【正文】 存款 23400 貸：應付賬款 —— 協作單位 23400 稅務檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現，該廠將委托加工的產品直接銷售，掛“應付賬款”，少記銷售額，按有關規(guī)定應補增值稅為；； 23400247。 納稅入應作如下賬務調整； 借：應付賬款 —— 協作單位 23400 貸：以前年度損益調整 20200 應交稅金一增值稅檢查調整 3400 (二 )商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 “商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度，還是以前年度銷售的，均應沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 商品流通企業(yè)按其經營方式的不同，分為以批 發(fā)為主的商品批發(fā)企業(yè)和以零售為主的商品零售企業(yè)兩種形式，這兩種形式由于經營方式的不同，在檢查中也各有不同的特點。所用的結算方式大多以“支票”、“銀行本票”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“委托收款”、“匯兌”等方式進行。 ①分析銷售毛利率，根據嚴“損益表”計算銷售毛利率，計算公式為： 銷售毛利率＝ (銷售收入一銷售成本 )247。 ②對存貨、負債、進項稅額進行綜合分析。 以進項稅額控制數與“增值稅納稅申報表”中的本期進項稅額核對，查找隱蔽銷售額的可能性。成本毛利率計算公式如下： 成本毛利率 =(本年累計毛利額247。如果發(fā)出貨物核算的對應科目是“銀行存款”、“現 金”、“其它貨幣資金”、“應收賬款”、“其他應收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報商品銷售收入的現象。 1997 年企業(yè)申報的商品銷售收入52600000 元，：應鈉增攝稅額： 45000 元。 為了查明原因，稅務人員通過逐月計算的含稅商品銷售成本，并與含稅的商品銷售收入對照核實，發(fā)現結轉的含稅成本大于含稅的銷售收入。 (1+17％ )X17％＝ 51000(元 )，并予以處罰。 1997年度申報的商品銷售收人 5827000 元，申報的銷項稅額 990590 元，進項稅額 998590 元，留抵稅額 8000 元。 (1+17％ )X17％＝ 242250 元，并予以處罰。退價只是售價金額 的變化，不涉及進頃稅額。 銷售貨物補價款是指已收貨款少于應收貨款，應向購貨方補收一部分貨款，發(fā)生補價時，只需要增加商品銷售收入，不需要調整“庫存商品”賬戶。 1998 年 7 月該單位銷售電機一批，已收到貨款 46800元，貨物全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。按有關規(guī)定，應補增值稅為： 11700247。 納稅人應作如下賬務調整： 借： 應收賬款 11700 貸：商品銷售收入 10000 應交稅金 —— 增值稅檢查調整 1700 3．商品零售企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內容 商品零售企業(yè)一般實行售價金額核算，采用門市部銷售貨物并以收取現金為主的形式銷售商品，往往容易將已實現的商品銷售收入不入賬、賬外經營等方式偷逃增值稅，檢查有一定的難度。 ③ 匯總檢查納稅人“進銷存日報表” 與“商品銷售收入”賬戶核對，查看申報的銷售額是否一致。實行售價金額核算， 1997年 l～ 6 月申報的商品銷售收入 351000 元，申報進項稅額 48200元，申報的應納增值稅 2800元。經實地盤點，該戶 6 月底的庫存商 品余額為 448000元，比賬面結存數少 202000 元，說明有商品銷售收入未入賬的現象。核實其少記銷售額 280000 元，應補增值稅為： 280000x17％＝ 47600(元 )，并予以處罰。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。 銷貨方向購貨方收取的價外費用，在征稅時應視為含稅價格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價 格計算增值稅。在核算價外費用時，應按照貨物的適用稅率，計算銷項稅額。 檢查納稅人的“產品銷售費用”、“經營費用”、“管理費用 ”、“財務費用”等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應對照記賬憑證逐筆進行審核。 (三 )檢查案例 [案例 15]某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經營電解銅。 稅務檢查人員在增值稅日常檢查中，經審核記賬憑證、原始憑證，查明是購貨方支付的手續(xù)費，屬于價外費用，按有關規(guī)定應補增值稅為： 994500247。 納稅人應作如下賬務調整： 借：其他應付款 994500 貸：商品銷售收入 850000 應交稅金 —— 增值稅檢查調整 144500 [案例 16]某食品批發(fā)部，系增值稅一般納稅人。此項收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費返還利潤未記銷項稅額，按有關規(guī)定應補增值稅 280800247。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 40800 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 40800 [案例 17 某糧食公司；經營部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。但在檢查中發(fā)現如下疑點：①收取倉庫租金的對象全部為購貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關系，即 5％； ③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實際倉儲能力。 按有關規(guī)定應補增值稅為： 351000247。 納稅人應作如下賬務調整： 借；以 前年度損益調整 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 三、銷貨退回或折讓的檢查與案例 銷貨退回是指企業(yè)銷售的商品由于質量、品種或規(guī)格不符合要求，而導致購貨單位退貨的業(yè)務；銷售折讓是指企業(yè)已銷售的商品因質量、品種、規(guī)格等方面的原因而給予購貨方在售價上的一種減讓，其目的是為了使該商品不被退回。增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方 的銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。發(fā)生銷售折讓和折扣，也應作為產品銷售收入的抵減項目。 檢查案例 [案例 18]某羽絨服裝廠，系增值稅一般納稅人，主要生產羽絨服。其摘要欄寫明退貨，經審核有關憑證，這批貨物已開具增值稅專用發(fā)票，因質量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯，也沒有取得購貨方主管稅務機關開具的“證明單”，擅自開具紅字增值稅專 用發(fā)票，沖減當期銷售額和銷項稅額，金額 117000 元，其賬務處理為： 借：應收賬款 117000(紅字 ) 貸：產品銷售收入 lOOOOO(紅字 ) 應交稅金廠 — 應交增值稅 (銷項稅額 ) 17000(紅字 ) 按有關規(guī)定，應補增值稅 17000 元，并予以處罰。該廠支付給購貨方的“銷售折扣”，金額共計 2340000 元，、其賬務處理為 借：產品銷售收入 2020000 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 340000 貸：銀行存款 2340000 稅務檢查人員在年度增值稅檢查時發(fā)現，企業(yè)銷售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對方另開收據。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 340000 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 340000 (二 )商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內容 商業(yè)流 通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，退回的商品如尚未結轉銷售成本，只需要在“庫存商品”明細賬上用紅字沖銷“發(fā)出欄”的銷售數量即可；沖口果退回的商品已結轉子銷售成本；除沖，回銷售收入以 外，還要沖回商品銷售成本，并調整“庫存商品”明細賬。 。紅字專 用發(fā)票存根聯，查看有無購貨方主管稅務機關開具的“證明單”；檢 查銷售折扣是否在同一張發(fā)票上注明。 ； [案例： 2 廿 ]某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人 — ；；稅 務檢查 人員對該公司 1998 年 1√ 6 月份的增值稅納稅進247。00 元，且無任何審批手續(xù)和證明單。按有關規(guī)定應補 增值稅為： 585000247。＝： 85000(元 )，并予以處罰：。貸：應 交稅金一增值稅檢查調整 ： 85000：卞丫． 土．’增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的 銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓的當期銷售額中扣減； ：、 2．對于增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售 額與應納稅額合并定價的方法，發(fā)生退貨和折讓，應按下列公式換 算銷售額后，從當期銷售額中扣減；退貨或折讓部分的銷售額：含 稅銷售收入247。有進項稅額， 因此發(fā)生錯貨退回或折讓；只需要將退還給購貨方的銷售額從當 期的銷售額中扣減即可。 為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷售行為取得的≤≥應稅勞務 收入，計入“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶或者直接沖減費用 賬戶沖曠產品銷售費用”、“經營費用”、“管理費用”、“制造費用” ；等二；檢查時 2，檢查案例 、 ’ [案例 2168。 稅務檢查人員在年度增值稅檢查中，對企業(yè)申報的“資產負債表” 和‘‘損益表”進行靜態(tài)分析時，發(fā)現 6 月份營業(yè)外收入本期發(fā)生額 方’ 70200 元，經核對有關記賬憑證；其賬務處理為：借記“銀 按有關規(guī)：定 i應補增值稅為；： 70200247。 17％ ＝‘ 10200(元 )，并予以處罰。 10200 ，’ 15600(元 )，并予以處罰。目核算的， 應重點檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。是要把混合銷售與兼營非應 稅勞務劃分清楚，二是審查納稅人的應稅勞務與非應稅勞；務是否 分開核算。檢查案例 [案例 23]某電梯維修安裝公司，系增值稅一般納稅人，主要 從事：電梯維修及安裝業(yè)務。而實現的利潤卻有增長，特別是其他業(yè)務利潤，稅務檢 查人員在年度增值稅檢查中，重點檢查，于“其他業(yè)務收入”賬戶。：按有關規(guī)定，：應斗 L 增：值稅為： 23~： 000247。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 ’ —— 增值稅檢查調整 ．申報的商品銷售收入很少。： 315900 元，開具收據人賬，其賬務處理為借記“現金扣：，貸記 丫其他業(yè)務收入”。 (1+17％ )X17％＝ 45900 元，并予以處罰。增值稅檢查調整： ； 45900 [案：例： 2某科技產品；開發(fā)部，系增俺稅‘般納稅人，主要從 尊技術咨詢 — 、技術轉讓和科技產品的生產開發(fā)；技術咨詢、技術轉 讓業(yè)務取得的收入屬于營業(yè)稅的征收范圍，科技產品的生產銷售 屬于增值稅的征收范圍。；賬務上將增值稅收入和營業(yè)稅收入分 別核算； 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，對其中申報的營業(yè)稅收 入進行了認真的檢查，發(fā) 現該單位與其他單位簽定的技術咨詢和 技術轉讓合同中，銷售設備取得的收入占 60％，按有關規(guī)定，應補 增值稅為： (3970000— 2800000)247。 — 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 170C00 ：貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 、247。 (一 )應稅勞務的檢查與案例 1．檢查內容 ：應稅勞務收入一鵬口是通過“其他業(yè)務收入”核算的。 2，檢查方法 由于納稅人取得的修理修配收入一般都通過“其他業(yè)務收入” 賬戶核算，有的企業(yè)還將此項收入記入“營業(yè)外收入”賬戶。檢查 時，主要審 核上述賬戶的貸方發(fā)生額，查看原始憑證，看有無修理 修配收入未計銷項稅額的行為。 3．檢查案例 [案例 26]某機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產各種類 型的鼓風機。 (1+17％ )X％＝ 8500(元 )，并予以處罰。增值稅年度檢查中，稅務檢查人員發(fā)現其購進的原 材料基本無進貨專用發(fā)票抵扣，為了減輕稅收負擔，該公司將購進 的原材料按受托加工記賬，而在申報時僅就加工費收入申報納稅’， 原材 料另開票收款，不入銷售賬，其賬務處理為： 借：銀行存款 767000 — 原材料 650000(~I 字 )．’ 貸：其他業(yè)務收 A 100000 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 17000 該企業(yè)上述業(yè)務屬自制產品銷售，應按同類產品的銷售價格 計算銷項稅額，核定同類產品的銷售額為 802020 元，按有關規(guī)定 應補增值稅 (802020— 100000)~17％＝ 119340(元 )，并予以處罰。：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 119340 [案例 1997 年 10 月稅務檢查人員對該廠進行增值稅納稅檢查時，發(fā)現 “管理費用”賬戶有紅字沖銷記錄，經進一步審核記賬憑證，查明系 該廠租用主管部門的廠房，用給主管部門修車的修理費抵繳租金 234000 元，其賬務處理為借記“其他應付款”，貸記“管理費用”。 (1+17％ )X17％ ： — 34000(元 )，并予以處罰。 、 ：； ， ， 檢查時，要審查“原材料”賬戶并與“ 生產成本甲、 ?制造