【正文】 20200 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二 )商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 “商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。 （ 3）檢查案例 [案例 9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。 1996 年 10月 6 日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜 6 臺，每臺售價 5000 元，單位產(chǎn)品成本 4000 元，已預(yù)收 35100 元的貨款， 10 月 28 貨物全部發(fā)出，其賬務(wù)處理為： 10 月 6 日收到購貨方預(yù)付貨款 借：銀行存款 35100 貸：預(yù)收賬款 —— 某工程公司 35100 10 月 28 日貨物全部發(fā)出 借：產(chǎn)品銷售成本 24000 貸：產(chǎn)成品 24000 借：預(yù)收賬款 —— 某工程公司 35100 貸：產(chǎn)品銷售成本 35100 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)其未計入銷售 ，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 35100247。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分 5 期 (每月 1期 )付清，第一期貨款 585000 元，產(chǎn)品發(fā)出后于 10 月 8 日收到。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：： l100000X17％ =187000(元 )，并予以處罰。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目，記入本科目的借方。 （七）盤點(diǎn)法 盤點(diǎn)法是對被查對象的財產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查、盤點(diǎn)，檢查帳實(shí)是否相符，以確定當(dāng)期應(yīng) 納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 （二）抽查法 抽查法是對被查對象的會計憑證和會計帳簿抽出一部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點(diǎn)，比 較省力，但容易疏漏一些問題，適用于會計核算比較健全的被查對象，采用這種方法前，必須確定抽查對象。 （三）順查法 順查法是順著會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，用會計憑證核對會計帳簿，再用會計帳簿核對會計報表以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種形式。期末本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款： 1287000 貸：產(chǎn)品銷售收入 1100000 應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整 187000 [案例 2]某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開具普通發(fā)票直接收款韻方式銷售貨物。 B、檢查案例 [案例 4]某建筑機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機(jī)。企業(yè)賬務(wù)處理為： 產(chǎn)品發(fā)出時， 借：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機(jī) 2160000 貸：產(chǎn)成品 2160000 收到款項(xiàng)時， 擠塑機(jī) 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機(jī) 585000 該企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為 585000247。 (1+17％ )X17％ =5100(元 )，并予以處罰。稅務(wù)檢查人員對該廠進(jìn)行增值稅年度檢查時，發(fā)現(xiàn)． 1997 年 10月份“損益表”中，其他業(yè)務(wù)利潤本期發(fā)生額為 46800 元，通過核對“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800 按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 46800247。企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。銷售收入 Xl00％ 若本期銷售毛利率較以前各期或上年時期有較大幅度下降，可能存在購進(jìn)貨物或銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。 (3)檢查案例 [案例 11]某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。 稅務(wù)檢查人員對企業(yè)經(jīng)營情況、會計報表、申報表進(jìn)行了靜態(tài)分析，重點(diǎn)檢查了貨物的進(jìn)、銷、存情況，經(jīng)過實(shí)地盤點(diǎn)，分品種核對進(jìn)貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)“長虹牌”彩電的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)相差 500 臺，每臺的批發(fā)售價 2850 元，通過“銀行存款”賬；查明 12 月 21日企業(yè)收到某商場款項(xiàng) 1667250 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應(yīng)付款 — 某商場 1667250 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)是企業(yè)虛計庫存，將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 1667250247。財會人員核對價格時，發(fā)現(xiàn)這批商品實(shí)際價格應(yīng)為 58500 元，購貨方補(bǔ)付貨款 11700 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 稅務(wù)檢查人員 9 月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn)，該單位收到購貨方補(bǔ)付貨款后，未通過“商品銷售收人”科目核算，少報銷售額。 稅務(wù)檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營狀況良好的實(shí)際情況，重點(diǎn)檢查了“庫存商品”賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶 1997 年初庫存商品余額為 648000 元， 6 月底賬面結(jié)存數(shù)為 648000 元；本期購進(jìn)商品均已手售完，賬面均有記載。 企業(yè)在價外向購貨方收取的費(fèi)用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目中核算。 (1+17％ )X17％三 144500(元 )，并予以處罰。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，是企業(yè)銷售糧食時，隨貨收取的儲備費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、包裝費(fèi)等價外費(fèi)用，共計 351000元，其中計入營業(yè)外收入的有 234000元，沖減經(jīng)營費(fèi)用的有 117000 元，而未并入銷售額計算納稅。 檢查方法 將“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬相互進(jìn)行核對，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，有無將銷售折扣作折讓處理；對納稅人開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢 查，有無購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《證明單》，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題?！? 2．檢查方法步檢 查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)所附的原始憑證均為紅宇普通；發(fā)‘票√金額 585039。 — (三》增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查：某機(jī)械廠?，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)磨煤機(jī)。貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 ‘ 10200 [案例 22]某煤炭經(jīng)營公司，系增值稅一般納稅人一稅務(wù)檢查 人員進(jìn)行增值稅日常檢查時，發(fā)現(xiàn)其“經(jīng)營費(fèi)用”賬戶，有大量的紅 串沖減記錄，經(jīng)逐筆核對其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運(yùn) 送銷售的煤炭時；以收據(jù)收取的運(yùn)輸費(fèi)，金額為 135600：元。 199Z 年度申報的應(yīng)稅收入較往年下降 幅度較大 [案例 24]某攝影公司 i系增值稅一般鈉稅人，主要從事攝影， 兼營膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務(wù)。 1997 年企業(yè)取得收入 3970000：元”，其中 增值稅銷售額 2800000 元該賬戶 核算企業(yè)除商品 (產(chǎn)品 )銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收 入，包括材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租和包裝物出 勺 5 租的租金收入、運(yùn)輸?shù)取堋莨I(yè)性勞務(wù)收入等等，屬損益類賬戶，貸 方登記各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)，期末將本期收入轉(zhuǎn)入“本年利 潤”賬戶時記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)收 8500 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 8500’ [案例 2 門某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，主要 生產(chǎn)木紋地板。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù) 調(diào)整： 借：管理費(fèi)用 貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 (二 )其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 1，材料銷售的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容、? 234000 202000 34000 納稅人銷售材料，按其取得的銷售額計算繳納增值稅，銷售時 借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入中、“應(yīng)交 稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目。 (1+13％ )X13％＝ 72800 《元 )，并予：以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借千以前軍度損益調(diào)整 ?貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 2．經(jīng)銷貨物取得的“三包”收入的檢查與案例 (1)檢查方法 經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征 收增值稅。 (2)檢查案例 [案例 31)某制氧廠，系增值稅一般納稅人。通過進(jìn)一步檢查 106000 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 106001)247。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 212020 ；納 稅人委托代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷單位 代銷清單的當(dāng)天。：產(chǎn)品銷售收．． k 278000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額》 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 170 [案例 3]某設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人。 1998 年 4 月 28 H39。貸：商品銷售收入 32020 ’ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 5440 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，核實(shí)：該企業(yè)以，實(shí)物支付手續(xù)費(fèi)，實(shí)物部分應(yīng)照章納稅’，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)豐 L 增值稅為： (40X 234)247。 (1t17％ )X17％＝ 5100(元 )，并予 以處罰。：重點(diǎn)檢查納稅 瓣否按手續(xù)費(fèi)收入或按售價與搖收價之差額計稅主防止降低計 稅價格。 ： (5)檢查外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物。按 7 n 叮有關(guān)規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額’ 2020 元不予抵扣，應(yīng)補(bǔ)增值稅：為： 4000247。 (二 )檢查案例 [案例 8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個分公司，均系 增值稅一般納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。 ：；扎；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報資料，‘ 發(fā)現(xiàn)企業(yè)長期申報進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。 (2)檢查企業(yè)“長期投資”、“投資收。 t2： 460000； ~；，其賬務(wù)處理為：借記“長期投資’’247。方式；擴(kuò) (2)檢查納稅人“應(yīng)付利潤”的借方對應(yīng)科目，看是否屬實(shí)物分 配；檢查納稅人“應(yīng)付利潤”等明細(xì)賬戶，看納稅期內(nèi)有無用貨物對 夕卜支付利潤發(fā)生。 按當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價格計算的銷售額為 13710000 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為’： 13710000~17％＝ 2330700(元 )，并予以處罰。在檢查中，著重檢查“庫存商 品”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“在產(chǎn)品”的貸方發(fā)生額及對應(yīng)借方 科目。；進(jìn)一步調(diào)閱會計憑證 i其賬務(wù)處理為： 措 i其他應(yīng)收款 460000 ：‘ ；貸：庫存商品財務(wù)人員解釋是根 據(jù)市場需求，進(jìn)行的品種互撥。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ： 其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 二、機(jī)構(gòu)間移送貨物 的檢查與案例 ： 581． 20 2020； 00 2581； 20 — 不在同斗市、縣實(shí)行統(tǒng)247。 其取得的手續(xù)費(fèi)、各種價外收入均應(yīng) ；芹入貨物銷售額征稅。重點(diǎn)檢查代銷手續(xù)費(fèi)結(jié)算 方式，若以實(shí)物支付，納稅人是否按規(guī)定將此實(shí)物入賬；是否沖抵 代銷收入計稅稅基；要跟蹤檢查該實(shí)物流向，若發(fā)生銷售，或視向 ；銷售價款，其銷售收入是 否按規(guī)定計稅。 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 (二 )受托代銷貨物的檢查與案例 銷售代銷貨物有兩種形式。 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 1360 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 1360， [案例 6]某計量企業(yè)，系增值稅一般納稅人。 ： ,(1~kt7％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。．貸：應(yīng)收賬款 結(jié)轉(zhuǎn)利潤： 借：應(yīng)收賬款一 ‘貸：本年利潤 某汽車廠 某汽車廠 某汽車廠 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，根據(jù)平時掌握的線索，側(cè) 重檢查往來賬戶中有關(guān)汽車制造廠的明細(xì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)上述系列賬 務(wù)處理實(shí)為委托代銷業(yè)務(wù)，而該廠對整個委托代銷未通過貨物銷 售核算。 (1+17％ )X17％＝ 340(元 )，并予以處罰。而使銷售 入賬時間滯后，達(dá)到遲交稅款的目的； (3)檢查代銷手續(xù)費(fèi)是否按規(guī)定入賬。增值稅檢查調(diào)整： 12020 ’對于增值稅視同銷售貨物的檢查，主要是確定視同銷售貨物 行為的屬實(shí)性；確定 視同銷售貨物行為的銷售實(shí)現(xiàn)時間