【正文】 ， ， 、 2．檢查案例 [案例 12]某物資聯(lián)營公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營 鋼材等金屬材料。貸記“產(chǎn)成 品＼再審核“應(yīng)交稅金十應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )?賬戶，企業(yè)未 提銷項稅額。益”等朋細賬戶和原始憑 證，確認：投資金額和投資發(fā)生時間； (3)檢查貨物投資的賬務(wù)處理。在檢查中發(fā)現(xiàn)廣州某 公司的子公司之間存在著相互調(diào)撥商品的情況，通過對其“庫存商 晶子賬戶及對應(yīng)賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)摘要欄中注明調(diào)往廣州某公司陜 ：西銷售公司商品一批，減少庫存 460000 元，并且已向陜西銷售公 滴：并其發(fā)票。稅 務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，檢查武漢倉庫“保管賬”時，發(fā)現(xiàn) 有較多調(diào)撥單，而 企業(yè)財務(wù)上無貨物變化反映。 上 + 17％ )X17％ +2020＝ 2581． 20 元，并予以處罰。凡外貿(mào)部門代理進口貨物， 瞬境外銷貨方將銷售發(fā)票直接開具給進口貨物委托方的以外，蘭 ：肆視同銷，售貨物征恤增值稅。 (3)檢查受托方所交付的銷售清單。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 借：以前年度損益調(diào)整 (1+17％ )X17％＝ 1360(元 )，并予以處罰。98*憑證的賬務(wù)處理為： 105300 90000 15300 借：商品銷售成本 80000 商品進銷差價 20200 貸：庫存商品一 委托代銷商品 100000 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中核實，該門市部將委托代 銷手續(xù)費直接沖減了商品銷售收入而由受托方從銷售款中坐扣， 從而少計收／ 1． 11700 元，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為： 11700247。主要生產(chǎn)高壓電力 車上的測試設(shè)備，需與汽車配套銷售，故將其產(chǎn)品委托某汽車制造 廠代銷，’對委托代銷產(chǎn)品未進行核算，且往來賬復雜，出現(xiàn)多次往 來轉(zhuǎn)利潤記錄，其賬務(wù)處理為： 發(fā)出委托代銷產(chǎn)品時： 借：應(yīng)收賬款一某汽車廠 貸：產(chǎn)成品 收到代銷款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 結(jié)算手續(xù)費時： 借：本年利潤 ； 47~60 ；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)，代銷手續(xù)費 2340 元；，已在貨款中扣減，沖減了銷售額；按有關(guān)規(guī)定；，應(yīng)補增值稅為： 2340247。應(yīng)著重檢查委托方收到代銷清單的時間；，審核是 否及時納稅√同時檢查有無款項已結(jié)清但有意不作清單； 212020 d， (146％ )X 6％二 12020 借：以前年度損益調(diào)整 ： t~000： ．：貸；應(yīng)交稅金苧247。 (． 1+6％ )X 6％二 6000 (元 )，并予以處罰。系企業(yè)為了促銷，對冰箱；電視機等商品， 實行以舊換新的方式銷售，按照實際收取的價款入賬，且 1 日貨未入 賬，其賬務(wù)處理為：借記“現(xiàn)金”，貸記“商品銷售收入”，貸記“應(yīng)交 稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”。稅務(wù)檢查人員在 年度增值稅檢查中，通過審核“營業(yè)夕 FqY．入”、“其他應(yīng)付款”賬戶， 發(fā)現(xiàn) 企業(yè)將以前年度逾期未退還的出租氧氣瓶的押金 351000 元 全部轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。納稅人從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，一般記入“其他 業(yè)務(wù)收入”或者沖減“經(jīng)營費用”，檢查時要逐筆核對上述賬戶的貸 方發(fā)生額，檢查“三包”收入 是否計提了增值稅銷項稅額。 、 增值稅年度檢查中，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)其購進的原 材料基本無進貨專用發(fā)票抵扣，為了減輕稅收負擔，該公司將購進 的原材料按受托加工記賬，而在申報時僅就加工費收入申報納稅’， 原材 料另開票收款，不入銷售賬，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 767000 — 原材料 650000(~I 字 )．’ 貸：其他業(yè)務(wù)收 A 100000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 17000 該企業(yè)上述業(yè)務(wù)屬自制產(chǎn)品銷售，應(yīng)按同類產(chǎn)品的銷售價格 計算銷項稅額，核定同類產(chǎn)品的銷售額為 802020 元，按有關(guān)規(guī)定 應(yīng)補增值稅 (802020— 100000)~17％＝ 119340(元 )，并予以處罰。 2，檢查方法 由于納稅人取得的修理修配收入一般都通過“其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶核算，有的企業(yè)還將此項收入記入“營業(yè)外收入”賬戶。；賬務(wù)上將增值稅收入和營業(yè)稅收入分 別核算； 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，對其中申報的營業(yè)稅收 入進行了認真的檢查，發(fā) 現(xiàn)該單位與其他單位簽定的技術(shù)咨詢和 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，銷售設(shè)備取得的收入占 60％，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補 增值稅為： (3970000— 2800000)247。申報的商品銷售收入很少。而實現(xiàn)的利潤卻有增長，特別是其他業(yè)務(wù)利潤，稅務(wù)檢 查人員在年度增值稅檢查中，重點檢查，于“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。’ 15600(元 )，并予以處罰。 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，對企業(yè)申報的“資產(chǎn)負債表” 和‘‘損益表”進行靜態(tài)分析時，發(fā)現(xiàn) 6 月份營業(yè)外收入本期發(fā)生額 方’ 70200 元，經(jīng)核對有關(guān)記賬憑證；其賬務(wù)處理為：借記“銀：卞丫． 土．’增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的 銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當期銷售額中扣減； ：、 2．對于增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售 額與應(yīng)納稅額合并定價的方法，發(fā)生退貨和折讓，應(yīng)按下列公式換 算銷售額后，從當期銷售額中扣減；退貨或折讓部分的銷售額：含 稅銷售收入247。00 元，且無任何審批手續(xù)和證明單。 。 檢查案例 [案例 18]某羽絨服裝廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)羽絨服。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為： 351000247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款 994500 貸：商品銷售收入 850000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 144500 [案例 16]某食品批發(fā)部，系增值稅一般納稅人。在核算價外費用時，應(yīng)按照貨物的適用稅率，計算銷項稅額。經(jīng)實地盤點，該戶 6 月底的庫存商 品余額為 448000元，比賬面結(jié)存數(shù)少 202000 元，說明有商品銷售收入未入賬的現(xiàn)象。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為： 11700247。 (1+17％ )X17％＝ 242250 元，并予以處罰。 1997 年企業(yè)申報的商品銷售收入52600000 元，：應(yīng)鈉增攝稅額： 45000 元。 ②對存貨、負債、進項稅額進行綜合分析。本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度，還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （ 1+17%） x17%=6800(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 5100 ⑤ 采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 將“應(yīng)收票據(jù)”明細賬與相關(guān)的會計憑證核對，查看有無將“應(yīng)收票據(jù)”與“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶對沖而未計銷售的行為。 (1+17％ )X17％＝85000(元 )，并予以處罰。該廠 1997 年 12 月10 日向外地某磚瓦廠出售制磚機 1 臺，含稅售價 234000 元，銷售成本 170000 元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 —— 某磚廠 234000 貸：產(chǎn)成品一磚機 234000 稅務(wù)檢查人員根據(jù)“產(chǎn)成品”賬戶貸方發(fā)生額較大的線索，檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用委托銀行收款方式銷售貨物，貨已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)，因末收到貨款，而未計入銷售收入，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅 234000247。1997年 9月份有 I份記賬憑證中所作的 賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)付賬款 — 某商場 234000 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，通過檢查“應(yīng)付賬款”明細賬、“產(chǎn)成品”明細賬、查明該廠與某商場沒有業(yè)務(wù)往來，是企業(yè)為了將收入后移，虛設(shè)往來賬，瞞報已實現(xiàn)的銷售收入。 （ 1）、工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 （八）觀察法 觀察法是對被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營、財產(chǎn)物資保管、內(nèi)部制度等情況進行實地觀察，發(fā)現(xiàn)問題和線索進行以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查得比較系統(tǒng)全面，但工作量大，一般適用于財務(wù)管理比較混亂的被查對象。一般適用于經(jīng)營活動比較簡單，財務(wù)會計制度不健全，帳目比較混亂的被查對象。 （六）查詢法 查詢法是對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，通過調(diào)查和詢問弄清事實真相，以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，查詢法分為面詢和函詢兩種形式。企業(yè)實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入本科目的貸方，發(fā)生銷貨退回 時，不論是屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記本科目。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查時，通過審核企業(yè)已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額、普通發(fā)票的銷售收入，并與銷售賬核對，查出發(fā)票銷售額大于申報的銷售額 1lO0000元，所收款項 賬務(wù)處理為借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 1700 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700 ②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 ’ 審核企業(yè)往來賬戶，并與其對應(yīng)的賬戶相核對，查看購銷合同和委托收款憑證等資料，檢查有無將已實現(xiàn)的銷售收入掛往來賬戶。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)， ]997 年 10 月 5日，該廠采取分期收款的銷售方式，向某塑料廠出售 2 臺擠塑機，單位售價 1250000 元，單位產(chǎn)品實際成本 1080000 元。 B、檢查案例 [案例 7]某電器設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類型的配電柜。企業(yè)銷售半成品、附產(chǎn)品，有的是通過減少“在產(chǎn)品”或“產(chǎn)成品”來進行核算，檢查時，也要 著重檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。 (1+17％ )X17％ =3400元，并予以處罰。 (2)檢查方法 審核納稅人申報的計稅銷售額，如發(fā)現(xiàn)納稅人申報數(shù)與以往同期的計稅銷售額差距較大，或者與同等經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營類型的納稅人差距較大的，可采 用以下方法進行分析和檢查。本年累計銷售成本 )Xl00% ④檢查納稅人的會計核算資料，審核納稅人發(fā)出貨物的賬務(wù)處理。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 借：應(yīng)付賬款 351000 貸：以前年度損益調(diào)整 300000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 51000 [案例 12]某商品批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事家用電器的批發(fā) 業(yè)務(wù)。 (2)檢查案例 [案例 13]某機電產(chǎn)品供應(yīng)公司，系增值稅一般納稅人。 (3)檢查案例 [案例 14]某服裝專賣店，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營服裝。但不包括下列項目：向購貨方收取的銷項稅額，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品代收代繳的消費稅，以及符合條件的代墊運費?！捌渌麘?yīng)付款”賬戶 l～ 7 月底貸方累計發(fā)生額為 994500 元。 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查審核“營業(yè)外收入”和有關(guān)費用賬戶時，發(fā)現(xiàn)紅字沖銷“經(jīng)營費用”金額較大 ，財務(wù)人員解釋是收取的倉庫租金。 (一 )工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，不論是否屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記“產(chǎn)品銷售收入”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。 — 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅 340000 元，并予以處罰。情祝進行檢查時， 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“銷售折扣與折讓”賬戶的借方發(fā)生額較大。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 、 借；銷售折扣與折讓；： 85000 ：應(yīng)審核上述賬戶的 貸方發(fā)生額，逐筆核對納稅人取得 ：的應(yīng)稅勞務(wù)收入是否申報繳納增值稅。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 、 2． 貸：應(yīng)交稅金 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：’ 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 45900 ’ ：貸：應(yīng)交稅金247。 ； 五、應(yīng)稅勞務(wù)及其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 1998 年 2 月 lO ，該廠為某單位加工一批風機葉 輪，收取加工費 58500；元；其賬務(wù)處理為： ， 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收 58500 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，企 業(yè)取得的加工收 入未按規(guī)定計提銷項稅額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為： 58500247。 ，． 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為： 234000247。稅務(wù)檢查人 員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額較多，與 實際生產(chǎn)情況有出入，并非正常的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。 20400 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 20400 3．包裝物押金的檢查