【正文】 貸：產(chǎn)成品 24000 借：預(yù)收賬款 —— 某工程公司 35100 貸：產(chǎn)品銷售成本 35100 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)其未計(jì)入銷售 ，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 35100247。 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借：應(yīng)付賬款 —— 協(xié)作單位 23400 貸：以前年度損益調(diào)整 20200 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二 )商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 “商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。如果發(fā)出貨物核算的對應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn) 金”、“其它貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報(bào)商品銷售收入的現(xiàn)象。 1998 年 7 月該單位銷售電機(jī)一批，已收到貨款 46800元，貨物全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。 銷貨方向購貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，在征稅時(shí)應(yīng)視為含稅價(jià)格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價(jià) 格計(jì)算增值稅。但在檢查中發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：①收取倉庫租金的對象全部為購貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關(guān)系，即 5％； ③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實(shí)際倉儲能力。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 340000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 340000 (二 )商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內(nèi)容 商業(yè)流 通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時(shí)，退回的商品如尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，只需要在“庫存商品”明細(xì)賬上用紅字沖銷“發(fā)出欄”的銷售數(shù)量即可；沖口果退回的商品已結(jié)轉(zhuǎn)子銷售成本；除沖，回銷售收入以 外，還要沖回商品銷售成本，并調(diào)整“庫存商品”明細(xì)賬。貸：應(yīng) 交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ： 85000 10200 ， —— 增值稅檢查調(diào)整 ． (一 )應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 1．檢查內(nèi)容 ：應(yīng)稅勞務(wù)收入一鵬口是通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算的。 (1+17％ )X17％ ： — 34000(元 )，并予以處罰。但對因逾期未收回包裝物的押金，應(yīng) 按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。 (3)檢查案例 ， ， [案例 33]某汽車交易中心，系增值稅一般納稅人，稅務(wù)檢查 人員在年度增值稅檢查中，通過審核“資產(chǎn)負(fù)債表”發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn) 原值減少了 106000 元，經(jīng)核對“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，查出企業(yè)轉(zhuǎn)讓 于一臺已使用過的桑塔納轎車，收取款項(xiàng) 106000 元，其賬務(wù)處理 為： ’ 借：銀行存款 106000 貸：固定資產(chǎn)清理 。 ；北 )檢查納稅人代銷清單’，審查是否按規(guī)定 履行納稅義務(wù)。 (1+17％ )X17％＝ 170(元 )，并予以處罰。其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 37440 手續(xù)費(fèi)收入 4000 元，也沒有計(jì)入銷售額中報(bào)納稅 倍；以前年度損益調(diào)整 168300 ’ 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 168300 [案例 9]廣州某公司北京銷售公司，系增值稅‘般納稅人，主 ’耍經(jīng)營建筑材料，系廣州某公司在全國的子公司之一。 — 般納稅人，主要生產(chǎn)洗 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中 i通過對企業(yè)“產(chǎn)成品”賬 戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品 —— 洗衣粉作為長期投資，共計(jì) 金額 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過對“庫存商品”、“商 苧銷售收 Ay,、“商品銷售成本”、“應(yīng)交稅金 — 卞應(yīng)交增值稅”等賬 — ： l飛 1 戶的對應(yīng)關(guān)系及有關(guān)會計(jì) 憑證的檢查 i發(fā)現(xiàn)企業(yè)因資金不足，對應(yīng) 分配給投資者的利潤 125000 元，以購進(jìn)的庫存鋼材 125000 元分 配。審核有無用貨物投資不計(jì)銷售而直接沖減貨物或以成本價(jià) 計(jì)銷售，不計(jì)或少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。 1997 年共計(jì)撥出貨物 819000 元， 其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 819000 ． 2．檢查案例 [案例 ?]某商業(yè)集團(tuán)公司，系增值稅一般納稅人，主營副食百 貨等批零業(yè)務(wù)?！环N是不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷方 式，另一種是收取手續(xù)費(fèi)的 方式 (包括代理進(jìn)出口業(yè)務(wù) )。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：經(jīng)營費(fèi)用 —— 代銷手續(xù)費(fèi) 11700 貸：商品銷售收 )39。 ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 ： ，借‘：以前年度損益調(diào)整 340 ； 貸：應(yīng)交稅金丁 — 增值稅檢查調(diào)整 340 [案例 2]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某零售 借：銀行存款。 一、代銷貨物的檢查與案例 代銷貨物包括委托代銷和受托代銷。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：庫存商品 ． ’貸：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整．‘ ， 5．銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 ’ 202040 t72020 ： 29240 ’單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消 費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于增值稅一般納稅人，一律按簡易 辦法依照規(guī)定的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不 得開具增值稅專 用發(fā)票 i銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，同時(shí)具備屬 于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物：；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用 過；銷售價(jià)惰不超過原值的貨物等三個(gè)條件暫免增值稅。稅務(wù)檢查人員在對該企業(yè)進(jìn)行增值稅日 常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他業(yè)務(wù)利潤”有本期發(fā)生額，通過審核“其他業(yè) 務(wù)收入”賬戶，查出是從電視機(jī)廠取得產(chǎn)品“三包”收入，金額為 140400 元，企業(yè)賬務(wù)處理為： ：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 119340 [案例 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170C00 ：貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 ：按有關(guān)規(guī)定，：應(yīng)斗 L 增：值稅為： 23~： 000247。 按有關(guān)規(guī)：定 i應(yīng)補(bǔ)增值稅為；： 70200247。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ) 增值稅為： 585000247。其摘要欄寫明退貨，經(jīng)審核有關(guān)憑證，這批貨物已開具增值稅專用發(fā)票，因質(zhì)量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒有取得購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”，擅自開具紅字增值稅專 用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額，金額 117000 元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 117000(紅字 ) 貸：產(chǎn)品銷售收入 lOOOOO(紅字 ) 應(yīng)交稅金廠 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17000(紅字 ) 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 17000 元，并予以處罰。此項(xiàng)收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費(fèi)返還利潤未記銷項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅 280800247。核實(shí)其少記銷售額 280000 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 280000x17％＝ 47600(元 )，并予以處罰。退價(jià)只是售價(jià)金額 的變化，不涉及進(jìn)頃稅額。 以進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與“增值稅納稅申報(bào)表”中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對，查找隱蔽銷售額的可能性。 （ 2）檢查方法 審核“委托加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶相核對，檢查有無委托加工的貨物直接銷售而不申報(bào)銷售額，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，重點(diǎn)審核“委托加工材料’賬戶的貸方及與之相對應(yīng)的借方賬戶。 3 月 5 日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車 5 臺，合計(jì)金額 500000 元，稅額 85000元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本 70200 元。 (1+17％ )X17％＝ 34000(元 )，并予以處罰。 （十）計(jì)算機(jī)審查法 計(jì)算機(jī)審查法是指對財(cái)務(wù)管理的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)程序、機(jī)內(nèi)文件進(jìn) 行檢查，檢查其控制功能的可靠性和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。第一部分、流轉(zhuǎn)稅的檢查 一、流轉(zhuǎn)稅檢查的方法（概述） （一）全查法 全查法又稱詳查法，是對被查對象一定時(shí)期內(nèi)所有會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 以上十種檢查方法，各有所長，它們互相包含、互相滲透，進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況將幾種方法有機(jī)結(jié)合，靈活運(yùn)用。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款 —— 某商場 234000 貸：產(chǎn)品銷售收入 202000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 3000 [案例 3]某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物， 1997年 12 月31日 10號憑證的賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 11700 貸；生產(chǎn)成本 11700 稅務(wù)檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計(jì)銷售收入；按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 11700247。根據(jù)合同規(guī)定從 4 月 5 日起分 5 次收款，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 —— 某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000 稅務(wù)檢查人員 10 月份進(jìn)行日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)合同約定的收款當(dāng)天均未作銷售處理，按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅 85000 元，并予以處罰。 (3)檢查案例 [案例 10]某拖拉機(jī)廠，系增值稅一般納稅人。 ③ 分析銷售額，將“損益表”中的“當(dāng)期銷售成本”加上按成本毛利率計(jì)算出的毛利額后，與“損益表”、“增值稅納稅申報(bào)表”中的“本期銷售額”進(jìn)行對比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報(bào)等問題。因此，只需調(diào)整“商品銷售收入”及“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：銀行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應(yīng)交稅金 — 增值稅檢查調(diào)整 47600 二、價(jià)外費(fèi)用的檢查與案例 (一 )檢查內(nèi)容’ 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購貨方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金 (延期付款利息 )、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 (1+17％ )X17％＝ 40800(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 17000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 17000 [案例 19]某制藥廠，系增值稅一般納稅人。扎 +17 揣 )X17％ (L+： 17％》 X： (1~27 烯 )~Xil7％ 34000(元 )，并予以處罰。 170000 ； ： 。 28]某運(yùn)輸公司汽車修理廠，系增值稅一般納稅人。借；銀行存款 140400 貸：其他業(yè)務(wù)收入‘ 、 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)辛 L 增值稅 140400 《元 )，并予以處罰。 對不同時(shí)具備上述三個(gè)條件的，無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)按 規(guī)定的征收率征收增值稅。代銷行為確認(rèn)的依據(jù)是 委托√受托雙方必須簽定代銷合同，協(xié)定代銷商品品種247。 15210’ 貸：商品銷售收 ),． 13000： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 2210 稅’務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn) 10000 ／ 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700 [案例 5]某企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某商場代銷健身 器材 200 件，單價(jià) 234 元。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)“庫存商 ：舉：借方發(fā)生額與“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”在邏輯 舉奉上有出入。；貸：庫存商品 ? 819000 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，該批貨物的同期銷售價(jià)格為 2+檢查案例 其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付利潤”，貸記“庫存商品”，直接沖減了 “庫存商品”，末并入商品銷售收入之中，也未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。用品廠，系增值稅 衣粉等臥化類產(chǎn)品。： 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 990000x17％： 168300(元 )，并 予以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 2020 經(jīng)核實(shí)，系該企業(yè)將 某酒廠委托代銷的白酒未入“受托代銷商 舜；和產(chǎn)代銷商品款 ?等賬戶，而是通過“其他應(yīng)付款”核算，白酒全 醪銷后，要求對方開具了其稅額為 2800 元的專用發(fā)票，并列入 瓣翅項(xiàng)稅額。重點(diǎn)檢查代銷納稅人變 代銷為代理，改變稅種、稅基、稅率； (2)檢查代銷合同及清單，核清代銷商品售價(jià)。余下 40 臺作代銷手續(xù)費(fèi)支付。按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅 1170 247。 《一 )委托代銷貨物的檢查與案例 1．’檢查方法 (1)檢查委托方出具的代銷合同；審查委托方是否出具或出具 的合同是否符合要求，