【正文】 貸：產成品 24000 借：預收賬款 —— 某工程公司 35100 貸：產品銷售成本 35100 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現其未計入銷售 ，按有關規(guī)定，應補增值稅 35100247。 納稅入應作如下賬務調整； 借：應付賬款 —— 協(xié)作單位 23400 貸：以前年度損益調整 20200 應交稅金一增值稅檢查調整 3400 (二 )商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 “商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。如果發(fā)出貨物核算的對應科目是“銀行存款”、“現 金”、“其它貨幣資金”、“應收賬款”、“其他應收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報商品銷售收入的現象。 1998 年 7 月該單位銷售電機一批，已收到貨款 46800元，貨物全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。 銷貨方向購貨方收取的價外費用，在征稅時應視為含稅價格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價 格計算增值稅。但在檢查中發(fā)現如下疑點：①收取倉庫租金的對象全部為購貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關系，即 5％； ③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實際倉儲能力。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 340000 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 340000 (二 )商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內容 商業(yè)流 通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，退回的商品如尚未結轉銷售成本，只需要在“庫存商品”明細賬上用紅字沖銷“發(fā)出欄”的銷售數量即可；沖口果退回的商品已結轉子銷售成本；除沖，回銷售收入以 外，還要沖回商品銷售成本，并調整“庫存商品”明細賬。貸：應 交稅金一增值稅檢查調整 ： 85000 10200 ， —— 增值稅檢查調整 ． (一 )應稅勞務的檢查與案例 1．檢查內容 ：應稅勞務收入一鵬口是通過“其他業(yè)務收入”核算的。 (1+17％ )X17％ ： — 34000(元 )，并予以處罰。但對因逾期未收回包裝物的押金，應 按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。 (3)檢查案例 ， ， [案例 33]某汽車交易中心，系增值稅一般納稅人，稅務檢查 人員在年度增值稅檢查中，通過審核“資產負債表”發(fā)現固定資產 原值減少了 106000 元，經核對“固定資產”明細賬，查出企業(yè)轉讓 于一臺已使用過的桑塔納轎車，收取款項 106000 元，其賬務處理 為： ’ 借：銀行存款 106000 貸：固定資產清理 。 ；北 )檢查納稅人代銷清單’，審查是否按規(guī)定 履行納稅義務。 (1+17％ )X17％＝ 170(元 )，并予以處罰。其賬務處理為： 借：銀行存款 37440 手續(xù)費收入 4000 元，也沒有計入銷售額中報納稅 倍；以前年度損益調整 168300 ’ 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 168300 [案例 9]廣州某公司北京銷售公司，系增值稅‘般納稅人，主 ’耍經營建筑材料，系廣州某公司在全國的子公司之一。 — 般納稅人，主要生產洗 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中 i通過對企業(yè)“產成品”賬 戶進行檢查，發(fā)現企業(yè)以自產產品 —— 洗衣粉作為長期投資，共計 金額 稅務檢查人員在年度增值稅檢查中，通過對“庫存商品”、“商 苧銷售收 Ay,、“商品銷售成本”、“應交稅金 — 卞應交增值稅”等賬 — ： l飛 1 戶的對應關系及有關會計 憑證的檢查 i發(fā)現企業(yè)因資金不足，對應 分配給投資者的利潤 125000 元，以購進的庫存鋼材 125000 元分 配。審核有無用貨物投資不計銷售而直接沖減貨物或以成本價 計銷售，不計或少計增值稅銷項稅額。 1997 年共計撥出貨物 819000 元， 其賬務處理為： 借：銀行存款 819000 ． 2．檢查案例 [案例 ?]某商業(yè)集團公司，系增值稅一般納稅人，主營副食百 貨等批零業(yè)務?！环N是不收手續(xù)費的實物代銷方 式，另一種是收取手續(xù)費的 方式 (包括代理進出口業(yè)務 )。 納稅人應作如下賬務調整： 借：經營費用 —— 代銷手續(xù)費 11700 貸：商品銷售收 )39。 ：納稅人應作如下賬務調整 ： ，借‘：以前年度損益調整 340 ； 貸：應交稅金丁 — 增值稅檢查調整 340 [案例 2]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某零售 借：銀行存款。 一、代銷貨物的檢查與案例 代銷貨物包括委托代銷和受托代銷。 納稅人應作如下賬務調整： 借：庫存商品 ． ’貸：以前年度損益調整 應交稅金一增值稅檢查調整．‘ ， 5．銷售自己使用過的固定資產的檢查與案例 (1)檢查內容 ’ 202040 t72020 ： 29240 ’單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消 費稅的汽車，無論銷售者是否屬于增值稅一般納稅人，一律按簡易 辦法依照規(guī)定的征收率計算繳納增值稅，并且不 得開具增值稅專 用發(fā)票 i銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，同時具備屬 于企業(yè)固定資產目錄所列貨物：；企業(yè)按固定資產管理，并確已使用 過；銷售價惰不超過原值的貨物等三個條件暫免增值稅。稅務檢查人員在對該企業(yè)進行增值稅日 常檢查時，發(fā)現“其他業(yè)務利潤”有本期發(fā)生額，通過審核“其他業(yè) 務收入”賬戶，查出是從電視機廠取得產品“三包”收入，金額為 140400 元，企業(yè)賬務處理為： ：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 119340 [案例 — 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 170C00 ：貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 ：按有關規(guī)定，：應斗 L 增：值稅為： 23~： 000247。 按有關規(guī)：定 i應補增值稅為；： 70200247。按有關規(guī)定應補 增值稅為： 585000247。其摘要欄寫明退貨，經審核有關憑證，這批貨物已開具增值稅專用發(fā)票，因質量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒有取得購貨方主管稅務機關開具的“證明單”，擅自開具紅字增值稅專 用發(fā)票，沖減當期銷售額和銷項稅額，金額 117000 元，其賬務處理為： 借：應收賬款 117000(紅字 ) 貸：產品銷售收入 lOOOOO(紅字 ) 應交稅金廠 — 應交增值稅 (銷項稅額 ) 17000(紅字 ) 按有關規(guī)定，應補增值稅 17000 元，并予以處罰。此項收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費返還利潤未記銷項稅額，按有關規(guī)定應補增值稅 280800247。核實其少記銷售額 280000 元，應補增值稅為： 280000x17％＝ 47600(元 )，并予以處罰。退價只是售價金額 的變化，不涉及進頃稅額。 以進項稅額控制數與“增值稅納稅申報表”中的本期進項稅額核對，查找隱蔽銷售額的可能性。 （ 2）檢查方法 審核“委托加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”、“應收賬款”、“其他應付款”等賬戶相核對，檢查有無委托加工的貨物直接銷售而不申報銷售額，不計算銷項稅額，重點審核“委托加工材料’賬戶的貸方及與之相對應的借方賬戶。 3 月 5 日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車 5 臺，合計金額 500000 元，稅額 85000元，單位產品實際成本 70200 元。 (1+17％ )X17％＝ 34000(元 )，并予以處罰。 （十）計算機審查法 計算機審查法是指對財務管理的計算機數據、計算機程序、機內文件進 行檢查，檢查其控制功能的可靠性和處理經濟業(yè)務的準確性，以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。第一部分、流轉稅的檢查 一、流轉稅檢查的方法（概述） （一）全查法 全查法又稱詳查法，是對被查對象一定時期內所有會計憑證、會計帳簿和會計報表等會計資料進行全面、系統(tǒng)檢查以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 以上十種檢查方法，各有所長，它們互相包含、互相滲透，進行稅務檢查時，要根據實際情況將幾種方法有機結合，靈活運用。 納稅人應作如下賬務調整： 借：應付賬款 —— 某商場 234000 貸：產品銷售收入 202000 應交稅金 —— 增值稅檢查調整 3000 [案例 3]某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物， 1997年 12 月31日 10號憑證的賬務處理為： 借：現金 11700 貸；生產成本 11700 稅務檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產品取得的現金收入直接沖減生產成本，少計銷售收入；按有關規(guī)定應補增值稅為： 11700247。根據合同規(guī)定從 4 月 5 日起分 5 次收款，其賬務處理為： 借：應收賬款 —— 某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000 稅務檢查人員 10 月份進行日常檢查時，發(fā)現合同約定的收款當天均未作銷售處理，按有關規(guī)定；應補增值稅 85000 元，并予以處罰。 (3)檢查案例 [案例 10]某拖拉機廠，系增值稅一般納稅人。 ③ 分析銷售額，將“損益表”中的“當期銷售成本”加上按成本毛利率計算出的毛利額后，與“損益表”、“增值稅納稅申報表”中的“本期銷售額”進行對比；若表中數額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報等問題。因此，只需調整“商品銷售收入”及“應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額）”。 納稅人應作如下賬務調整： 借：銀行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應交稅金 — 增值稅檢查調整 47600 二、價外費用的檢查與案例 (一 )檢查內容’ 價外費用是指價外向購貨方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金 (延期付款利息 )、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸費、裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。 (1+17％ )X17％＝ 40800(元 )，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 17000 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 17000 [案例 19]某制藥廠，系增值稅一般納稅人。扎 +17 揣 )X17％ (L+： 17％》 X： (1~27 烯 )~Xil7％ 34000(元 )，并予以處罰。 170000 ； ： 。 28]某運輸公司汽車修理廠，系增值稅一般納稅人。借；銀行存款 140400 貸：其他業(yè)務收入‘ 、 按有關規(guī)定，應辛 L 增值稅 140400 《元 )，并予以處罰。 對不同時具備上述三個條件的，無論會計上如何核算，均應按 規(guī)定的征收率征收增值稅。代銷行為確認的依據是 委托√受托雙方必須簽定代銷合同，協(xié)定代銷商品品種247。 15210’ 貸：商品銷售收 ),． 13000： 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 2210 稅’務檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現 10000 ／ 應交稅金一增值稅檢查調整 1700 [案例 5]某企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某商場代銷健身 器材 200 件，單價 234 元。 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現“庫存商 ：舉：借方發(fā)生額與“應交稅金一一應交增值稅 (進項稅額 )”在邏輯 舉奉上有出入。；貸：庫存商品 ? 819000 經進一步核實，該批貨物的同期銷售價格為 2+檢查案例 其賬務處理為：借記“應付利潤”，貸記“庫存商品”，直接沖減了 “庫存商品”，末并入商品銷售收入之中，也未計提銷項稅額。用品廠，系增值稅 衣粉等臥化類產品。： 按有關規(guī)定，應補增值稅為： 990000x17％： 168300(元 )，并 予以處罰； 納稅入應作如下賬務調整： 2020 經核實，系該企業(yè)將 某酒廠委托代銷的白酒未入“受托代銷商 舜；和產代銷商品款 ?等賬戶，而是通過“其他應付款”核算，白酒全 醪銷后，要求對方開具了其稅額為 2800 元的專用發(fā)票，并列入 瓣翅項稅額。重點檢查代銷納稅人變 代銷為代理，改變稅種、稅基、稅率； (2)檢查代銷合同及清單，核清代銷商品售價。余下 40 臺作代銷手續(xù)費支付。按有關規(guī)定；應補增值稅 1170 247。 《一 )委托代銷貨物的檢查與案例 1．’檢查方法 (1)檢查委托方出具的代銷合同；審查委托方是否出具或出具 的合同是否符合要求，