【正文】 存款 23400 貸：應(yīng)付賬款 —— 協(xié)作單位 23400 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該廠將委托加工的產(chǎn)品直接銷售，掛“應(yīng)付賬款”，少記銷售額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為；； 23400247。 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借：應(yīng)付賬款 —— 協(xié)作單位 23400 貸：以前年度損益調(diào)整 20200 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二 )商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 “商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度，還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 商品流通企業(yè)按其經(jīng)營方式的不同，分為以批 發(fā)為主的商品批發(fā)企業(yè)和以零售為主的商品零售企業(yè)兩種形式，這兩種形式由于經(jīng)營方式的不同，在檢查中也各有不同的特點(diǎn)。所用的結(jié)算方式大多以“支票”、“銀行本票”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“委托收款”、“匯兌”等方式進(jìn)行。 ①分析銷售毛利率，根據(jù)嚴(yán)“損益表”計算銷售毛利率，計算公式為： 銷售毛利率＝ (銷售收入一銷售成本 )247。 ②對存貨、負(fù)債、進(jìn)項稅額進(jìn)行綜合分析。 以進(jìn)項稅額控制數(shù)與“增值稅納稅申報表”中的本期進(jìn)項稅額核對，查找隱蔽銷售額的可能性。成本毛利率計算公式如下： 成本毛利率 =(本年累計毛利額247。如果發(fā)出貨物核算的對應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn) 金”、“其它貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報商品銷售收入的現(xiàn)象。 1997 年企業(yè)申報的商品銷售收入52600000 元，：應(yīng)鈉增攝稅額： 45000 元。 為了查明原因，稅務(wù)人員通過逐月計算的含稅商品銷售成本，并與含稅的商品銷售收入對照核實(shí)，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的含稅成本大于含稅的銷售收入。 (1+17％ )X17％＝ 51000(元 )，并予以處罰。 1997年度申報的商品銷售收人 5827000 元，申報的銷項稅額 990590 元，進(jìn)項稅額 998590 元，留抵稅額 8000 元。 (1+17％ )X17％＝ 242250 元，并予以處罰。退價只是售價金額 的變化，不涉及進(jìn)頃稅額。 銷售貨物補(bǔ)價款是指已收貨款少于應(yīng)收貨款，應(yīng)向購貨方補(bǔ)收一部分貨款，發(fā)生補(bǔ)價時，只需要增加商品銷售收入，不需要調(diào)整“庫存商品”賬戶。 1998 年 7 月該單位銷售電機(jī)一批，已收到貨款 46800元，貨物全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 11700247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借： 應(yīng)收賬款 11700 貸：商品銷售收入 10000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 1700 3．商品零售企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 商品零售企業(yè)一般實(shí)行售價金額核算，采用門市部銷售貨物并以收取現(xiàn)金為主的形式銷售商品，往往容易將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入不入賬、賬外經(jīng)營等方式偷逃增值稅，檢查有一定的難度。 ③ 匯總檢查納稅人“進(jìn)銷存日報表” 與“商品銷售收入”賬戶核對，查看申報的銷售額是否一致。實(shí)行售價金額核算， 1997年 l～ 6 月申報的商品銷售收入 351000 元，申報進(jìn)項稅額 48200元，申報的應(yīng)納增值稅 2800元。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，該戶 6 月底的庫存商 品余額為 448000元，比賬面結(jié)存數(shù)少 202000 元，說明有商品銷售收入未入賬的現(xiàn)象。核實(shí)其少記銷售額 280000 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 280000x17％＝ 47600(元 )，并予以處罰。凡價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 銷貨方向購貨方收取的價外費(fèi)用，在征稅時應(yīng)視為含稅價格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價 格計算增值稅。在核算價外費(fèi)用時，應(yīng)按照貨物的適用稅率，計算銷項稅額。 檢查納稅人的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用 ”、“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對照記賬憑證逐筆進(jìn)行審核。 (三 )檢查案例 [案例 15]某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營電解銅。 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購貨方支付的手續(xù)費(fèi)，屬于價外費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 994500247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款 994500 貸：商品銷售收入 850000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 144500 [案例 16]某食品批發(fā)部，系增值稅一般納稅人。此項收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費(fèi)返還利潤未記銷項稅額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅 280800247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 40800 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 40800 [案例 17 某糧食公司；經(jīng)營部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。但在檢查中發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：①收取倉庫租金的對象全部為購貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關(guān)系，即 5％； ③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實(shí)際倉儲能力。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 351000247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借；以 前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 三、銷貨退回或折讓的檢查與案例 銷貨退回是指企業(yè)銷售的商品由于質(zhì)量、品種或規(guī)格不符合要求，而導(dǎo)致購貨單位退貨的業(yè)務(wù)；銷售折讓是指企業(yè)已銷售的商品因質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面的原因而給予購貨方在售價上的一種減讓，其目的是為了使該商品不被退回。增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方 的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。發(fā)生銷售折讓和折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目。 檢查案例 [案例 18]某羽絨服裝廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)羽絨服。其摘要欄寫明退貨，經(jīng)審核有關(guān)憑證，這批貨物已開具增值稅專用發(fā)票，因質(zhì)量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒有取得購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”，擅自開具紅字增值稅專 用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額和銷項稅額，金額 117000 元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 117000(紅字 ) 貸：產(chǎn)品銷售收入 lOOOOO(紅字 ) 應(yīng)交稅金廠 — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 17000(紅字 ) 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 17000 元，并予以處罰。該廠支付給購貨方的“銷售折扣”，金額共計 2340000 元，、其賬務(wù)處理為 借：產(chǎn)品銷售收入 2020000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 340000 貸：銀行存款 2340000 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對方另開收據(jù)。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 340000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 340000 (二 )商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內(nèi)容 商業(yè)流 通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，退回的商品如尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，只需要在“庫存商品”明細(xì)賬上用紅字沖銷“發(fā)出欄”的銷售數(shù)量即可；沖口果退回的商品已結(jié)轉(zhuǎn)子銷售成本；除沖，回銷售收入以 外，還要沖回商品銷售成本，并調(diào)整“庫存商品”明細(xì)賬。 。紅字專 用發(fā)票存根聯(lián)，查看有無購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”；檢 查銷售折扣是否在同一張發(fā)票上注明。 ； [案例： 2 廿 ]某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人 — ；；稅 務(wù)檢查 人員對該公司 1998 年 1√ 6 月份的增值稅納稅進(jìn)247。00 元，且無任何審批手續(xù)和證明單。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ) 增值稅為： 585000247。＝： 85000(元 )，并予以處罰：。貸：應(yīng) 交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ： 85000：卞丫． 土．’增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的 銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期銷售額中扣減； ：、 2．對于增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售 額與應(yīng)納稅額合并定價的方法，發(fā)生退貨和折讓，應(yīng)按下列公式換 算銷售額后，從當(dāng)期銷售額中扣減；退貨或折讓部分的銷售額：含 稅銷售收入247。有進(jìn)項稅額， 因此發(fā)生錯貨退回或折讓；只需要將退還給購貨方的銷售額從當(dāng) 期的銷售額中扣減即可。 為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷售行為取得的≤≥應(yīng)稅勞務(wù) 收入，計入“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶或者直接沖減費(fèi)用 賬戶沖曠產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用” ；等二；檢查時 2，檢查案例 、 ’ [案例 2168。 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，對企業(yè)申報的“資產(chǎn)負(fù)債表” 和‘‘損益表”進(jìn)行靜態(tài)分析時，發(fā)現(xiàn) 6 月份營業(yè)外收入本期發(fā)生額 方’ 70200 元，經(jīng)核對有關(guān)記賬憑證；其賬務(wù)處理為：借記“銀 按有關(guān)規(guī)：定 i應(yīng)補(bǔ)增值稅為；： 70200247。 17％ ＝‘ 10200(元 )，并予以處罰。 10200 ，’ 15600(元 )，并予以處罰。目核算的， 應(yīng)重點(diǎn)檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。是要把混合銷售與兼營非應(yīng) 稅勞務(wù)劃分清楚，二是審查納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞；務(wù)是否 分開核算。檢查案例 [案例 23]某電梯維修安裝公司，系增值稅一般納稅人，主要 從事：電梯維修及安裝業(yè)務(wù)。而實(shí)現(xiàn)的利潤卻有增長，特別是其他業(yè)務(wù)利潤，稅務(wù)檢 查人員在年度增值稅檢查中，重點(diǎn)檢查，于“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。：按有關(guān)規(guī)定，：應(yīng)斗 L 增：值稅為： 23~： 000247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ —— 增值稅檢查調(diào)整 ．申報的商品銷售收入很少。： 315900 元，開具收據(jù)人賬，其賬務(wù)處理為借記“現(xiàn)金扣：，貸記 丫其他業(yè)務(wù)收入”。 (1+17％ )X17％＝ 45900 元，并予以處罰。增值稅檢查調(diào)整： ； 45900 [案：例： 2某科技產(chǎn)品；開發(fā)部，系增俺稅‘般納稅人，主要從 尊技術(shù)咨詢 — 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科技產(chǎn)品的生產(chǎn)開發(fā)；技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn) 讓業(yè)務(wù)取得的收入屬于營業(yè)稅的征收范圍，科技產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售 屬于增值稅的征收范圍。；賬務(wù)上將增值稅收入和營業(yè)稅收入分 別核算； 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，對其中申報的營業(yè)稅收 入進(jìn)行了認(rèn)真的檢查，發(fā) 現(xiàn)該單位與其他單位簽定的技術(shù)咨詢和 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，銷售設(shè)備取得的收入占 60％，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ) 增值稅為： (3970000— 2800000)247。 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170C00 ：貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 、247。 (一 )應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 1．檢查內(nèi)容 ：應(yīng)稅勞務(wù)收入一鵬口是通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算的。 2，檢查方法 由于納稅人取得的修理修配收入一般都通過“其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶核算，有的企業(yè)還將此項收入記入“營業(yè)外收入”賬戶。檢查 時，主要審 核上述賬戶的貸方發(fā)生額，查看原始憑證，看有無修理 修配收入未計銷項稅額的行為。 3．檢查案例 [案例 26]某機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類 型的鼓風(fēng)機(jī)。 (1+17％ )X％＝ 8500(元 )，并予以處罰。增值稅年度檢查中，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)其購進(jìn)的原 材料基本無進(jìn)貨專用發(fā)票抵扣，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，該公司將購進(jìn) 的原材料按受托加工記賬，而在申報時僅就加工費(fèi)收入申報納稅’， 原材 料另開票收款，不入銷售賬，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 767000 — 原材料 650000(~I 字 )．’ 貸：其他業(yè)務(wù)收 A 100000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 17000 該企業(yè)上述業(yè)務(wù)屬自制產(chǎn)品銷售，應(yīng)按同類產(chǎn)品的銷售價格 計算銷項稅額，核定同類產(chǎn)品的銷售額為 802020 元，按有關(guān)規(guī)定 應(yīng)補(bǔ)增值稅 (802020— 100000)~17％＝ 119340(元 )，并予以處罰。：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 119340 [案例 1997 年 10 月稅務(wù)檢查人員對該廠進(jìn)行增值稅納稅檢查時，發(fā)現(xiàn) “管理費(fèi)用”賬戶有紅字沖銷記錄，經(jīng)進(jìn)一步審核記賬憑證，查明系 該廠租用主管部門的廠房，用給主管部門修車的修理費(fèi)抵繳租金 234000 元，其賬務(wù)處理為借記“其他應(yīng)付款”，貸記“管理費(fèi)用”。 (1+17％ )X17％ ： — 34000(元 )，并予以處罰。 、 ：； ， ， 檢查時，要審查“原材料”賬戶并與“ 生產(chǎn)成本甲、 ?制造