【正文】 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 680 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 121， 680 期末時： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 121,680 貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 40, 資本公積―接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 81, （ 4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理 在【例 6－ 6】中，所取得的運費發(fā)票是定額發(fā)票，按稅法規(guī)定，它是不可以抵扣的。 （ 5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理 按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記 材料采購 等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r款，貸記 應(yīng)付賬款 或 銀行存款 等科目。 （ 6）企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理 （ 7）對運輸費用允許抵扣進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理 注意：運費金額（包括貨票上注明的運費、建設(shè)基金）依 7%計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。 從 2020 年 12 月 1日起，國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。運雜費寫在一起的不能抵扣。 2020 年起鐵路小件快運的運費也可以抵扣進(jìn)項稅。 （ 8）外購貨物發(fā)生非正常損失的外理 【例 6－ 9】 A 企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為 20 噸，取得專用發(fā)票上 注明價款為 100，000 元，稅金 17， 000元，款項已付，因自然因素入庫前造成非正常損失 2 噸。則 A企業(yè)正確會計處理為： 借：原材料 90， 000 (100， 000/20*18) 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 15， 300(90， 000*17%) 待處理財產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 11， 700(100， 000/20*2/) 貸：銀行存款 117， 000 （二）生產(chǎn)階段 于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 外購貨物改變用途，要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。注意其與視同銷售相區(qū)別。 、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理 （ 1）取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失： 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝損失貨物的賬面價值適用稅率 （ 2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失： 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝損失貨物的賬面價值247。（ 1－扣除率）扣除率 （ 3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失： 【例 6－ 11】 A 企業(yè) 1998 年 8 月由于倉庫倒塌損 毀產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價值為 80， 000 元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為 420， 000 元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為 300， 000 元，外購貨物均適用 17%增值稅稅率。則： 損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進(jìn)額 ＝ 80， 000（ 300， 000/420， 000）＝ 57144（元） 應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額＝ 57144 17%＝ 9714（元） 相應(yīng)會計分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 89， 714 貸：產(chǎn)成品 80， 000 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 9， 714 （三）銷售階段 【例 6－ 12】 A 企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項 1， 049， 600 元，其中：價款 880， 000 元，稅金 149， 600 元，代墊運輸費 20， 000 元。則正確的會計處理為： 借：應(yīng)收賬款 1， 049， 600 貸：產(chǎn)品銷售收入 880， 000 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 149， 600 銀行存款 20， 000 【例 6－ 13】 A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為 500， 000 元，不含稅銷售價格為 800， 000 元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%。則該企業(yè)正確的會計處理為： 計算銷項稅額＝ 800000 17%＝ 136000（元） 借：應(yīng)付利潤 936， 000 貸：產(chǎn)品銷售收入 800， 000 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136， 000 借：利潤分配―應(yīng)付利潤 936， 000 貸：應(yīng)付利潤 936， 000 借：產(chǎn)品銷售成本 500， 000 貸：產(chǎn)成品 500， 000 注意：出口退稅時，企業(yè)自己 計算退稅款時的處理，借：應(yīng)收補貼款，貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（出口退稅），實際收到時，再借：銀行存款，貸：應(yīng)收補貼款。 視同銷售與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出之間的關(guān)系： 共同點：非應(yīng)稅項目和集體福利都沒有離開企業(yè)，在這種情況下，如果是外購貨物用于這些方面屬于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，所以不在視同銷售的范圍。自制或委托加工的貨物無論用于企業(yè)內(nèi)還是外，都是視同銷售。 投資與贈送在企業(yè)之外，不屬于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，作視同銷售。 例：某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價 8， 000 元，不含稅售 價 10， 000元，賬務(wù)處理如下 借：在建工程 9， 700 貸：庫存商品 8， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1， 700(10， 000 17%) （ 1）單獨計價包裝物的賬務(wù)處理 【例 6－ 15】 A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為 50， 000 元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物 1， 000個，普通發(fā)票上注明單價為每個 10元，款尚未收到。則其正確會計處理為： 借：應(yīng)收賬款 68， 500 貸：產(chǎn)品銷售收入 50， 000 其他業(yè)務(wù)收入 8， 547 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9， 953 （ 2） 逾期押金的賬務(wù)處理： 企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，借記 其他應(yīng)付款 等科目，貸記其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 科目。 例：有一筆押金是 2020 元，當(dāng)押金已逾期時，其賬務(wù)處理為： 借：其他應(yīng)付款 2020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （四）一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝（當(dāng)期銷項稅額＋當(dāng)期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＋當(dāng)期出口退稅發(fā)生額）－（上期留抵＋當(dāng)期發(fā)生的允許抵扣的進(jìn)項稅額） 【例 6－ 18】 A 企業(yè)本月外購貨物，發(fā)生允許抵扣的進(jìn)項稅額合計 100， 000 元，本月初 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅 明細(xì)賬借方與額為 20， 000 元，本月對外銷售貨物，取得銷項稅額合計為 210， 000 元。則 A 企業(yè)本月應(yīng)納增值稅＝ 210， 000－（ 100， 000＋ 20， 000）＝90， 000（元），月末，企業(yè)會計作如下正確賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 90， 000 貸：應(yīng)交稅金―未交增值稅 90， 000 次月初，企業(yè)依法申報繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅 90， 000 元后，應(yīng)再作如下分錄： 借：應(yīng)交稅金―未交增值稅 90， 000 貸：銀行存款 90， 000 二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算△ （一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 換取貨幣的銷售 例 6－ 19 換取貨物、抵債、其他經(jīng)濟(jì)利益的銷售 《消費稅暫行條例》中所稱 納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅 的應(yīng)稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。 例：如 A公司以自產(chǎn)復(fù)印機(jī)換取 B 公司生產(chǎn)輪胎，一方換取輪胎做低耗品處理 ，一方換取復(fù)印機(jī)做固定資產(chǎn)處理，這兩樣?xùn)|西對于雙方企業(yè)均為 各自產(chǎn)品。復(fù)印機(jī)帳面價值45000 元，輪胎帳面價值為 48500元，分別為各公司作為產(chǎn)成品的帳成價值。雙方產(chǎn)品如市場售價均為 60000元，增值稅適用稅率均為 17%。輪胎消費稅稅率 10%，如何作帳務(wù)處理？ A公司：借：低值易耗品－輪胎 45000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 10200 貸：庫存商品－復(fù)印機(jī) 45000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項） 10200 B 公司：借：固定資產(chǎn)－復(fù)印機(jī) 64700 貸：庫存商品－輪胎 48500 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項） 10200 應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 6000 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費稅。但在會計上，投資不能作為銷售處理。按規(guī)定計算的應(yīng)繳消費稅應(yīng)計入長期投資的賬面成本，借 ?quot。長期投資 科目，貸記 應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費稅 科目。 例：某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對外投資，成本 7000元，消費稅適用稅率 10%不含稅售價為 10,000元。賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 9700 貸：庫存商品 7000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 －應(yīng)交消費稅 1000 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理（在稅法上均為視同銷售） 對于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售以外的其他方面，按規(guī)定繳納的消費稅，不再通過 產(chǎn)品銷售稅金及附加 科目核算，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目。會計分錄為借記 固定資產(chǎn) 、 在建工程 、 營業(yè)外支出 、 產(chǎn)品銷售費用 等科目，貸記 產(chǎn)成品 、 自制半成品 、 應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費稅 科目。 （三）包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理 ,其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計入產(chǎn)品銷售收入。 ，其收入計入其他業(yè)務(wù)收入。 一般消費品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時，計征消費稅。 啤酒，黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時，計征消費