【正文】 因此，包裝物收入應繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應繳的消費稅 一并計入 銷售稅金及附加 ；隨同金銀首飾銷售單獨作價的包裝物，其收入計入 其他業(yè)務收入 ，因此，包裝物收入應繳納的消費稅應計入 其他業(yè)務支出 。 （一）自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理 一般金銀首飾銷售業(yè)務 以舊換新銷售業(yè)務 按加收的差價和收取的 增值稅部分，借記 現(xiàn)金 等科目；按舊首飾的作價與加收的差價貸記 商品銷售收入 等科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。 （七）車輛購置稅的核算 對購車者征稅，是車輛價值的組成部分，因為車輛購置稅是發(fā)生在這個固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的費用。則相關會計賬務處理為： （ 1）購入液體鹽的分錄： 借：材料采購 94， 000 應交稅金 應交資源稅 6， 000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 17， 000 貸：銀行存款 117， 000 (2)驗收入庫時： 借：原材料 液體鹽 94， 000 貸：材料采購 94， 000 (3)銷售固體鹽時： 借：銀行存 款 234， 000 貸：產(chǎn)品銷售收入 200， 000 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 34， 000 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 12， 500 貸：應交稅金 應交資源稅 12， 500 （ 5）本月應納資源稅 =125006000=6500( 元 ) 借：應交稅金 應交資源稅 6， 500 貸：銀行存款 6， 500 (二 )土地增值稅的會計核算 工業(yè)企業(yè)涉及土地增值稅的情形主要是發(fā)生轉(zhuǎn)讓自己使用的房地產(chǎn)的行為，它的核算科目是通過 固定資產(chǎn)清理 核算的。企業(yè)產(chǎn)品銷售的時候，才征資源稅，不銷售的時候，不征資源稅。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有 來料加工 戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄： 借：應收賬款 來料加工廠 貸：原材料 國外客戶名 來料名稱 加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加 工費，根據(jù)業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有 來料加工 戳記的入庫單作如下會計分錄： 借：庫存商品 國外客戶名 加工成品名 貸：應收賬款 來料加工（按規(guī)定應耗用的原料成本） 應付賬款 來料加廠（加工費，如外幣按入庫日匯率） 3．委托代理出口 收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的 代理出口結(jié)算清單 時，作如下會計分錄： 借：應收賬款等 產(chǎn)品銷售費用（代理手續(xù)費） 貸：產(chǎn)品銷售收入 支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。 特 點：要確定進料加工免抵退稅額的抵減額。 例：某企業(yè) 3 月受贈貨幣性資產(chǎn) 100,000 元，年終所得稅匯算時，彌補以前年度虧損80,000 元，所得額為 20， 000 元。稅率不變和未開征新稅時的賬務處理舉例： A公司 2020 年應稅所得為 20萬元，在確認應稅所得時，本期折舊費用按稅法規(guī)定計算是 3萬元，按會計口徑計算是 4 萬元，假設無其他差異，稅前會計利潤為 19 萬元。新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，則相關賬務處理為： （ 1）發(fā)出原材料時 借：委托加工材料 60000 貸：原材料 橡膠 60000 （ 2）支付加工費、增值稅 借：委托加工材料 10000 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 （ 3）支付代收代繳的消費稅 借：委托加工材料 7780 貸：銀行存款 7780 （ 4）收回入庫后 借：原材料 輪胎 77780 貸：委托加工材料 77780 （ 5）對外銷售時 除了作收入實現(xiàn)的賬務處理外，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務支出 77780 貸：原材料 輪胎 77780 ，若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務處理相同，其他賬務處理如下： ③ 交納委托加工內(nèi)胎的消費稅 借：應交稅金－應交消費稅 7780 貸：銀行存款 7780 ④ 繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價 20 萬元售出 借：銀行存款 234,000 貸：主營業(yè)務收入 200,000 應交稅金－應交增值稅 (銷項 ) 34,000 ⑤ 計提最終產(chǎn)品銷售的消費稅 借：主營業(yè)務稅金及附加 20,000 貸：應交稅金－應交消費稅 20,000 ⑥ 交納實際應納的消費稅 借：應交稅金－應交消費稅 12,220 貸：銀行存款 12,220 （五）進口應稅消費品繳納消費稅的賬務處理 繳納消費稅與進口貨物入賬基本上沒有時間差，為簡化核算手續(xù)，進口應稅消費品繳納的消費稅一般 不通過 應交稅金 應交消費稅 科目核算，在將消費稅計入進口應稅消費品成本時，直接貸記 銀行存款 科目。 自 1995 年 6 月 1 起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的 包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。長期投資 科目，貸記 應交稅金 應交消費稅 科目。 例：有一筆押金是 2020 元，當押金已逾期時，其賬務處理為： 借：其他應付款 2020 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） （四）一般納稅人企業(yè)應繳增值稅的賬務處理 當期應納稅額＝（當期銷項稅額＋當期進項稅額轉(zhuǎn)出＋當期出口退稅發(fā)生額）－（上期留抵＋當期發(fā)生的允許抵扣的進項稅額） 【例 6－ 18】 A 企業(yè)本月外購貨物，發(fā)生允許抵扣的進項稅額合計 100， 000 元，本月初 應交稅金―應交增值稅 明細賬借方與額為 20， 000 元，本月對外銷售貨物，取得銷項稅額合計為 210， 000 元。則： 損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額 ＝ 80， 000（ 300， 000/420， 000）＝ 57144（元） 應轉(zhuǎn)出進項稅額＝ 57144 17%＝ 9714（元） 相應會計分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 89， 714 貸：產(chǎn)成品 80， 000 應交稅金―應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 9， 714 （三）銷售階段 【例 6－ 12】 A 企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應收取款項 1， 049， 600 元，其中：價款 880， 000 元，稅金 149， 600 元，代墊運輸費 20， 000 元。運雜費寫在一起的不能抵扣。 第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算 一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算☆ (掌握 ) （一）供應階段 凡是納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費 、非正常損失，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在所得稅采用納稅影響會計法下使用。 3.增值稅檢查調(diào)整 專門賬戶☆（掌握） 例： 2020 年的綜合題（一）第 8 筆業(yè)務： 5 月 21 日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額 10000 元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至 在建工程 科目核算。 多預繳的稅款作如下賬務處理： 借：應交稅金－未交增值稅 4 萬 貸：應交稅金－應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 4 萬 小規(guī)模納稅人的增值稅核算注意，按征收率計算的增值稅本身就是應納稅額。 所以核算抵減稅的數(shù)額時作如下賬務處理： 借：應交稅金－應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅） （ 5） 轉(zhuǎn)出未交增值稅 專欄 例：某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅為 3400 元，借 方的進項稅為 1700 元，貸方余額通過借方 轉(zhuǎn)出未交增值稅 專欄結(jié)平，并將形成的應納稅款轉(zhuǎn)入 未交增值 ?quot。 1.應交增值稅 明細科目 ☆（掌握） （ 1）―（ 5）是設在借方的五個欄目，（ 6）―（ 9）是設在貸方的四個欄目。若銷售糧食 20,000 元，賬務處理如下： 借：銀行存款 22600 貸：主營業(yè)務收入 20200 應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 2600 借：應交稅金－應交增值稅（減免稅款） 2600 貸：補貼收入 2600 （ 4） 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 專欄 反映出口企業(yè)按規(guī)定計 算的應免抵的稅額。 ①外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出 。 國稅發(fā)【 2020】 112 號文件將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題作了進一步明確： （ 1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。 例：全年預繳所得稅 30 萬元， 借：所得稅 30 萬 貸：應交稅金―應交所得稅 30 萬 借：應交稅金―應交所得稅 30 萬 貸：銀行存款 30 萬 年終匯算清繳，多預繳 10 萬元 借：所得稅 10 萬 貸：應交稅金―應交所得稅 10 萬 收到退稅款時 借：銀行存款 10 萬 貸：應交稅金―應交所得稅 10 萬 14