【正文】 產(chǎn)損溢 11， 700(100， 000/20*2/) 貸：銀行存款 117， 000 （二）生產(chǎn)階段 于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 外購貨物改變用途，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。增值稅稅額分別為 17000 元和 680 元。按新會計(jì)制度的要求，本科目的余額轉(zhuǎn)入 利潤分配－未分配利潤 ，與 本年利潤 科目無關(guān)，與新的所得稅申報(bào)表的要求一致。答案如下： 借：在建工程 1700 貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整 1700 借：原材料 850 貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整 850 借：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整 2550 貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅 2550 注意： 4― 7 屬流轉(zhuǎn)稅，與收入 相關(guān)； 8― 10 屬財(cái)產(chǎn)稅等，與收入無關(guān)，屬費(fèi)用支出。 ① 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí) 借：銀行存款 35 萬 貸：固定資產(chǎn)清理 萬 (35/) 應(yīng)交稅金 未交增值稅 萬 (35/*) ② 交稅時(shí) 借：應(yīng)交稅金 未交增值稅 萬 貸：補(bǔ)貼收入 萬 (*50%) 銀行存款 萬 (*50%) 2.未交增值稅 明細(xì)科目 注意與預(yù)繳稅在科目使用上的區(qū)別。 （ 7） 出口退稅 專欄 出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額后，借記 應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅科目 、 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅） 科目，貸記本科目。 注意：在作賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)該借記應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅 (已交 稅金 )，貸記銀行存款。 （ 2） 已交稅金 專欄 核算在一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳本月增值稅。 （ 6） 銷項(xiàng)稅額 專欄 注意：退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅只能在貸方用紅字沖。 例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓新購小轎車，原價(jià) 30 萬元，現(xiàn)以 35 萬元售出。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于 5 月 31 日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。若第 1 年會計(jì)利潤為 100 萬元，應(yīng)稅所得為 200 萬元，賬務(wù)處理為： 借：所得稅 33 萬 遞延稅款 33 萬 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 66 萬 第 六年會計(jì)上無折舊，會計(jì)利潤大，應(yīng)稅所得小，轉(zhuǎn)銷遞延稅款時(shí) 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 遞延稅款 五、 以前年度損益調(diào)整 科目 注意：只有以前年度損益類科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。 【例 6－ 5】 A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款 100000 元，配套模具價(jià)款 4000 元。 （ 8）外購貨物發(fā)生非正常損失的外理 【例 6－ 9】 A 企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為 20 噸，取得專用發(fā)票上 注明價(jià)款為 100，000 元，稅金 17， 000元，款項(xiàng)已付，因自然因素入庫前造成非正常損失 2 噸。則該企業(yè)正確的會計(jì)處理為： 計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝ 800000 17%＝ 136000（元） 借：應(yīng)付利潤 936， 000 貸：產(chǎn)品銷售收入 800， 000 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136， 000 借：利潤分配―應(yīng)付利潤 936， 000 貸：應(yīng)付利潤 936， 000 借：產(chǎn)品銷售成本 500， 000 貸：產(chǎn)成品 500， 000 注意：出口退稅時(shí)，企業(yè)自己 計(jì)算退稅款時(shí)的處理，借：應(yīng)收補(bǔ)貼款，貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（出口退稅），實(shí)際收到時(shí)，再借：銀行存款，貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款。 例：如 A公司以自產(chǎn)復(fù)印機(jī)換取 B 公司生產(chǎn)輪胎，一方換取輪胎做低耗品處理 ，一方換取復(fù)印機(jī)做固定資產(chǎn)處理，這兩樣?xùn)|西對于雙方企業(yè)均為 各自產(chǎn)品。賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 9700 貸：庫存商品 7000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 －應(yīng)交消費(fèi)稅 1000 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理（在稅法上均為視同銷售） 對于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售以外的其他方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，不再通過 產(chǎn)品銷售稅金及附加 科目核算，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目。 ，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，借記銀行存款 科目，貸記 其他應(yīng)付款 科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收 的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先 ?quot。例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額為 10,000 元，已提減值準(zhǔn)備 2020元，轉(zhuǎn)讓取得的實(shí)際收入為 9000 元，支付公證費(fèi) 200 元。 例：一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊在第 1 年產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異 20萬元，適用稅率 33%，產(chǎn)生遞延稅款金額為 萬元 ，第二年 20 萬元應(yīng)納稅時(shí)間性差異，但第二年的稅率改為 30%，第二年產(chǎn)生遞延稅款金額為 6 萬元，累計(jì)余額為 萬元，而未來應(yīng)交的所得稅（累計(jì)時(shí)間性差異）為 12萬元（ 40萬 30%），在采用遞延法時(shí)，原多計(jì)的 。 ① 銷售收入。如果按整個(gè)售價(jià)退，那就退多了，所以要把沒有征稅的那一塊沖減掉，因?yàn)檎麄€(gè)公式都按整體稅負(fù)計(jì)算的。 由對方承擔(dān)的： 借：銀行存款 貸：產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分） 同我方承擔(dān)的，先作如下處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：產(chǎn)品的銷售收入 一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分） 銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費(fèi)用） 批準(zhǔn)后： 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （三）應(yīng)納稅額的會計(jì)核算 生產(chǎn)出口產(chǎn)品的企業(yè)有這個(gè)生產(chǎn)能力的話，它的產(chǎn)品既可外銷也可內(nèi)銷，所以它會有應(yīng)納稅額。稅金也跟收入有密切關(guān)系，收入越多，征的越多，收入越少，征的越少。 (三 )城市維護(hù)建設(shè)稅的會計(jì)核算 城市維護(hù)建設(shè)稅，在會計(jì)上它的配比要求，它是一個(gè)附加性質(zhì)的稅種，凡是企業(yè)交納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅者要以應(yīng)交的三大稅種的稅額為基數(shù)征收比例，依法交納城建稅。 【例 627】某百貨批發(fā)公司購進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng) 12700 元，若其中專用發(fā)票上注明價(jià)款為 10000 元，稅額為 1700 元，對方代墊運(yùn)費(fèi) 1000 元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀 行劃撥，則該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下： 借：商品采購 10， 000 經(jīng)營費(fèi)用 運(yùn)費(fèi) 930 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1， 770 貸：銀行存款 12， 700 上述貨物驗(yàn)收入庫時(shí) ,發(fā)現(xiàn)有 1000 元的貨物毀損 ,根據(jù)毀損商品報(bào)告單 ,企業(yè)作分錄為： 實(shí)際入庫商品； 借：庫存商品 9， 000 貸：商品采購 9， 000 毀損商品： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1， 170 貸：商品采購 1， 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170 2．商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （ 1）一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例：某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為 1000 元，稅金 170 元，含稅零售價(jià) 1500元。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的賬務(wù)處理。 【例 631】某珠寶店（系增值稅一般納人）某月將金項(xiàng)鏈 150 克獎勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為 15000 元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為 130 元 /克。 5%＝ ］ （二）金銀首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 金銀首飾包裝物有單獨(dú)作價(jià)的，有跟金銀首飾一起作價(jià)的。 委托方： ： 委托代銷商品 貸：庫存商品 ：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） ：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 ，作賬為： 借：經(jīng)營費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 代銷店 代銷店貨款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 代銷店 受托代銷商品賬務(wù)處理如下： ①借：受托代銷商品 11， 700 貸：代銷商品款 11， 700 ②借：銀行存款 11， 700 貸：應(yīng)付賬款－百貨商場 10， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1， 700 借：代銷商品款 11， 700 貸：受托代銷商品 11， 700 ③借：應(yīng)付賬款－百貨商場 500 貸：代購代銷收入 500 ④借：應(yīng)付賬款－百貨商場 9， 500 應(yīng) 交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1， 700 貸：銀行存款 11， 200 2．商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理 【例 630】某零售商品采用售價(jià)金額核算 ,1999 年 9 月 5 日購進(jìn) B 商品一批 ,進(jìn)價(jià) 10,000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi) 100 元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價(jià)為 14000 元； 9 月 20 日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為 17%,假設(shè) 9 月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理： （ 3）商品售出收到銷貨款 借：銀行存款 14， 000 貸：商品銷售收入 14， 000 借：商品銷售成本 14， 000 貸：庫存商品 14， 000 （ 4）月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額 不含稅銷售額 =14， 000247。 零售企業(yè)購進(jìn)的商品在驗(yàn)收入庫后，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經(jīng)同意后，可將原