【導(dǎo)讀】計資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。方法檢查內(nèi)容比較全面，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問題，但費時費力。一般適用于經(jīng)營活動比較簡。單，財務(wù)會計制度不健全，帳目比較混亂的被查對象。手，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。這是稅務(wù)檢查最常用的一。納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，查詢法分為面詢和函詢兩種形式。盤點法分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種形式。際情況將幾種方法有機(jī)結(jié)合，靈活運用。售收入，借記本科目。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目，記入本科目的借方。銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。將已開具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶的貸方發(fā)生額相核對，1998年10月，申報的產(chǎn)品銷售收入下降的幅度較大。額，檢查有無貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅234000÷X17％＝34000(元)，并予以處罰。

　　

【正文】 銷業(yè)務(wù)，而該廠對整個委托代銷未通過貨物銷 售核算。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： (1750000+5000)247。 (1+ 17％ )X17％＝ 255000(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借；以前年度損益調(diào)整 255000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 255000 [案例 4]某風(fēng)機(jī)廠門市部，系增值稅一般納稅人，采用售價核 算。 1998 年 4 月 28 H 96*憑證的賬務(wù)處理為： 借：庫存商品 —— 委托代銷商品 ．貸：庫存商品 —— 風(fēng)機(jī) 1998 年 4 月 28 H 97*憑證的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 貸：商品銷售收入 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 1998 年 4 月 28 H39。98*憑證的賬務(wù)處理為： 105300 90000 15300 借：商品銷售成本 80000 商品進(jìn)銷差價 20200 貸：庫存商品一 委托代銷商品 100000 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中核實，該門市部將委托代 銷手續(xù)費直接沖減了商品銷售收入而由受托方從銷售款中坐扣， 從而少計收／ 1． 11700 元，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 11700247。 ： ,(1~kt7％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：經(jīng)營費用 —— 代銷手續(xù)費 11700 貸：商品銷售收 )39。 10000 ／ 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700 [案例 5]某企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某商場代銷健身 器材 200 件，單價 234 元。雙方協(xié)定在委托代銷單位售完 160 臺只 p 結(jié)算貨款。余下 40 臺作代銷手續(xù)費支付。其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 37440 貸：商品銷售收入 32020 ’ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 5440 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，核實：該企業(yè)以，實物支付手續(xù)費，實物部分應(yīng)照章納稅’，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)豐 L 增值稅為： (40X 234)247。 (1+17％ )X17％＝ 1360(元 )，并予以處罰。 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 1360 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 1360， [案例 6]某計量企業(yè)，系增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)出租車 計價器，每個售價 117 元，為方便用戶，經(jīng)與出租車管理部門協(xié)商 后，委托其代銷計價器，并派人前往代銷點，現(xiàn)場安裝和調(diào)試計價 器 3000 個，安裝調(diào)試費按計價器售價 10％收取，調(diào)試費由受托方 作代銷報酬。月末收到代銷清單及承兌匯票 315900 元，其賬務(wù)處 理為： ； ， 借：應(yīng)收票據(jù) 315900 貸：產(chǎn)品銷售收入 270000 應(yīng) 交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 45900 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中查明：該企業(yè)實際上以安 裝調(diào)試收入支付代銷手續(xù)費，而從銷售額中坐扣。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng) 補(bǔ)增值稅為： 351000~10％247。 (1t17％ )X17％＝ 5100(元 )，并予 以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 (二 )受托代銷貨物的檢查與案例 銷售代銷貨物有兩種形式?！环N是不收手續(xù)費的實物代銷方 式，另一種是收取手續(xù)費的 方式 (包括代理進(jìn)出口業(yè)務(wù) )。 1．檢查方法 ， (13 檢查代銷合同，確認(rèn)納稅人性質(zhì)。重點檢查代銷納稅人變 代銷為代理，改變稅種、稅基、稅率； (2)檢查代銷合同及清單，核清代銷商品售價。：重點檢查納稅 瓣否按手續(xù)費收入或按售價與搖收價之差額計稅主防止降低計 稅價格。 (3)檢查受托方所交付的銷售清單。重點檢查代銷手續(xù)費結(jié)算 方式，若以實物支付，納稅人是否按規(guī)定將此實物入賬；是否沖抵 代銷收入計稅稅基；要跟蹤檢查該實物流向，若發(fā)生銷售，或視向 ；銷售價款，其銷售收入是 否按規(guī)定計稅。 (4)檢查受托代銷貨物的賬務(wù)處理。著重審查企業(yè)“受托代銷 ：商品”是否有借方發(fā)生額，以確認(rèn)納稅人的代銷業(yè)務(wù)。檢查其收入 舜否有代銷商品收入，是否按規(guī)定計算納稅。檢查往來賬戶，審核 ；有乖直接作往來增減而不將代銷商品銷售收入入賬計稅。并在檢 瘴收取手續(xù)費方式中，無論會計上如何核算，都應(yīng)按代銷商品的全 部售價作計稅價格，征收增值稅。 ： (5)檢查外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物。凡外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物， 瞬境外銷貨方將銷售發(fā)票直接開具給進(jìn)口貨物委托方的以外，蘭 ：肆視同銷，售貨物征恤增值稅。 其取得的手續(xù)費、各種價外收入均應(yīng) ；芹入貨物銷售額征稅。 2．檢查案例 [案例 ?]某商業(yè)集團(tuán)公司，系增值稅一般納稅人，主營副食百 貨等批零業(yè)務(wù)。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)“庫存商 ：舉：借方發(fā)生額與“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )”在邏輯 舉奉上有出入。有一筆進(jìn)項稅額為 2020 元的專用發(fā)票并無相應(yīng)的 庫存商品增加，其賬務(wù)處理為； 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 2020； 貸：其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 ‘ 2020 經(jīng)核實，系該企業(yè)將 某酒廠委托代銷的白酒未入“受托代銷商 舜；和產(chǎn)代銷商品款 ?等賬戶，而是通過“其他應(yīng)付款”核算，白酒全 醪銷后，要求對方開具了其稅額為 2800 元的專用發(fā)票，并列入 瓣翅項稅額。手續(xù)費收入 4000 元，也沒有計入銷售額中報納稅，按 7 n 叮有關(guān)規(guī)定，進(jìn)項稅額’ 2020 元不予抵扣，應(yīng)補(bǔ)增值稅：為： 4000247。 上 + 17％ )X17％ +2020＝ 2581． 20 元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ： 其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 二、機(jī)構(gòu)間移送貨物 的檢查與案例 ： 581． 20 2020； 00 2581； 20 — 不在同斗市、縣實行統(tǒng)247。核算的兩個機(jī)構(gòu)之間移送貨物且向 購貨方開具發(fā)票或收取貨款的應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅?！? (一 )檢查方法 1．檢查機(jī)構(gòu)間的經(jīng)營性質(zhì) 深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷、利潤等方面是否與其他企 業(yè)之間存在控制與被控制或同時為第三者控制關(guān)系；在財務(wù)上是 否屬統(tǒng)一核算的分支公司，子公司。應(yīng)重點檢查倉庫保管賬，出庫 調(diào)撥單中貨物調(diào)撥轉(zhuǎn)移情況，是否按同期商品銷售價格或組成計 稅價格計稅。 2；檢 查賬務(wù)處理 在檢查中；注意“產(chǎn)成品千、 f《庫存商品十’；“原材料 ?、 ?在產(chǎn)品”的 貸方所對應(yīng)的借方科目?？从袩o直接掛往來賬戶及資金類賬戶，而 不計入收入核算，從而少計稅；注意將“庫存商品”、“其他應(yīng)收款” 等明細(xì)賬與有關(guān)會計憑證核對，看有無將收入直接沖減成本、費用 的現(xiàn)象。 (二 )檢查案例 [案例 8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個分公司，均系 增值稅一般納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。稅 務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，檢查武漢倉庫“保管賬”時，發(fā)現(xiàn) 有較多調(diào)撥單，而 企業(yè)財務(wù)上無貨物變化反映。財務(wù)人員解釋是根 據(jù)市場需求，進(jìn)行的品種互撥。 1997 年共計撥出貨物 819000 元， 其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 819000 ．；貸：庫存商品 ? 819000 經(jīng)進(jìn)一步核實，該批貨物的同期銷售價格為 990000 元。： 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 990000x17％： 168300(元 )，并 予以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 倍；以前年度損益調(diào)整 168300 ’ 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 168300 [案例 9]廣州某公司北京銷售公司，系增值稅‘般納稅人，主 ’耍經(jīng)營建筑材料，系廣州某公司在全國的子公司之一。 ：；扎；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報資料，‘ 發(fā)現(xiàn)企業(yè)長期申報進(jìn)項稅額大于銷項稅額。在檢查中發(fā)現(xiàn)廣州某 公司的子公司之間存在著相互調(diào)撥商品的情況，通過對其“庫存商 晶子賬戶及對應(yīng)賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)摘要欄中注明調(diào)往廣州某公司陜 ：西銷售公司商品一批，減少庫存 460000 元，并且已向陜西銷售公 滴：并其發(fā)票。；進(jìn)一步調(diào)閱會計憑證 i其賬務(wù)處理為： 措 i其他應(yīng)收款 460000 ：‘ ；貸：庫存商品 ： — 460000 檢查其銷項稅額，末發(fā)現(xiàn)企業(yè)計提銷項稅額，調(diào)撥商品為成本 價：，其組成計稅價格＝ 460000~(1+10％ )＝ 506000 元。按有關(guān)規(guī) 定喜應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 506000X17％＝ 86020(元 )，并予以處罰。三、投資、分配、消費和贈送貨物的檢查與案例 (+)將貨物作為投資的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他 單位或個體經(jīng)營者，視同銷售貨物繳納增值稅。 ， L 檢查方法 (1)檢查企業(yè)是否有聯(lián)營和投資行為。其投資 形態(tài)是否屬增值 稅應(yīng)稅貨物，必要時檢查投資合同，確認(rèn)其投資方式。 (2)檢查企業(yè)“長期投資”、“投資收。益”等朋細(xì)賬戶和原始憑 證，確認(rèn)：投資金額和投資發(fā)生時間； (3)檢查貨物投資的賬務(wù)處理。在檢查中，著重檢查“庫存商 品”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“在產(chǎn)品”的貸方發(fā)生額及對應(yīng)借方 科目。審核有無用貨物投資不計銷售而直接沖減貨物或以成本價 計銷售，不計或少計增值稅銷項稅額。 2+檢查案例 [案例 10]某日化。用品廠，系增值稅 衣粉等臥化類產(chǎn)品。 — 般納稅人，主要生產(chǎn)洗 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中 i通過對企業(yè)“產(chǎn)成品”賬 戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品 —— 洗衣粉作為長期投資，共計 金額 t2： 460000； ~；，其賬務(wù)處理為：借記“長期投資’’247。貸記“產(chǎn)成 品＼再審核“應(yīng)交稅金十應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )?賬戶，企業(yè)未 提銷項稅額。 按當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價格計算的銷售額為 13710000 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為’： 13710000~17％＝ 2330700(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： ’借：長期投資 2330700 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 2330700 [案例 l168。某廠，系增值稅一般納稅人，向聯(lián)營單位投資轉(zhuǎn)出 原材料一批，該原材料實際成本 100000 元，評估價 120200~，其 賬務(wù)處理為：’ 借：長期投資 137000 貸：原材料 ， 100000 資本公積 20200 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 17000 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計算增值稅額 的計稅依據(jù)是原材料成本，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按投資確認(rèn)價即評估價 12D000：元為 計稅價格，腳 L 增值稅’為： 120200247。， (1417％ )XL7％ ‘ 17000‘ 435． 90(元 )，并予以處罰； ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：長期投資 435． 90 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 435． 90 二 )將貨物分配給股東或投資者的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者， 柵同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 1．檢查方法 粗 9 檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，審核是否屬，股份制、有限責(zé)任公司、合 瓣營等情況，查看企業(yè)章程內(nèi)容，以便 掌握應(yīng)付利潤對象及支付 方式；擴(kuò) (2)檢查納稅人“應(yīng)付利潤”的借方對應(yīng)科目，看是否屬實物分 配；檢查納稅人“應(yīng)付利潤”等明細(xì)賬戶，看納稅期內(nèi)有無用貨物對 夕卜支付利潤發(fā)生。 ， ， 、 2．檢查案例 [案例 12]某物資聯(lián)營公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營 鋼材等金屬材料。 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過對“庫存商品”、“商 苧銷售收 Ay,、“商品銷售成本”、“應(yīng)交稅金 — 卞應(yīng)交增值稅”等賬 — ： l飛 1 戶的對應(yīng)關(guān)系及有關(guān)會計 憑證的檢查 i發(fā)現(xiàn)企業(yè)因資金不足，對應(yīng) 分配給投資者的利潤 125000 元，以購進(jìn)的庫存鋼材 125000 元分 配。其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付利潤”，貸記“庫存商品”，直接沖減了 “庫存商品”，末并入商品銷售收入之中，也未計提銷項稅額。 應(yīng)按組