【正文】 因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費稅 一并計入 銷售稅金及附加 ；隨同金銀首飾銷售單獨作價的包裝物，其收入計入 其他業(yè)務(wù)收入 ，因此，包裝物收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)計入 其他業(yè)務(wù)支出 。 （一）自購自銷金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理 一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù) 以舊換新銷售業(yè)務(wù) 按加收的差價和收取的 增值稅部分，借記 現(xiàn)金 等科目；按舊首飾的作價與加收的差價貸記 商品銷售收入 等科目。同時還應(yīng)將收回的已付進項稅額予以沖銷。 （七）車輛購置稅的核算 對購車者征稅，是車輛價值的組成部分，因為車輛購置稅是發(fā)生在這個固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的費用。則相關(guān)會計賬務(wù)處理為： （ 1）購入液體鹽的分錄： 借：材料采購 94， 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交資源稅 6， 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17， 000 貸：銀行存款 117， 000 (2)驗收入庫時： 借：原材料 液體鹽 94， 000 貸：材料采購 94， 000 (3)銷售固體鹽時： 借：銀行存 款 234， 000 貸：產(chǎn)品銷售收入 200， 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34， 000 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 12， 500 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交資源稅 12， 500 （ 5）本月應(yīng)納資源稅 =125006000=6500( 元 ) 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交資源稅 6， 500 貸：銀行存款 6， 500 (二 )土地增值稅的會計核算 工業(yè)企業(yè)涉及土地增值稅的情形主要是發(fā)生轉(zhuǎn)讓自己使用的房地產(chǎn)的行為，它的核算科目是通過 固定資產(chǎn)清理 核算的。企業(yè)產(chǎn)品銷售的時候，才征資源稅，不銷售的時候，不征資源稅。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有 來料加工 戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 來料加工廠 貸：原材料 國外客戶名 來料名稱 加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加 工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有 來料加工 戳記的入庫單作如下會計分錄： 借：庫存商品 國外客戶名 加工成品名 貸：應(yīng)收賬款 來料加工（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本） 應(yīng)付賬款 來料加廠（加工費，如外幣按入庫日匯率） 3．委托代理出口 收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的 代理出口結(jié)算清單 時，作如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款等 產(chǎn)品銷售費用（代理手續(xù)費） 貸：產(chǎn)品銷售收入 支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。 特 點：要確定進料加工免抵退稅額的抵減額。 例：某企業(yè) 3 月受贈貨幣性資產(chǎn) 100,000 元，年終所得稅匯算時，彌補以前年度虧損80,000 元，所得額為 20， 000 元。稅率不變和未開征新稅時的賬務(wù)處理舉例： A公司 2020 年應(yīng)稅所得為 20萬元，在確認(rèn)應(yīng)稅所得時，本期折舊費用按稅法規(guī)定計算是 3萬元，按會計口徑計算是 4 萬元，假設(shè)無其他差異，稅前會計利潤為 19 萬元。新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為： （ 1）發(fā)出原材料時 借：委托加工材料 60000 貸：原材料 橡膠 60000 （ 2）支付加工費、增值稅 借：委托加工材料 10000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 （ 3）支付代收代繳的消費稅 借：委托加工材料 7780 貸：銀行存款 7780 （ 4）收回入庫后 借：原材料 輪胎 77780 貸：委托加工材料 77780 （ 5）對外銷售時 除了作收入實現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)支出 77780 貸：原材料 輪胎 77780 ，若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務(wù)處理相同，其他賬務(wù)處理如下： ③ 交納委托加工內(nèi)胎的消費稅 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 7780 貸：銀行存款 7780 ④ 繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價 20 萬元售出 借：銀行存款 234,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200,000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 (銷項 ) 34,000 ⑤ 計提最終產(chǎn)品銷售的消費稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 20,000 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 20,000 ⑥ 交納實際應(yīng)納的消費稅 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 12,220 貸：銀行存款 12,220 （五）進口應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理 繳納消費稅與進口貨物入賬基本上沒有時間差，為簡化核算手續(xù)，進口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅一般 不通過 應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費稅 科目核算，在將消費稅計入進口應(yīng)稅消費品成本時，直接貸記 銀行存款 科目。 自 1995 年 6 月 1 起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的 包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。長期投資 科目，貸記 應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費稅 科目。 例：有一筆押金是 2020 元，當(dāng)押金已逾期時，其賬務(wù)處理為： 借：其他應(yīng)付款 2020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （四）一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝（當(dāng)期銷項稅額＋當(dāng)期進項稅額轉(zhuǎn)出＋當(dāng)期出口退稅發(fā)生額）－（上期留抵＋當(dāng)期發(fā)生的允許抵扣的進項稅額） 【例 6－ 18】 A 企業(yè)本月外購貨物，發(fā)生允許抵扣的進項稅額合計 100， 000 元，本月初 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅 明細(xì)賬借方與額為 20， 000 元，本月對外銷售貨物，取得銷項稅額合計為 210， 000 元。則： 損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額 ＝ 80， 000（ 300， 000/420， 000）＝ 57144（元） 應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額＝ 57144 17%＝ 9714（元） 相應(yīng)會計分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 89， 714 貸：產(chǎn)成品 80， 000 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 9， 714 （三）銷售階段 【例 6－ 12】 A 企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項 1， 049， 600 元，其中：價款 880， 000 元，稅金 149， 600 元，代墊運輸費 20， 000 元。運雜費寫在一起的不能抵扣。 第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算 一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算☆ (掌握 ) （一）供應(yīng)階段 凡是納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費 、非正常損失，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在所得稅采用納稅影響會計法下使用。 3.增值稅檢查調(diào)整 專門賬戶☆（掌握） 例： 2020 年的綜合題（一）第 8 筆業(yè)務(wù)： 5 月 21 日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額 10000 元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至 在建工程 科目核算。 多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金－未交增值稅 4 萬 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 4 萬 小規(guī)模納稅人的增值稅核算注意，按征收率計算的增值稅本身就是應(yīng)納稅額。 所以核算抵減稅的數(shù)額時作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） （ 5） 轉(zhuǎn)出未交增值稅 專欄 例：某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅為 3400 元，借 方的進項稅為 1700 元，貸方余額通過借方 轉(zhuǎn)出未交增值稅 專欄結(jié)平，并將形成的應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)入 未交增值 ?quot。 1.應(yīng)交增值稅 明細(xì)科目 ☆（掌握） （ 1）―（ 5）是設(shè)在借方的五個欄目，（ 6）―（ 9）是設(shè)在貸方的四個欄目。若銷售糧食 20,000 元，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 22600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20200 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2600 貸：補貼收入 2600 （ 4） 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 專欄 反映出口企業(yè)按規(guī)定計 算的應(yīng)免抵的稅額。 ①外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出 。 國稅發(fā)【 2020】 112 號文件將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題作了進一步明確： （ 1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。 例：全年預(yù)繳所得稅 30 萬元， 借：所得稅 30 萬 貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 30 萬 借：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 30 萬 貸：銀行存款 30 萬 年終匯算清繳，多預(yù)繳 10 萬元 借：所得稅 10 萬 貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 10 萬 收到退稅款時 借：銀行存款 10 萬 貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 10 萬 14