【正文】 納稅人，主要生產(chǎn)繡花機。 (1+17％ )X17％ =5100(元 )，并予以處罰。 B、檢查案例 [案例 7]某電器設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類型的配電柜。根據(jù)合同規(guī)定從 4 月 5 日起分 5 次收款，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 —— 某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000 稅務(wù)檢查人員 10 月份進行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)合同約定的收款當天均未作銷售處理，按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補增值稅 85000 元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機 85000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 85000 [案例 6]某汽車制造廠，系增值稅一般納稅人。企業(yè)賬務(wù)處理為： 產(chǎn)品發(fā)出時， 借：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機 2160000 貸：產(chǎn)成品 2160000 收到款項時， 擠塑機 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機 585000 該企業(yè)已實現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為 585000247。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)， ]997 年 10 月 5日，該廠采取分期收款的銷售方式，向某塑料廠出售 2 臺擠塑機，單位售價 1250000 元，單位產(chǎn)品實際成本 1080000 元。重點審查“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬 款”等賬戶，查看有無將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入銷售賬的情況。 (1+17％ )X17％＝ 34000(元 )，并予以處罰。 B、檢查案例 [案例 4]某建筑機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 1700 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700 ②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 ’ 審核企業(yè)往來賬戶，并與其對應(yīng)的賬戶相核對，查看購銷合同和委托收款憑證等資料，檢查有無將已實現(xiàn)的銷售收入掛往來賬戶。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款 —— 某商場 234000 貸：產(chǎn)品銷售收入 202000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 3000 [案例 3]某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物， 1997年 12 月31日 10號憑證的賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 11700 貸；生產(chǎn)成本 11700 稅務(wù)檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計銷售收入；按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為： 11700247。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅 234000247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款： 1287000 貸：產(chǎn)品銷售收入 1100000 應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整 187000 [案例 2]某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開具普通發(fā)票直接收款韻方式銷售貨物。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查時，通過審核企業(yè)已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額、普通發(fā)票的銷售收入，并與銷售賬核對，查出發(fā)票銷售額大于申報的銷售額 1lO0000元，所收款項 賬務(wù)處理為借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”。 B、檢查案例 [案例 1]某機械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。由于銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間也有所不同。期末本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入本科目的貸方，發(fā)生銷貨退回 時，不論是屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記本科目。 以上十種檢查方法，各有所長，它們互相包含、互相滲透，進行稅務(wù)檢查時，要根據(jù)實際情況將幾種方法有機結(jié)合，靈活運用。 （九）分析法 分析法又稱比較分析法，是利用被查對象的帳表資料同其歷史資料、計劃指標實際執(zhí)行情況或與同行業(yè)的相關(guān)資料進行分析對比來發(fā)現(xiàn)差異，以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。盤點法分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種形式。 （六）查詢法 查詢法是對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，通過調(diào)查和詢問弄清事實真相，以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，查詢法分為面詢和函詢兩種形式。這是稅務(wù)檢查最常用的一種方法。 （四）逆查法 逆查法又稱到查法，是逆著會計核算程序，從檢查會計報表核對會計帳簿，再由會計帳簿核對會計憑證以確定當期應(yīng)納、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 （三）順查法 順查法是順著會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，用會計憑證核對會計帳簿，再用會計帳簿核對會計報表以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。一般適用于經(jīng)營活動比較簡單，財務(wù)會計制度不健全，帳目比較混亂的被查對象。第一部分、流轉(zhuǎn)稅的檢查 一、流轉(zhuǎn)稅檢查的方法（概述） （一）全查法 全查法又稱詳查法，是對被查對象一定時期內(nèi)所有會計憑證、會計帳簿和會計報表等會計資料進行全面、系統(tǒng)檢查以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查內(nèi)容比較全面，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問題，但費時費力。 （二）抽查法 抽查法是對被查對象的會計憑證和會計帳簿抽出一部分進行重點檢查以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點，比 較省力，但容易疏漏一些問題，適用于會計核算比較健全的被查對象，采用這種方法前，必須確定抽查對象。這種方法檢查得比較系統(tǒng)全面，但工作量大，一般適用于財務(wù)管理比較混亂的被查對象。這種方法從會計報表入手 ，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。 （五）核對法 核對法是根據(jù)復式記帳原理，按照會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系，將相互聯(lián)系的資料加以對照和審核，檢查其是否正確，以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 （七）盤點法 盤點法是對被查對象的財產(chǎn)物資進行實地清查、盤點，檢查帳實是否相符，以確定當期應(yīng) 納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 （八）觀察法 觀察法是對被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營、財產(chǎn)物資保管、內(nèi)部制度等情況進行實地觀察，發(fā)現(xiàn)問題和線索進行以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 （十）計算機審查法 計算機審查法是指對財務(wù)管理的計算機數(shù)據(jù)、計算機程序、機內(nèi)文件進 行檢查，檢查其控制功能的可靠性和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準確性，以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 二、 增值稅檢查的方法與技巧 （一）增值稅銷售額及銷項稅額的檢查 (結(jié)合實際案例 ) 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入科目，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)，即增值稅貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的收入。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目，記入本科目的借方。 （ 1）、工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 ①采取直接收款方式銷售貨物的檢查案例 A、檢查方法 將已開具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“產(chǎn)品銷售收入” 賬戶的貸方發(fā)生額相核對，檢查有無將已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產(chǎn)品銷售收入的行為；核對“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”的借方發(fā)生額，檢查有無將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入其他賬戶。 1998年 10月，申報的產(chǎn)品銷售收入下降的幅度較大。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為：： l100000X17％ =187000(元 )，并予以處罰。1997年 9月份有 I份記賬憑證中所作的 賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)付賬款 — 某商場 234000 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，通過檢查“應(yīng)付賬款”明細賬、“產(chǎn)成品”明細賬、查明該廠與某商場沒有業(yè)務(wù)往來，是企業(yè)為了將收入后移，虛設(shè)往來賬，瞞報已實現(xiàn)的銷售收入。 (1+17％ )X17％＝ 34000(元 )，并予以處罰。 (1+17％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。該廠 1997 年 12 月10 日向外地某磚瓦廠出售制磚機 1 臺，含稅售價 234000 元，銷售成本 170000 元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 —— 某磚廠 234000 貸：產(chǎn)成品一磚機 234000 稅務(wù)檢查人員根據(jù)“產(chǎn)成品”賬戶貸方發(fā)生額較大的線索，檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用委托銀行收款方式銷售貨物，貨已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)，因末收到貨款，而未計入銷售收入，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅 234000247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整于 借：以前年度損益調(diào)整 234000(紅字 ) 貸：產(chǎn) 成品 234000(紅字 ) 借：以前年度損益調(diào)整 204000 1 貸：產(chǎn)成品 170000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000 ③ 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 應(yīng)檢查與購貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時間、付款金額以及違約責任等事項。 B、檢查案例 [案例 5]某塑料機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)成套塑料機械。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分 5 期 (每月 1期 )付清，第一期貨款 585000 元，產(chǎn)品發(fā)出后于 10 月 8 日收到。 (1+17％ )X17％＝85000(元 )，并予以處罰。 3 月 5 日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車 5 臺，合計金額 500000 元，稅額 85000元，單位產(chǎn)品實際成本 70200 元。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：分期收款發(fā)出商品 585000 貸：本年利潤 500000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 85000 ④ 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 將“預(yù)收賬款”明細賬與有關(guān)的會計憑證和產(chǎn)品銷貨合同相核對，審查有無將“預(yù)收賬款”與“產(chǎn)品銷售成本主”、“產(chǎn)成品”等科目對沖的現(xiàn)象，查看有無將實現(xiàn)的銷售收入虛設(shè)往來賬戶掛賬的行為。 1996 年 10月 6 日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜 6 臺，每臺售價 5000 元，單位產(chǎn)品成本 4000 元，已預(yù)收 35100 元的貨款， 10 月 28 貨物全部發(fā)出，其賬務(wù)處理為： 10 月 6 日收到購貨方預(yù)付貨款 借：銀行存款 35100 貸：預(yù)收賬款 —— 某工程公司 35100 10 月 28 日貨物全部發(fā)出 借：產(chǎn)品銷售成本 24000 貸：產(chǎn)成品 24000 借：預(yù)收賬款 —— 某工程公司 35100 貸：產(chǎn)品銷售成本 35100 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)其未計入銷售 ，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅 35100247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 5100 ⑤ 采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 將“應(yīng)收票據(jù)”明細賬與相關(guān)的會計憑證核對，查看有無將“應(yīng)收票據(jù)”與“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶對沖而未計銷售的行為。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，銷售繡花機，金額 240000 元，稅額 40800元 ，產(chǎn)品成本 202000 元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸：產(chǎn)成品 280800 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人已實現(xiàn)銷售未入賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅 40800 元，并予以處罰。 (2)檢查方法 一般而言，企業(yè)處理的殘次品、附產(chǎn)品、廢品和下腳料所取得的收入，常見的賬務(wù)處理是直接沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”，或計入“營業(yè)外收入”等賬戶，檢查時應(yīng)重點審核上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容。 （ 3）檢查案例 [案例 9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。 （ 1+17%） x17%=6800(元 )，并予以處罰。 （ 2）檢查方法 審核“委托加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶相核對，檢查有無委托加工的貨物直接銷售而不申報銷售額，不計算銷項稅額，重點審核“委托加工材料’賬戶的貸方及與之相對應(yīng)的借方賬戶。 — 該單位委托 協(xié)作單位加工一批農(nóng)用拖拉機掛車，并直接銷售給農(nóng)機公司，取得銷售收入 23400 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行