【正文】 得稅 33 萬 遞延稅款 33 萬 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 66 萬 第 六年會計上無折舊，會計利潤大，應(yīng)稅所得小，轉(zhuǎn)銷遞延稅款時 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 遞延稅款 五、 以前年度損益調(diào)整 科目 注意：只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。 三、 所得稅 科目 屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。稅務(wù)機關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于 5 月 31 日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。 （ 2）納稅人發(fā)生用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理：增值稅欠稅稅 額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 科目，貸記 應(yīng)交稅金―未交增值稅 科目。 例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓新購小轎車，原價 30 萬元，現(xiàn)以 35 萬元售出。 ②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應(yīng)為不含 （ 9） 轉(zhuǎn)出多交增值稅 專欄 注意：只對多預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)出。 （ 6） 銷項稅額 專欄 注意：退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖。 生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，內(nèi)外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅，在實行免抵退稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進(jìn)項稅先用內(nèi)銷貨物的銷項稅抵扣，不足抵扣的再申報辦理退稅。 （ 2） 已交稅金 專欄 核算在一個月內(nèi)分次預(yù)繳本月增值稅。企業(yè)涉稅會計核算 第一節(jié) 企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置 一、 應(yīng)交稅金 科目 印花稅、耕地占用稅不在本科目核算，增值稅在本科目下設(shè)三個二級科目，其他各稅種各設(shè)一個二級科目。 注意：在作賬務(wù)處理時，應(yīng)該借記應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅 (已交 稅金 )，貸記銀行存款。因此出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款是由抵減的進(jìn)項稅和收到的退稅款兩部分組成。 （ 7） 出口退稅 專欄 出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額后，借記 應(yīng)收補貼款－增值稅科目 、 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅） 科目，貸記本科目。 例：某企業(yè) 10 天納一次稅，上、中旬已預(yù)繳稅款 20 萬元，月末，借方進(jìn)項 30 萬元，貸方銷項 46 萬元，應(yīng)納稅 16 萬元。 ① 取得轉(zhuǎn)讓收入時 借：銀行存款 35 萬 貸：固定資產(chǎn)清理 萬 (35/) 應(yīng)交稅金 未交增值稅 萬 (35/*) ② 交稅時 借：應(yīng)交稅金 未交增值稅 萬 貸：補貼收入 萬 (*50%) 銀行存款 萬 (*50%) 2.未交增值稅 明細(xì)科目 注意與預(yù)繳稅在科目使用上的區(qū)別。 若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 科目，貸記 應(yīng)交稅金―未交增值稅 科目。答案如下： 借：在建工程 1700 貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整 1700 借：原材料 850 貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整 850 借：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整 2550 貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅 2550 注意： 4― 7 屬流轉(zhuǎn)稅，與收入 相關(guān)； 8― 10 屬財產(chǎn)稅等，與收入無關(guān)，屬費用支出。 四、 遞延稅款 科目 本科目屬負(fù)債類科目。按新會計制度的要求，本科目的余額轉(zhuǎn)入 利潤分配－未分配利潤 ，與 本年利潤 科目無關(guān)，與新的所得稅申報表的要求一致。 七、 應(yīng)收補賬款 科目 注意：借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口計算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退稅款。增值稅稅額分別為 17000 元和 680 元。 從 2020 年 12 月 1日起，國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。則 A企業(yè)正確會計處理為： 借：原材料 90， 000 (100， 000/20*18) 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 15， 300(90， 000*17%) 待處理財產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 11， 700(100， 000/20*2/) 貸：銀行存款 117， 000 （二）生產(chǎn)階段 于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 外購貨物改變用途，要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為 300， 000 元，外購貨物均適用 17%增值稅稅率。 視同銷售與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出之間的關(guān)系： 共同點：非應(yīng)稅項目和集體福利都沒有離開企業(yè)，在這種情況下，如果是外購貨物用于這些方面屬于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，所以不在視同銷售的范圍。則其正確會計處理為： 借：應(yīng)收賬款 68， 500 貸：產(chǎn)品銷售收入 50， 000 其他業(yè)務(wù)收入 8， 547 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9， 953 （ 2） 逾期押金的賬務(wù)處理： 企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，借記 其他應(yīng)付款 等科目，貸記其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 科目。復(fù)印機帳面價值45000 元，輪胎帳面價值為 48500元，分別為各公司作為產(chǎn)成品的帳成價值。按規(guī)定計算的應(yīng)繳消費稅應(yīng)計入長期投資的賬面成本，借 ?quot。會計分錄為借記 固定資產(chǎn) 、 在建工程 、 營業(yè)外支出 、 產(chǎn)品銷售費用 等科目，貸記 產(chǎn)成品 、 自制半成品 、 應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費稅 科目。 啤酒，黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時，計征消費稅和增值稅。其他應(yīng)付款 科目中沖抵，沖抵后 其他應(yīng)付款 科目的余額轉(zhuǎn)入 營業(yè)外收入 科目。應(yīng)納增值稅 =(10+10) 500 17%=1700（元）。賬務(wù) 處理如下： 借：銀行存款 9000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2020 貸：無形資產(chǎn) 10,000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 450 (9000*5%) －應(yīng)交城建稅 (450*7%) 其他應(yīng)交款－教育費附加 (450*3%) 銀行存款 200 營業(yè)外收入 305 (9000+2020)(10000+450+++200) 企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 銀行存款 等科目，貸記 其他業(yè)務(wù)收入 等科目；（書中 結(jié)轉(zhuǎn)出租 改為 攤銷 ）攤銷無形資產(chǎn)的成本時，借記 其他業(yè)務(wù)支出 科目，貸記 無形資產(chǎn) 科目。 (二 )納稅影響會計法 所得稅費用按會計確認(rèn)時間扣除，應(yīng)交稅金按稅法確認(rèn)時間扣除，二者的差異通過遞延稅款科目反映，時間性差異單獨核算，通過 遞延稅款 分配到以后各期，永久性差異所得稅費用和應(yīng)交稅金都反映。債務(wù)法下，以前確認(rèn)的時間性差異，以后年度稅率變動時，要調(diào)整遞延稅款的賬面余額（與遞延法不同之處），調(diào)整后的遞延稅款的賬面余額與當(dāng)時適用稅率相吻合，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為一項負(fù)債或一項資產(chǎn)。 五、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的核算☆ （一）外商投資企業(yè)采購固定資產(chǎn)設(shè)備退稅的核算 （二）外商投資企業(yè)受贈捐贈資產(chǎn)的核算 注意：根據(jù)財會［ 2020］ 29 號文的規(guī)定，受贈資產(chǎn)均通過 待轉(zhuǎn) 資產(chǎn)價值 核算。 借：應(yīng)收外匯賬款 貸：產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口銷售 收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄： 借：匯兌損益 銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款 客戶名稱（美元，人民幣） ② 不得抵扣稅額計算。進(jìn)口原材料國家給予免稅鼓勵。 ① 出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的 不得抵扣稅額抵減額 做如下會計分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本 進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 參加 126 頁公式 (4)： (4)免抵退稅不得免征和抵 扣稅額的計算 (3)來料加工貿(mào)易的核算 來料加工―是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品，出口交給外商銷售只收取加工費的一種貿(mào)易方式。在發(fā)出加工時作如下會計分錄： 借：撥出來料 加工廠名 來料名（只核算數(shù)量） 貸：外商來料 國外客戶名 來料名（只核算數(shù)量） 憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如 下會計分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本 來料加工 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄： 借：代管物資 國外客戶名 加工成品名稱（只核算數(shù)量） 貸：撥出來料 加工廠名 來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量） 。 1．當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值 稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金 未交增值稅 2．如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會計分錄： 借：應(yīng)交增值稅 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） (四 )免抵退稅的會計核算 出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法。 （ 1）申報的應(yīng)退稅額 =0，申報的應(yīng)免抵稅額 0 時，作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ,即申報的應(yīng)免抵 稅額） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅） （ 2）申報的應(yīng)退稅額 0，且免抵稅額 0 時，作如下會計分錄： 借：應(yīng)收補貼款 增值稅 （申報的應(yīng)退稅額） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ,即申報的應(yīng)免抵稅額） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅額） （ 3）申報的應(yīng)退稅額 0，申報的免抵稅額 =0 時，作如下會計分錄： 借：應(yīng)收補貼款 增值稅（申報的應(yīng)退稅額） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 企業(yè)在收到出口退 稅時作如下會計分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補貼款 增值稅 七、工業(yè)企業(yè)其他稅、費的核算 √ (一 )資源稅的會計核算 資源稅和增值稅、消費稅、營業(yè)稅有共同的特點。