢查調(diào)整 340 [案例 2]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某零售 借：銀行存款。孩商業(yè)批發(fā)企業(yè)用 門； nq 庫(kù)存商品支付代銷手續(xù)費(fèi) 1170 元。 (1+17％ )X17％＝ 170(元 )，并予以處罰。主要生產(chǎn)高壓電力 車上的測(cè)試設(shè)備，需與汽車配套銷售，故將其產(chǎn)品委托某汽車制造 廠代銷，’對(duì)委托代銷產(chǎn)品未進(jìn)行核算，且往來賬復(fù)雜，出現(xiàn)多次往 來轉(zhuǎn)利潤(rùn)記錄，其賬務(wù)處理為： 發(fā)出委托代銷產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款一某汽車廠 貸：產(chǎn)成品 收到代銷款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： (1750000+5000)247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借；以前年度損益調(diào)整 255000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 255000 [案例 4]某風(fēng)機(jī)廠門市部，系增值稅一般納稅人，采用售價(jià)核 算。 貸：商品銷售收入 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 98*憑證的賬務(wù)處理為： 105300 90000 15300 借：商品銷售成本 80000 商品進(jìn)銷差價(jià) 20200 貸：庫(kù)存商品一 委托代銷商品 100000 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中核實(shí)，該門市部將委托代 銷手續(xù)費(fèi)直接沖減了商品銷售收入而由受托方從銷售款中坐扣， 從而少計(jì)收／ 1． 11700 元，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 11700247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 —— 代銷手續(xù)費(fèi) 11700 貸：商品銷售收 )39。雙方協(xié)定在委托代銷單位售完 160 臺(tái)只 p 結(jié)算貨款。其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 37440 (1+17％ )X17％＝ 1360(元 )，并予以處罰。主要生產(chǎn)出租車 計(jì)價(jià)器，每個(gè)售價(jià) 117 元，為方便用戶，經(jīng)與出租車管理部門協(xié)商 后，委托其代銷計(jì)價(jià)器，并派人前往代銷點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)安裝和調(diào)試計(jì)價(jià) 器 3000 個(gè)，安裝調(diào)試費(fèi)按計(jì)價(jià)器售價(jià) 10％收取，調(diào)試費(fèi)由受托方 作代銷報(bào)酬。： ；按有關(guān)規(guī)定，應(yīng) 補(bǔ)增值稅為： 351000~10％247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 借：以前年度損益調(diào)整 ’一種是不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷方 式，另一種是收取手續(xù)費(fèi)的 方式 (包括代理進(jìn)出口業(yè)務(wù) )。 1．檢查方法 ， (13 檢查代銷合同，確認(rèn)納稅人性質(zhì)。 (3)檢查受托方所交付的銷售清單。 (4)檢查受托代銷貨物的賬務(wù)處理。檢查其收入 舜否有代銷商品收入，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。并在檢 瘴收取手續(xù)費(fèi)方式中，無論會(huì)計(jì)上如何核算，都應(yīng)按代銷商品的全 部售價(jià)作計(jì)稅價(jià)格，征收增值稅。凡外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物， 瞬境外銷貨方將銷售發(fā)票直接開具給進(jìn)口貨物委托方的以外，蘭 ：肆視同銷，售貨物征恤增值稅。 2．檢查案例 [案例 ?]某商業(yè)集團(tuán)公司，系增值稅一般納稅人，主營(yíng)副食百 貨等批零業(yè)務(wù)。有一筆進(jìn)項(xiàng)稅額為 2020 元的專用發(fā)票并無相應(yīng)的 庫(kù)存商品增加，其賬務(wù)處理為； 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2020； 貸：其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 ‘ 手續(xù)費(fèi)收入 4000 元，也沒有計(jì)入銷售額中報(bào)納稅 上 + 17％ )X17％ +2020＝ 2581． 20 元，并予以處罰。核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送貨物且向 購(gòu)貨方開具發(fā)票或收取貨款的應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)重點(diǎn)檢查倉(cāng)庫(kù)保管賬，出庫(kù) 調(diào)撥單中貨物調(diào)撥轉(zhuǎn)移情況，是否按同期商品銷售價(jià)格或組成計(jì) 稅價(jià)格計(jì)稅。看有無直接掛往來賬戶及資金類賬戶，而 不計(jì)入收入核算，從而少計(jì)稅；注意將“庫(kù)存商品”、“其他應(yīng)收款” 等明細(xì)賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，看有無將收入直接沖減成本、費(fèi)用 的現(xiàn)象。稅 務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，檢查武漢倉(cāng)庫(kù)“保管賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn) 有較多調(diào)撥單，而 企業(yè)財(cái)務(wù)上無貨物變化反映。 1997 年共計(jì)撥出貨物 819000 元， 其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 819000 ． 990000 元。 倍；以前年度損益調(diào)整 168300 ’ 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 168300 [案例 9]廣州某公司北京銷售公司，系增值稅‘般納稅人，主 ’耍經(jīng)營(yíng)建筑材料，系廣州某公司在全國(guó)的子公司之一。在檢查中發(fā)現(xiàn)廣州某 公司的子公司之間存在著相互調(diào)撥商品的情況，通過對(duì)其“庫(kù)存商 晶子賬戶及對(duì)應(yīng)賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)摘要欄中注明調(diào)往廣州某公司陜 ：西銷售公司商品一批，減少庫(kù)存 460000 元，并且已向陜西銷售公 滴：并其發(fā)票。 ： — 460000 檢查其銷項(xiàng)稅額，末發(fā)現(xiàn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，調(diào)撥商品為成本 價(jià)：，其組成計(jì)稅價(jià)格＝ 460000~(1+10％ )＝ 506000 元。三、投資、分配、消費(fèi)和贈(zèng)送貨物的檢查與案例 (+)將貨物作為投資的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，視同銷售貨物繳納增值稅。其投資 形態(tài)是否屬增值 稅應(yīng)稅貨物，必要時(shí)檢查投資合同，確認(rèn)其投資方式。益”等朋細(xì)賬戶和原始憑 證，確認(rèn)：投資金額和投資發(fā)生時(shí)間； (3)檢查貨物投資的賬務(wù)處理。審核有無用貨物投資不計(jì)銷售而直接沖減貨物或以成本價(jià) 計(jì)銷售，不計(jì)或少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。 [案例 10]某日化。 — 般納稅人，主要生產(chǎn)洗 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中 i通過對(duì)企業(yè)“產(chǎn)成品”賬 戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品 —— 洗衣粉作為長(zhǎng)期投資，共計(jì) 金額貸記“產(chǎn)成 品＼再審核“應(yīng)交稅金十應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )?賬戶，企業(yè)未 提銷項(xiàng)稅額。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： ’借：長(zhǎng)期投資 2330700 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 2330700 [案例 l168。 (1417％ )XL7％ ‘ 17000‘ 435． 90(元 )，并予以處罰； ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：長(zhǎng)期投資 435． 90 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 435． 90 1．檢查方法 粗 9 檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，審核是否屬，股份制、有限責(zé)任公司、合 瓣?duì)I等情況，查看企業(yè)章程內(nèi)容，以便 掌握應(yīng)付利潤(rùn)對(duì)象及支付 ， ， 、 2．檢查案例 [案例 12]某物資聯(lián)營(yíng)公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng) 鋼材等金屬材料。 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過對(duì)“庫(kù)存商品”、“商 苧銷售收 Ay,、“商品銷售成本”、“應(yīng)交稅金 — 卞應(yīng)交增值稅”等賬 — ： l飛 1 戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系及有關(guān)會(huì)計(jì) 憑證的檢查 i發(fā)現(xiàn)企業(yè)因資金不足，對(duì)應(yīng) 分配給投資者的利潤(rùn) 125000 元，以購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存鋼材 125000 元分 配。 應(yīng)按組