【正文】 管理費(fèi)用”，或計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容。 （ 1+17%） x17%=6800(元 )，并予以處罰。 — 該單位委托 協(xié)作單位加工一批農(nóng)用拖拉機(jī)掛車，并直接銷售給農(nóng)機(jī)公司，取得銷售收入 23400 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款 —— 協(xié)作單位 23400 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該廠將委托加工的產(chǎn)品直接銷售，掛“應(yīng)付賬款”，少記銷售額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為；； 23400247。本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度，還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。所用的結(jié)算方式大多以“支票”、“銀行本票”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“委托收款”、“匯兌”等方式進(jìn)行。 ②對(duì)存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行綜合分析。成本毛利率計(jì)算公式如下： 成本毛利率 =(本年累計(jì)毛利額247。 1997 年企業(yè)申報(bào)的商品銷售收入52600000 元，：應(yīng)鈉增攝稅額： 45000 元。 (1+17％ )X17％＝ 51000(元 )，并予以處罰。 (1+17％ )X17％＝ 242250 元，并予以處罰。 銷售貨物補(bǔ)價(jià)款是指已收貨款少于應(yīng)收貨款，應(yīng)向購(gòu)貨方補(bǔ)收一部分貨款，發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，只需要增加商品銷售收入，不需要調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 11700247。 ③ 匯總檢查納稅人“進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表” 與“商品銷售收入”賬戶核對(duì)，查看申報(bào)的銷售額是否一致。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，該戶 6 月底的庫(kù)存商 品余額為 448000元，比賬面結(jié)存數(shù)少 202000 元，說明有商品銷售收入未入賬的現(xiàn)象。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。在核算價(jià)外費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照貨物的適用稅率，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 (三 )檢查案例 [案例 15]某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)電解銅。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款 994500 貸：商品銷售收入 850000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 144500 [案例 16]某食品批發(fā)部，系增值稅一般納稅人。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 40800 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 40800 [案例 17 某糧食公司；經(jīng)營(yíng)部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 351000247。增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)貨方 的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。 檢查案例 [案例 18]某羽絨服裝廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)羽絨服。該廠支付給購(gòu)貨方的“銷售折扣”，金額共計(jì) 2340000 元，、其賬務(wù)處理為 借：產(chǎn)品銷售收入 2020000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 340000 貸：銀行存款 2340000 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對(duì)方另開收據(jù)。 。 ； [案例： 2 廿 ]某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人 — ；；稅 務(wù)檢查 人員對(duì)該公司 1998 年 1√ 6 月份的增值稅納稅00 元，且無(wú)任何審批手續(xù)和證明單。＝： 85000(元 )，并予以處罰：。：卞丫． 土．’增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)貨方的 銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期銷售額中扣減； ：、 2．對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售 額與應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，發(fā)生退貨和折讓，應(yīng)按下列公式換 算銷售額后，從當(dāng)期銷售額中扣減；退貨或折讓部分的銷售額：含 稅銷售收入247。 為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷售行為取得的≤≥應(yīng)稅勞務(wù) 收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶或者直接沖減費(fèi)用 賬戶沖曠產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用” ；等二；檢查時(shí) 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，對(duì)企業(yè)申報(bào)的“資產(chǎn)負(fù)債表” 和‘‘損益表”進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn) 6 月份營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生額 方’ 70200 元，經(jīng)核對(duì)有關(guān)記賬憑證；其賬務(wù)處理為：借記“銀 17％ ＝‘ 10200(元 )，并予以處罰?！? 15600(元 )，并予以處罰。是要把混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng) 稅勞務(wù)劃分清楚，二是審查納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞；務(wù)是否 分開核算。而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)卻有增長(zhǎng)，特別是其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，稅務(wù)檢 查人員在年度增值稅檢查中，重點(diǎn)檢查，于“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 申報(bào)的商品銷售收入很少。 (1+17％ )X17％＝ 45900 元，并予以處罰。；賬務(wù)上將增值稅收入和營(yíng)業(yè)稅收入分 別核算； 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，對(duì)其中申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅收 入進(jìn)行了認(rèn)真的檢查，發(fā) 現(xiàn)該單位與其他單位簽定的技術(shù)咨詢和 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，銷售設(shè)備取得的收入占 60％，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ) 增值稅為： (3970000— 2800000)247。 、247。 2，檢查方法 由于納稅人取得的修理修配收入一般都通過“其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶核算，有的企業(yè)還將此項(xiàng)收入記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。 3．檢查案例 [案例 26]某機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類 型的鼓風(fēng)機(jī)。增值稅年度檢查中，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)其購(gòu)進(jìn)的原 材料基本無(wú)進(jìn)貨專用發(fā)票抵扣，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，該公司將購(gòu)進(jìn) 的原材料按受托加工記賬，而在申報(bào)時(shí)僅就加工費(fèi)收入申報(bào)納稅’， 原材 料另開票收款，不入銷售賬，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 767000 — 原材料 650000(~I 字 )．’ 貸：其他業(yè)務(wù)收 A 100000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17000 該企業(yè)上述業(yè)務(wù)屬自制產(chǎn)品銷售，應(yīng)按同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格 計(jì)算銷項(xiàng)稅額，核定同類產(chǎn)品的銷售額為 802020 元，按有關(guān)規(guī)定 應(yīng)補(bǔ)增值稅 (802020— 100000)~17％＝ 119340(元 )，并予以處罰。 1997 年 10 月稅務(wù)檢查人員對(duì)該廠進(jìn)行增值稅納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn) “管理費(fèi)用”賬戶有紅字沖銷記錄，經(jīng)進(jìn)一步審核記賬憑證，查明系 該廠租用主管部門的廠房，用給主管部門修車的修理費(fèi)抵繳租金 234000 元，其賬務(wù)處理為借記“其他應(yīng)付款”，貸記“管理費(fèi)用”。 、 [案例 295 某木材加工廠，系增值稅一般納稅人。納稅人從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，一般記入“其他 業(yè)務(wù)收入”或者沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，檢查時(shí)要逐筆核對(duì)上述賬戶的貸 方發(fā)生額，檢查“三包”收入 是否計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 、 140400 (1I17％ )X17％； 20400 借：其他業(yè)務(wù)收入 稅務(wù)檢查人員在 年度增值稅檢查中，通過審核“營(yíng)業(yè)夕 FqY．入”、“其他應(yīng)付款”賬戶， 發(fā)現(xiàn) 企業(yè)將以前年度逾期未退還的出租氧氣瓶的押金 351000 元 全部轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 4．以舊換新的檢查與案例 《 1)檢查方法 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售 價(jià)格確定銷售額。系企業(yè)為了促銷，對(duì)冰箱；電視機(jī)等商品， 實(shí)行以舊換新的方式銷售，按照實(shí)際收取的價(jià)款入賬，且 1 日貨未入 賬，其賬務(wù)處理為：借記“現(xiàn)金”，貸記“商品銷售收入”，貸記“應(yīng)交 稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”。 ： (2)檢查方法 ： ’ ①審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，審核已出售的固定：資產(chǎn)是否為使 用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，若屬應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是 否按規(guī)定申報(bào)繳納子增值稅。 (． 1+6％ )X 6％二 6000 (元 )，并予以處罰。資產(chǎn)清理 ? 賬戶貸方發(fā)生額為 212020 元，經(jīng)核對(duì)有關(guān)的“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬， 查明系 該單位出售已使用過的舊機(jī)床一臺(tái)取得的款項(xiàng)，機(jī)床的原 價(jià)為 190000 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款’ 貸：固定資產(chǎn)清理 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 212020 (元 )，并予以處罰。； 212020 d， (146％ )X 6％二 12020 借：以前年度損益調(diào)整 ： t~000： ．：貸；應(yīng)交稅金苧247。數(shù)量、售 價(jià)、代銷手續(xù)費(fèi)的計(jì)算和結(jié)算方式。應(yīng)著重檢查委托方收到代銷清單的時(shí)間；，審核是 否及時(shí)納稅√同時(shí)檢查有無(wú)款項(xiàng)已結(jié)清但有意不作清單是否按規(guī)定將 代銷收入視同貨物銷 售收入并計(jì)算增值稅， ②檢查“產(chǎn)品銷售費(fèi)用＼鏟經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶借方記錄內(nèi)容，檢查 委托代銷業(yè)務(wù)是否在二級(jí)科目中反映手續(xù)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)支付，或直接抵 ；減銷售收入而少計(jì)增值稅；或直接沖往來而不列銷售，少計(jì)增值 ’稅； ； 47~60 ；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)，代銷手續(xù)費(fèi) 2340 元；，已在貨款中扣減，沖減了銷售額；按有關(guān)規(guī)定；，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 2340247。孩商業(yè)批發(fā)企業(yè)用 門； nq 庫(kù)存商品支付代銷手續(xù)費(fèi) 1170 元。主要生產(chǎn)高壓電力 車上的測(cè)試設(shè)備，需與汽車配套銷售，故將其產(chǎn)品委托某汽車制造 廠代銷，’對(duì)委托代銷產(chǎn)品未進(jìn)行核算，且往來賬復(fù)雜，出現(xiàn)多次往 來轉(zhuǎn)利潤(rùn)記錄，其賬務(wù)處理為： 發(fā)出委托代銷產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款一某汽車廠 貸：產(chǎn)成品 收到代銷款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借；以前年度損益調(diào)整 255000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 255000 [案例 4]某風(fēng)機(jī)廠門市部，系增值稅一般納稅人，采用售價(jià)核 算。98*憑證的賬務(wù)處理為： 105300 90000 15300 借：商品銷售成本 80000 商品進(jìn)銷差價(jià) 20200 貸：庫(kù)存商品一 委托代銷商品 100000 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中核實(shí)，該門市部將委托代 銷手續(xù)費(fèi)直接沖減了商品銷售收入而由受托方從銷售款中坐扣， 從而少計(jì)收／ 1． 11700 元，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 11700247。雙方協(xié)定在委托代銷單位售完 160 臺(tái)只 p 結(jié)算貨款。 (1+17％ )X17％＝ 1360(元 )，并予以處罰。： ； 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 借：以前年度損益調(diào)整 1．檢查方法 ， (13 檢查代銷合同，確認(rèn)納稅人性質(zhì)。 (3)檢查受托方所交付的銷售清單。檢查其收入 舜否有代銷商品收入，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。凡外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物， 瞬境外銷貨方將銷售發(fā)票直接開具給進(jìn)口貨物委托方的以外，蘭 ：肆視同銷，售貨物征恤增值稅。有一筆進(jìn)項(xiàng)稅額為 2020 元的專用發(fā)票并無(wú)相應(yīng)的 庫(kù)存商品增加，其賬務(wù)處理為； 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2020； 貸：其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 ‘ 上 + 17％ )X17％ +2020＝ 2581． 20 元，并予以處罰。應(yīng)重點(diǎn)檢查倉(cāng)庫(kù)保管賬，出庫(kù) 調(diào)撥單中貨物調(diào)撥轉(zhuǎn)移情況，是否按同期商品銷售價(jià)格或組成計(jì) 稅價(jià)格計(jì)稅。稅 務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，檢查武漢倉(cāng)庫(kù)“保管賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn) 有較多調(diào)撥單，而 企業(yè)財(cái)務(wù)上無(wú)貨物變化反映。 990000 元。在檢查中發(fā)現(xiàn)廣州某 公司的子公司之間存在著相互調(diào)撥商品的情況，通過對(duì)其“庫(kù)存商 晶子賬戶及對(duì)應(yīng)賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)摘要欄中注明調(diào)往廣州某公司陜 ：西銷售公司商品一批，減少庫(kù)存 460000 元，并且已向陜西銷售公 滴：并其發(fā)票。三、投資、分配、消費(fèi)和贈(zèng)送貨物的檢查與案例 (+)將貨物作為投資的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，視同銷售貨物繳納增值稅。益”等朋細(xì)賬戶和原始憑 證，確認(rèn)：投資金額和投資發(fā)生時(shí)間； (3)檢查貨物投資的賬務(wù)處理。 [案例 10]某日化。貸記“產(chǎn)成 品＼再審核“應(yīng)交稅金十應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )?賬戶，企業(yè)未 提銷項(xiàng)稅額。 (1417％ )XL7％ ‘ 17000‘ 435． 90(元 )，并予以處罰； ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：長(zhǎng)期投資 435． 90 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 435． 90 ， ， 、 2．檢查案例 [案例 12]某物資聯(lián)營(yíng)公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng) 鋼材等金屬材料。 應(yīng)按組