【正文】 納稅人，主要生產(chǎn)繡花機(jī)。 (1+17％ )X17％ =5100(元 )，并予以處罰。 B、檢查案例 [案例 7]某電器設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類型的配電柜。根據(jù)合同規(guī)定從 4 月 5 日起分 5 次收款，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 —— 某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000 稅務(wù)檢查人員 10 月份進(jìn)行日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)合同約定的收款當(dāng)天均未作銷售處理，按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅 85000 元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機(jī) 85000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 85000 [案例 6]某汽車制造廠，系增值稅一般納稅人。企業(yè)賬務(wù)處理為： 產(chǎn)品發(fā)出時(shí)， 借：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機(jī) 2160000 貸：產(chǎn)成品 2160000 收到款項(xiàng)時(shí)， 擠塑機(jī) 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機(jī) 585000 該企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為 585000247。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)， ]997 年 10 月 5日，該廠采取分期收款的銷售方式，向某塑料廠出售 2 臺(tái)擠塑機(jī)，單位售價(jià) 1250000 元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本 1080000 元。重點(diǎn)審查“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬 款”等賬戶，查看有無將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入銷售賬的情況。 (1+17％ )X17％＝ 34000(元 )，并予以處罰。 B、檢查案例 [案例 4]某建筑機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機(jī)。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 1700 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700 ②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 ’ 審核企業(yè)往來賬戶，并與其對(duì)應(yīng)的賬戶相核對(duì)，查看購(gòu)銷合同和委托收款憑證等資料，檢查有無將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入掛往來賬戶。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款 —— 某商場(chǎng) 234000 貸：產(chǎn)品銷售收入 202000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 3000 [案例 3]某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物， 1997年 12 月31日 10號(hào)憑證的賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 11700 貸；生產(chǎn)成本 11700 稅務(wù)檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計(jì)銷售收入；按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 11700247。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅 234000247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款： 1287000 貸：產(chǎn)品銷售收入 1100000 應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整 187000 [案例 2]某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開具普通發(fā)票直接收款韻方式銷售貨物。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查時(shí)，通過審核企業(yè)已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額、普通發(fā)票的銷售收入，并與銷售賬核對(duì)，查出發(fā)票銷售額大于申報(bào)的銷售額 1lO0000元，所收款項(xiàng) 賬務(wù)處理為借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”。 B、檢查案例 [案例 1]某機(jī)械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。由于銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也有所不同。期末本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入本科目的貸方，發(fā)生銷貨退回 時(shí)，不論是屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記本科目。 以上十種檢查方法，各有所長(zhǎng)，它們互相包含、互相滲透，進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況將幾種方法有機(jī)結(jié)合，靈活運(yùn)用。 （九）分析法 分析法又稱比較分析法，是利用被查對(duì)象的帳表資料同其歷史資料、計(jì)劃指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行情況或與同行業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行分析對(duì)比來發(fā)現(xiàn)差異，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種形式。 （六）查詢法 查詢法是對(duì)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，通過調(diào)查和詢問弄清事實(shí)真相，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法，查詢法分為面詢和函詢兩種形式。這是稅務(wù)檢查最常用的一種方法。 （四）逆查法 逆查法又稱到查法，是逆著會(huì)計(jì)核算程序，從檢查會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿，再由會(huì)計(jì)帳簿核對(duì)會(huì)計(jì)憑證以確定當(dāng)期應(yīng)納、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。 （三）順查法 順查法是順著會(huì)計(jì)核算的程序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開始，用會(huì)計(jì)憑證核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿，再用會(huì)計(jì)帳簿核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。一般適用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，帳目比較混亂的被查對(duì)象。第一部分、流轉(zhuǎn)稅的檢查 一、流轉(zhuǎn)稅檢查的方法（概述） （一）全查法 全查法又稱詳查法，是對(duì)被查對(duì)象一定時(shí)期內(nèi)所有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查內(nèi)容比較全面，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問題，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力。 （二）抽查法 抽查法是對(duì)被查對(duì)象的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳簿抽出一部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點(diǎn)，比 較省力，但容易疏漏一些問題，適用于會(huì)計(jì)核算比較健全的被查對(duì)象，采用這種方法前，必須確定抽查對(duì)象。這種方法檢查得比較系統(tǒng)全面，但工作量大，一般適用于財(cái)務(wù)管理比較混亂的被查對(duì)象。這種方法從會(huì)計(jì)報(bào)表入手 ，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。 （五）核對(duì)法 核對(duì)法是根據(jù)復(fù)式記帳原理，按照會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將相互聯(lián)系的資料加以對(duì)照和審核，檢查其是否正確，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。 （七）盤點(diǎn)法 盤點(diǎn)法是對(duì)被查對(duì)象的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查、盤點(diǎn)，檢查帳實(shí)是否相符，以確定當(dāng)期應(yīng) 納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。 （八）觀察法 觀察法是對(duì)被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)產(chǎn)物資保管、內(nèi)部制度等情況進(jìn)行實(shí)地觀察，發(fā)現(xiàn)問題和線索進(jìn)行以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。 （十）計(jì)算機(jī)審查法 計(jì)算機(jī)審查法是指對(duì)財(cái)務(wù)管理的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)程序、機(jī)內(nèi)文件進(jìn) 行檢查，檢查其控制功能的可靠性和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。 二、 增值稅檢查的方法與技巧 （一）增值稅銷售額及銷項(xiàng)稅額的檢查 (結(jié)合實(shí)際案例 ) 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入科目，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)，即增值稅貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的收入。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目，記入本科目的借方。 （ 1）、工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 ①采取直接收款方式銷售貨物的檢查案例 A、檢查方法 將已開具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“產(chǎn)品銷售收入” 賬戶的貸方發(fā)生額相核對(duì)，檢查有無將已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產(chǎn)品銷售收入的行為；核對(duì)“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”的借方發(fā)生額，檢查有無將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入其他賬戶。 1998年 10月，申報(bào)的產(chǎn)品銷售收入下降的幅度較大。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：： l100000X17％ =187000(元 )，并予以處罰。1997年 9月份有 I份記賬憑證中所作的 賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)付賬款 — 某商場(chǎng) 234000 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，通過檢查“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬、查明該廠與某商場(chǎng)沒有業(yè)務(wù)往來，是企業(yè)為了將收入后移，虛設(shè)往來賬，瞞報(bào)已實(shí)現(xiàn)的銷售收入。 (1+17％ )X17％＝ 34000(元 )，并予以處罰。 (1+17％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。該廠 1997 年 12 月10 日向外地某磚瓦廠出售制磚機(jī) 1 臺(tái)，含稅售價(jià) 234000 元，銷售成本 170000 元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 —— 某磚廠 234000 貸：產(chǎn)成品一磚機(jī) 234000 稅務(wù)檢查人員根據(jù)“產(chǎn)成品”賬戶貸方發(fā)生額較大的線索，檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用委托銀行收款方式銷售貨物，貨已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)，因末收到貨款，而未計(jì)入銷售收入，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅 234000247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整于 借：以前年度損益調(diào)整 234000(紅字 ) 貸：產(chǎn) 成品 234000(紅字 ) 借：以前年度損益調(diào)整 204000 1 貸：產(chǎn)成品 170000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000 ③ 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 應(yīng)檢查與購(gòu)貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時(shí)間、付款金額以及違約責(zé)任等事項(xiàng)。 B、檢查案例 [案例 5]某塑料機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)成套塑料機(jī)械。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分 5 期 (每月 1期 )付清，第一期貨款 585000 元，產(chǎn)品發(fā)出后于 10 月 8 日收到。 (1+17％ )X17％＝85000(元 )，并予以處罰。 3 月 5 日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車 5 臺(tái)，合計(jì)金額 500000 元，稅額 85000元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本 70200 元。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：分期收款發(fā)出商品 585000 貸：本年利潤(rùn) 500000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 85000 ④ 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 將“預(yù)收賬款”明細(xì)賬與有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證和產(chǎn)品銷貨合同相核對(duì)，審查有無將“預(yù)收賬款”與“產(chǎn)品銷售成本主”、“產(chǎn)成品”等科目對(duì)沖的現(xiàn)象，查看有無將實(shí)現(xiàn)的銷售收入虛設(shè)往來賬戶掛賬的行為。 1996 年 10月 6 日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜 6 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 5000 元，單位產(chǎn)品成本 4000 元，已預(yù)收 35100 元的貨款， 10 月 28 貨物全部發(fā)出，其賬務(wù)處理為： 10 月 6 日收到購(gòu)貨方預(yù)付貨款 借：銀行存款 35100 貸：預(yù)收賬款 —— 某工程公司 35100 10 月 28 日貨物全部發(fā)出 借：產(chǎn)品銷售成本 24000 貸：產(chǎn)成品 24000 借：預(yù)收賬款 —— 某工程公司 35100 貸：產(chǎn)品銷售成本 35100 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)其未計(jì)入銷售 ，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 35100247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 5100 ⑤ 采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 將“應(yīng)收票據(jù)”明細(xì)賬與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，查看有無將“應(yīng)收票據(jù)”與“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶對(duì)沖而未計(jì)銷售的行為。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，銷售繡花機(jī)，金額 240000 元，稅額 40800元 ，產(chǎn)品成本 202000 元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸：產(chǎn)成品 280800 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人已實(shí)現(xiàn)銷售未入賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 40800 元，并予以處罰。 (2)檢查方法 一般而言，企業(yè)處理的殘次品、附產(chǎn)品、廢品和下腳料所取得的收入，常見的賬務(wù)處理是直接沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，或計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容。 （ 3）檢查案例 [案例 9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。 （ 1+17%） x17%=6800(元 )，并予以處罰。 （ 2）檢查方法 審核“委托加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶相核對(duì)，檢查有無委托加工的貨物直接銷售而不申報(bào)銷售額，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，重點(diǎn)審核“委托加工材料’賬戶的貸方及與之相對(duì)應(yīng)的借方賬戶。 — 該單位委托 協(xié)作單位加工一批農(nóng)用拖拉機(jī)掛車，并直接銷售給農(nóng)機(jī)公司，取得銷售收入 23400 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行